試論謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

論文綱要HYPERLINK一、謹(jǐn)慎性原則的含義 -1-二、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用 -1-HYPERLINK㈠從資產(chǎn)計(jì)量的角度來(lái)看 -1-HYPERLINK㈡從負(fù)債計(jì)量的角度來(lái)看 -2-HYPERLINK㈢從收入和費(fèi)用計(jì)量的角度來(lái)看 -3-HYPERLINK三、謹(jǐn)慎性原則的局限性 -4-HYPERLINK㈠在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中帶有極大的主觀性 -4-HYPERLINK㈡與其他會(huì)計(jì)原則相沖突 -4-HYPERLINK四、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題 -5-HYPERLINK㈠提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力 -5-HYPERLINK㈡加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)督 -5-HYPERLINK㈢協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突 -5-HYPERLINK參考文獻(xiàn) -7-試論謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用=1\*CHINESENUM3一、謹(jǐn)慎性原則的含義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章第十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。”《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也明確規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)和收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?！边@是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則，又稱(chēng)審慎原則、穩(wěn)健性原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一。在會(huì)計(jì)環(huán)境受不確定因素影響時(shí)，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和不夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。不確定性的存在，意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得企業(yè)自然地就會(huì)釆取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)，其本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。=2\*CHINESENUM3二、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用=1\*GB4㈠從資產(chǎn)計(jì)量的角度來(lái)看=1\*Arabic1．計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》及其他有關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額；資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。例如：對(duì)于債權(quán)，按照未來(lái)可收回金額低于債權(quán)余額的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于各種存貨，期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則”進(jìn)行計(jì)量，按照未來(lái)可變現(xiàn)凈值低于成本金額的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、采用成本模式核算的投資性房地產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資、準(zhǔn)備持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)，也計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。等等。這一系列規(guī)定，有利于企業(yè)及時(shí)確認(rèn)各種可能的資產(chǎn)減值損失，避免資產(chǎn)的虛增和利潤(rùn)的虛增，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的基本要求。=2\*Arabic2．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（1）固定資產(chǎn)可采用加速折舊法。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大的比重，因其價(jià)值大，回收價(jià)值的期限也較長(zhǎng)。但這不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)提折舊。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法：在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提的折舊費(fèi)多，而在使用后期計(jì)提的折舊費(fèi)少，企業(yè)可以在資產(chǎn)使用前期的較短時(shí)間內(nèi)收回資產(chǎn)價(jià)值的大部分。（2）合理選擇較短的時(shí)間計(jì)提折舊。對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。為此，如此合理恰當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊也是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)量中的運(yùn)用。=3\*Arabic3．存貨的發(fā)出采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。后進(jìn)先出法是相對(duì)于先進(jìn)先出法的，它假設(shè)后期收到的存貨先發(fā)出或耗用，并根據(jù)這樣假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在通貨膨脹的環(huán)境下，存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗掉的資產(chǎn)就無(wú)法從實(shí)物形式上得到補(bǔ)償。而按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)使得存貨得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值接近于重新獲得它們的價(jià)值，從而使資產(chǎn)的實(shí)物補(bǔ)償成為可能，而且“后進(jìn)”的價(jià)格也容易確定。后進(jìn)先出法不僅能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，避免企業(yè)利潤(rùn)的過(guò)度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，還能夠客觀地反映當(dāng)期銷(xiāo)售成本與當(dāng)期銷(xiāo)售收入配比，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的客觀性要求。=2\*GB4㈡從負(fù)債計(jì)量的角度來(lái)看新或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)作了明確的規(guī)定--如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其作為負(fù)債：1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2）該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶(hù)核算，合理地預(yù)計(jì)負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。例如：修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。此規(guī)定有效防止虛增資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。=3\*GB4㈢從收入和費(fèi)用計(jì)量的角度來(lái)看1．銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》規(guī)定企業(yè)銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)才可以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。由此可以看出，只有當(dāng)與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且與商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才可確認(rèn)收入，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。2．勞務(wù)收入的確認(rèn)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3．建造合同收入的確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。對(duì)于合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。=3\*CHINESENUM3三、謹(jǐn)慎性原則的局限性=1\*GB4㈠在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中帶有極大的主觀性謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用目的是為了避免夸大所有者權(quán)益和虛增企業(yè)利潤(rùn)，而這一原則本身帶有極大的主觀傾向性。企業(yè)極可能利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性規(guī)定低估風(fēng)險(xiǎn)、損失或高估資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)和欺騙外部信息使用者，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。=2\*GB4㈡與其他會(huì)計(jì)原則相沖突由于謹(jǐn)慎性原則本身的主觀傾向性和在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在一些隨意性，使它經(jīng)常地與客觀性、相關(guān)性、可比性原則等其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突。與客觀性原則的沖突。客觀性原則要求在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果客觀真實(shí)的反映；而謹(jǐn)慎性原則卻要求確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，忽略可能發(fā)生的利得，這明顯與客觀性原則不符。與相關(guān)性原則的沖突。相關(guān)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，以便對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性原則可能使一些可能性程度很高的未來(lái)收益無(wú)法反映，使一些可能性程度很高低或有負(fù)債和費(fèi)用得到確認(rèn)，降低信息相關(guān)性，可能誤導(dǎo)信息使用者。與可比性原則的沖突?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)該前后一致，前后各期核算時(shí)也應(yīng)該按照相同的會(huì)計(jì)處理方法，不能隨便改換；而謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身的特定情況，予以一定程度的改變，從而靈活性較大，可能與可比性原則發(fā)生沖突。=4\*CHINESENUM3四、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題=1\*GB4㈠提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力謹(jǐn)慎性原則的主觀傾向性特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，這就需要會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)；同時(shí)還要求會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)能力和對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的分析能力，以此提高其職業(yè)判斷能力。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)該：首先，樹(shù)立終身教育的觀念，積極學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新法規(guī)，系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，練好扎實(shí)的基本功，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高技能，規(guī)范行為，力求做到實(shí)事求是、誠(chéng)信為本，避免主觀隨意性，以便對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)作出謹(jǐn)慎的處理；其次，注重實(shí)踐鍛煉，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力，養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣；再次，轉(zhuǎn)變觀念,，更新思維方式，提高職業(yè)判斷意識(shí)。=2\*GB4㈡加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)督鑒于謹(jǐn)慎性原則的隨意性和主觀性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，具體做到以下幾點(diǎn)：1、不相容職務(wù)分離控制。明確各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機(jī)制。2、授權(quán)審批控制。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。另外，應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審查。加大我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的力度,可以采取以下措施：第一、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，增強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性；第二、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。依照有關(guān)法律承擔(dān)民事和刑事責(zé)任，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，如處以一定金額的罰款、吊銷(xiāo)從業(yè)資格，嚴(yán)重的處以刑罰。=3\*GB4㈢協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突在運(yùn)用會(huì)計(jì)原則時(shí)，應(yīng)把客觀性原則放在首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)客觀性、相關(guān)和可比性這三項(xiàng)會(huì)計(jì)信息首要質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則相沖突時(shí)，應(yīng)首先考慮客觀性原則的要求。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)當(dāng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行明確的規(guī)定，要求該原則必須是在其他會(huì)計(jì)原則無(wú)法適用或者其他會(huì)計(jì)原則的適用會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大影響的情況下才能適用