試論謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計中的應(yīng)用

論文綱要HYPERLINK一、謹(jǐn)慎性原則的含義 -1-二、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用 -1-HYPERLINK㈠從資產(chǎn)計量的角度來看 -1-HYPERLINK㈡從負(fù)債計量的角度來看 -2-HYPERLINK㈢從收入和費(fèi)用計量的角度來看 -3-HYPERLINK三、謹(jǐn)慎性原則的局限性 -4-HYPERLINK㈠在會計實務(wù)中帶有極大的主觀性 -4-HYPERLINK㈡與其他會計原則相沖突 -4-HYPERLINK四、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用中應(yīng)注意的問題 -5-HYPERLINK㈠提高會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力 -5-HYPERLINK㈡加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)督 -5-HYPERLINK㈢協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突 -5-HYPERLINK參考文獻(xiàn) -7-試論謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計中的應(yīng)用=1\*CHINESENUM3一、謹(jǐn)慎性原則的含義《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二章第十八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。”《企業(yè)會計制度》也明確規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)和收益，少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)備。”這是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》對會計核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則，又稱審慎原則、穩(wěn)健性原則，是財務(wù)會計信息質(zhì)量要求之一。在會計環(huán)境受不確定因素影響時，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告時盡可能選用一種不虛增利潤和不夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。不確定性的存在，意味著風(fēng)險的存在，使得企業(yè)自然地就會釆取措施規(guī)避風(fēng)險，保護(hù)自己。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)對會計不確定性的一種必然反應(yīng)，其本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。=2\*CHINESENUM3二、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用=1\*GB4㈠從資產(chǎn)計量的角度來看=1\*Arabic1．計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》及其他有關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額；資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例如：對于債權(quán)，按照未來可收回金額低于債權(quán)余額的差額計提壞賬準(zhǔn)備。對于各種存貨，期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則”進(jìn)行計量，按照未來可變現(xiàn)凈值低于成本金額的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、采用成本模式核算的投資性房地產(chǎn)等長期性資產(chǎn)，以及長期股權(quán)投資、準(zhǔn)備持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)，也計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。等等。這一系列規(guī)定，有利于企業(yè)及時確認(rèn)各種可能的資產(chǎn)減值損失，避免資產(chǎn)的虛增和利潤的虛增，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的基本要求。=2\*Arabic2．計提固定資產(chǎn)折舊（1）固定資產(chǎn)可采用加速折舊法。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大的比重，因其價值大，回收價值的期限也較長。但這不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法計提折舊。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法：在固定資產(chǎn)使用前期計提的折舊費(fèi)多，而在使用后期計提的折舊費(fèi)少，企業(yè)可以在資產(chǎn)使用前期的較短時間內(nèi)收回資產(chǎn)價值的大部分。（2）合理選擇較短的時間計提折舊。對于融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。為此，如此合理恰當(dāng)計提固定資產(chǎn)折舊也是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計量中的運(yùn)用。=3\*Arabic3．存貨的發(fā)出采用后進(jìn)先出法計價。后進(jìn)先出法是相對于先進(jìn)先出法的，它假設(shè)后期收到的存貨先發(fā)出或耗用，并根據(jù)這樣假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的一種方法。在通貨膨脹的環(huán)境下，存貨按先進(jìn)先出法計價，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗掉的資產(chǎn)就無法從實物形式上得到補(bǔ)償。而按后進(jìn)先出法計價使得存貨得到補(bǔ)償?shù)膬r值接近于重新獲得它們的價值，從而使資產(chǎn)的實物補(bǔ)償成為可能，而且“后進(jìn)”的價格也容易確定。后進(jìn)先出法不僅能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會計利潤，避免企業(yè)利潤的過度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長遠(yuǎn)利益，還能夠客觀地反映當(dāng)期銷售成本與當(dāng)期銷售收入配比，滿足會計信息的客觀性要求。=2\*GB4㈡從負(fù)債計量的角度來看新或有事項會計準(zhǔn)則對或有事項確認(rèn)作了明確的規(guī)定--如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其作為負(fù)債：1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2）該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。或有負(fù)債通過“預(yù)計負(fù)債”賬戶核算，合理地預(yù)計負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。例如：修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號--或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。此規(guī)定有效防止虛增資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。=3\*GB4㈢從收入和費(fèi)用計量的角度來看1．銷售收入的確認(rèn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》規(guī)定企業(yè)銷售商品收入同時滿足下列條件時才可以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。第三，收入的金額能夠可靠地計量。第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。由此可以看出，只有當(dāng)與商品有關(guān)的風(fēng)險和報酬確實發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且與商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時才可確認(rèn)收入，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。2．勞務(wù)收入的確認(rèn)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。3．建造合同收入的確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。對于合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。=3\*CHINESENUM3三、謹(jǐn)慎性原則的局限性=1\*GB4㈠在會計實務(wù)中帶有極大的主觀性謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用目的是為了避免夸大所有者權(quán)益和虛增企業(yè)利潤，而這一原則本身帶有極大的主觀傾向性。企業(yè)極可能利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性規(guī)定低估風(fēng)險、損失或高估資產(chǎn)，以實現(xiàn)虛增利潤和欺騙外部信息使用者，導(dǎo)致會計信息失真。=2\*GB4㈡與其他會計原則相沖突由于謹(jǐn)慎性原則本身的主觀傾向性和在會計實務(wù)中存在一些隨意性，使它經(jīng)常地與客觀性、相關(guān)性、可比性原則等其他會計信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突。與客觀性原則的沖突?？陀^性原則要求在會計核算中應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，將企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果客觀真實的反映；而謹(jǐn)慎性原則卻要求確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，忽略可能發(fā)生的利得，這明顯與客觀性原則不符。與相關(guān)性原則的沖突。相關(guān)性原則要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)與報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，以便對過去、現(xiàn)在、未來進(jìn)行評價和預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則可能使一些可能性程度很高的未來收益無法反映，使一些可能性程度很高低或有負(fù)債和費(fèi)用得到確認(rèn)，降低信息相關(guān)性，可能誤導(dǎo)信息使用者。與可比性原則的沖突。可比性原則要求企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)該前后一致，前后各期核算時也應(yīng)該按照相同的會計處理方法，不能隨便改換；而謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身的特定情況，予以一定程度的改變，從而靈活性較大，可能與可比性原則發(fā)生沖突。=4\*CHINESENUM3四、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用中應(yīng)注意的問題=1\*GB4㈠提高會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力謹(jǐn)慎性原則的主觀傾向性特點要求會計人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，這就需要會計人員加強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)；同時還要求會計人員系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識，增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測能力和對經(jīng)營狀況的分析能力，以此提高其職業(yè)判斷能力。具體來說，會計人員自身應(yīng)該：首先，樹立終身教育的觀念，積極學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新法規(guī)，系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功，不斷更新專業(yè)知識，提高技能，規(guī)范行為，力求做到實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項作出謹(jǐn)慎的處理；其次，注重實踐鍛煉，提高解決實際問題的能力，養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣；再次，轉(zhuǎn)變觀念,，更新思維方式，提高職業(yè)判斷意識。=2\*GB4㈡加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)督鑒于謹(jǐn)慎性原則的隨意性和主觀性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，具體做到以下幾點：1、不相容職務(wù)分離控制。明確各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機(jī)制。2、授權(quán)審批控制。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。另外，應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督,充分發(fā)揮注冊會計師經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審查。加大我國審計監(jiān)督的力度,可以采取以下措施：第一、提高注冊會計師的職業(yè)道德，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性；第二、加強(qiáng)注冊會計師法律責(zé)任意識和風(fēng)險意識。依照有關(guān)法律承擔(dān)民事和刑事責(zé)任，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的處罰，如處以一定金額的罰款、吊銷從業(yè)資格，嚴(yán)重的處以刑罰。=3\*GB4㈢協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突在運(yùn)用會計原則時，應(yīng)把客觀性原則放在首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)客觀性、相關(guān)和可比性這三項會計信息首要質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則相沖突時，應(yīng)首先考慮客觀性原則的要求。在企業(yè)會計制度中，應(yīng)當(dāng)對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行明確的規(guī)定，要求該原則必須是在其他會計原則無法適用或者其他會計原則的適用會對企業(yè)造成重大影響的情況下才能適用