關(guān)于四大會計和審計課題

四大背后的陰霾——對會計的法律解讀關(guān)于四大相關(guān)案例陳述法律解讀反思原因?qū)ふ页雎钒讣谋澈蠼Y(jié)構(gòu)關(guān)于四大四大是指世界上著名的是個會計師事務(wù)所：普華永道（PWC），德勤(DTT)，畢馬威(KPMG)，安永(EY)普華永道：1998年7月有普華國際會計公司和永道國際會計公司合并而成。主要客戶有?？松?、IBM、日本電報電話公司、強生公司、美國電報電話公司、戴爾電腦、福特汽車、雪萊弗、諾基亞等

德勤：1917年在上海成立辦事處，主要客戶有微軟公司（Microsoft）、寶潔（P&G）、美國通用汽車公司（GeneralMotors）、沃德芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）

關(guān)于四大畢馬威：1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機構(gòu)，現(xiàn)在沈陽,青島,上海,南京,成都,杭州,廣州,福州,深圳,香港SAR以及澳門SAR設(shè)有常駐代表處。主要客戶有美國通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行。安永：1992年7月，安永國際會計公司與北京的華明會計師事務(wù)所在北京合作開辦安永華明會計師事務(wù)所。主要客戶有英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國石油、時代華納、美洲銀行、麥當勞。

四大陰霾四大會計師事務(wù)所（原五大）在會計審計行業(yè)有著很高的威望，但是層出不窮的“造假案”讓事務(wù)所和民眾都很受傷。2002年,安然公司(EnronCorporation)的破產(chǎn)。安達信會計師事務(wù)所(ArthurAndersen&Co)因“欺騙及偽造賬目”被美國證券交易委員會(SEC)罰款700萬元,最終破產(chǎn)清算。2008年3月26日，美國破產(chǎn)法庭一名法官公布了司法部關(guān)于美國第二大房貸公司新世紀金融公司破產(chǎn)案的獨立報告，報告顯示，新世紀金融公司在公司財務(wù)數(shù)據(jù)上大肆造假，而負責(zé)審計的畢馬威會計師事務(wù)所在此方面持默認態(tài)度，甚至有時候還參與其中。進軍中國市場的四大會計師事務(wù)所也是風(fēng)波屢起。畢馬威卷入“達娃之爭”

據(jù)報道，吉安娃哈哈飲料有限公司向吉安縣法院提起民事訴訟，狀告世界四大會計事務(wù)所之一的畢馬威華振會計師事務(wù)所及其廣州分所，要求對方賠禮道歉并賠償經(jīng)濟損失200萬人民幣。2008年7月14日，法院受理了此案。目前已有大理、長沙、吉安、石河子等地的娃哈哈非合資公司起訴畢馬威。而畢馬威此番作為獨立審計人卷入這場糾紛，堪稱是“四大會計師事務(wù)所”(普華永道、安永、德勤、畢馬威)近年來最嚴重的違規(guī)丑聞之一。案例簡述據(jù)了解，截止2007年12月，畢馬威共發(fā)出60余份接管人信函至全國各地娃哈哈的非合資公司及其法定代表人，要求這些企業(yè)提供股東資產(chǎn)信息；向全國30家工商行政管理局寄發(fā)了接管人函件，要求工商部門未經(jīng)其同意，不得辦理非合資公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、變更等手續(xù)；有10家作為非合資公司審計機構(gòu)的會計師事務(wù)所收到了畢馬威的接管人信函，要求會計師事務(wù)所提供非合資公司審計報告；畢馬威還向全國13家銀行寄發(fā)了凍結(jié)令，要求銀行凍結(jié)外方股東開設(shè)的所有銀行賬戶，提供銀行賬戶余額詳情及對賬單。因?qū)ν薰呛腺Y公司非法行使接管權(quán)，著名會計師事務(wù)所畢馬威被卷入“達娃之爭”的官司大戰(zhàn)。畢馬威未經(jīng)中國法院許可，就超越其接管權(quán)限在中國境內(nèi)從事接管活動，向全國多家娃哈哈非合資公司及其審計機構(gòu)、工商行政管理局、銀行發(fā)送接管人函件，被宿遷娃哈哈飲料有限公司等企業(yè)告上了法庭。案件結(jié)果2009年6月27日，畢馬威華振會計師事務(wù)所及其廣州分所公開登報，向江蘇宿遷娃哈哈飲料有限公司等娃哈哈旗下三家公司道歉。此前不久，江蘇高院做出終審判決，認定畢馬威侵犯了中國司法主權(quán)，對娃哈哈公司構(gòu)成侵權(quán)，判令其立即停止侵權(quán)，賠禮道歉，賠償損失人民幣30萬元。在這起畢馬威被指有損職業(yè)道德、聯(lián)合外國資本壓制中國企業(yè)的案件背后，我們可以清晰地看到法國達能的影子，而達能與娃哈哈之間糾纏著商業(yè)利益的曠世恩怨早已是路人皆知。外高橋向普華永道索賠2億G外高橋2006年5月11號公告稱，根據(jù)《審計業(yè)務(wù)約定書》，普華永道對上海外高橋保稅區(qū)開發(fā)股份有限公司2003年及2004年度財務(wù)報表進行了審計并出具無保留意見的審計報告。但公司于2005年6月發(fā)現(xiàn)公司存放在國海證券上海圓明園路營業(yè)部(下稱“國海營業(yè)部”)證券保證金賬戶中的資金已經(jīng)被挪用。為此，G外高橋于5月9日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會上海分會提起仲裁，要求普華永道退還全部審計服務(wù)費共計170萬元，賠償申請人的全部經(jīng)濟損失共2億元，并且承擔(dān)全部仲裁費和律師費。案件簡述G外高橋方面稱，2005年6月20日,G外高橋發(fā)現(xiàn)其存放在國海營業(yè)部證券保證金賬戶余額與經(jīng)審計的公司2003年度和2004年度的報表明細賬上金額嚴重不符。后經(jīng)公安機關(guān)查證，上述金額已經(jīng)被公司原財務(wù)部經(jīng)理黎明紅和國海營業(yè)部原總經(jīng)理金一敏挪用，一部分資金用于炒股，一部分資金轉(zhuǎn)移至其他公司賬上。G外高橋在其仲裁申請書中還稱，通過比較明細賬和國海營業(yè)部提供的資金變動情況表和對賬單，發(fā)現(xiàn)在2003年及2004年間G外高橋共有8000萬元沒有進賬。G外高橋還稱，另有約14000萬元保證金在進入保證金賬戶后被相關(guān)人員轉(zhuǎn)出賬戶挪作他用而未在G外高橋的會計資料中做任何記載，且外高橋的財務(wù)記錄中的證券買賣和利息計提金額也與實際情況不符合。案件起因禍起未施函證程序G外高橋要求普華永道賠償2億元，其中最關(guān)鍵的一條理由，是指稱普華永道沒有實施應(yīng)有的函證程序。G外高橋的代理人、上海小耘律師事務(wù)所陳芳對本報記者表示，無論是2003年還是2004年,普華永道在對G外高橋保證金賬戶的資金余額實施函證時，均沒有直接向證券公司發(fā)出詢證函，相反卻交給外高橋公司的相關(guān)人員處理，而這些詢證函最后也不是由證券公司直接向普華永道回函，同樣是由外高橋公司的相關(guān)人員交還給普華永道。德勤“科龍門”

德勤“科龍門”緣起：

德勤為科龍審計了02年-04年年報。其中，德勤對科龍02年度和04年度年報出具了保留意見。為科龍03年度會計報表出具了無保留意見審計報告。

律師認為，這意味著德勤認為科龍03年報符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了科龍的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

德勤為科龍兩次披露的02年報都出具了保留意見，但意見與中國證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)的虛增收入、少計費用等并不明確相關(guān)。案件簡述1、德勤對科龍2004年年報出具了保留意見，原因是對審計范圍限制及有關(guān)交易的會計記錄等不滿。2、德勤對科龍2002年年報出具了保留意見。德勤對此有三點說明。案件結(jié)果關(guān)鍵的行政處罰：2006年4月7日，證監(jiān)會舉行對德勤華永會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員的行政處罰聽證，但至今未宣布聽證結(jié)果，也未確定公布結(jié)果的日期。同樣，注會行業(yè)主管部門也未正式公開表態(tài)企業(yè)責(zé)任法由于會計制度對國民經(jīng)濟有重大影響，而會計信息和審計又事關(guān)者大，各國對其都非常的重視。美國《企業(yè)責(zé)任法》規(guī)范公司會計報表，要求披露的信息真實、公正；嚴厲懲治公司腐敗和財務(wù)欺詐行為，保護投資者和勞動者的權(quán)利。我國政府對其尤為關(guān)注，先后制定《會計法》、《中華人民共和國注冊會計師條例

》、《中國注冊會計師審計準則》等加以規(guī)范。會計法調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律總稱。一般指《中華人民共和國會計法》

1985年1月21日第六屆全國人大常委會第九次會議通過、根據(jù)1993年12月29日第八屆全國人大常委會第五次會議《關(guān)于修改（中華人民共和國會計法）的決定》修正、1999年10月31日第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂的《中華人民共和國會計法》，自2000年7月1日期實施是我國會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則會計法？？？會計法《會計法》對會計機構(gòu)的主要職責(zé)進行了規(guī)定：進行會計核算，實行會計監(jiān)督，擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體方法，參與擬定經(jīng)濟計劃，業(yè)務(wù)計劃，考核，分析預(yù)算，財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，辦理其他業(yè)務(wù)。會計法第一條為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法。會計法第五條任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。會計人員工作規(guī)則

會計人員必須按照全國統(tǒng)一會計制度和省、自治區(qū)、直轄市財政部門。和主管部門的補充規(guī)定，編制會計報表。做到數(shù)字真實，計算準確，內(nèi)容完整，說明清晰，送報及時。任何人都不得篡改或授意、指示他人篡改會計報表數(shù)字中華人民共和國注冊會計師條例

應(yīng)當恪守公正、客觀、實事求是的原則，對所出具的內(nèi)容的正確性、合法性負責(zé)。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中對發(fā)現(xiàn)有弄虛作假、徇私舞弊等違反國家法律，行政法規(guī)的行為，應(yīng)該在出具的報告中指出，委托人示意作不實或不當證明的，應(yīng)予以拒絕。中國注冊會計師審計準則第1101號

三章與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

第六條注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第七條注冊會計師應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。

第八條注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作?！獙徲嫪毩⑿缘娜笔拇蟪舐劚澈蟮恼嫦鄬徲嫷莫毩⑿浴獙徲嫷谋举|(zhì)特征國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗表明，審計在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費上均具有獨立性。為確保審計機構(gòu)獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，審計機構(gòu)必須是獨立的專職機構(gòu)，應(yīng)單獨設(shè)置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應(yīng)當不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系，應(yīng)當回避。部分會計師事務(wù)所把審計和咨詢混在一起，喪失了審計的獨立性，如畢馬威的新世紀投資案。獨立性缺失原因——傳統(tǒng)審計模式的改變世紀90年代以來，“五大”特別是安達信的審計模式已經(jīng)由制度基礎(chǔ)模式逐步發(fā)展成為風(fēng)險審計模式，這種審計模式的嬗變，實質(zhì)上是審計歷史上的一次重大革命，它改變的不僅僅是審計方法，更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計理念，并有可能使審計由一門高尚職業(yè)淪為一種唯利是圖的生意，這種生意的核心是風(fēng)險與報酬的權(quán)衡與抉擇。在民事賠償機制不健全或賠償風(fēng)險可以轉(zhuǎn)嫁的環(huán)境下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁赡苷T導(dǎo)不信守職業(yè)道德的注冊會計師為了節(jié)約審計成本而不惜犧牲審計質(zhì)量，從而把會計師事務(wù)所變成專