第1章審計(jì)的供求

第一章審計(jì)的供求分析計(jì)劃4小時(shí)

1主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目的:了解審計(jì)的起源與發(fā)展；掌握不同的審計(jì)動(dòng)因理論；熟悉現(xiàn)代審計(jì)的社會(huì)角色與責(zé)任；熟悉影響審計(jì)供求的因素。第一節(jié)為什么需要審計(jì)第二節(jié)審計(jì)的社會(huì)角色第三節(jié)審計(jì)供求關(guān)系與審計(jì)期望差距2

第一節(jié)為什么需要審計(jì)一、審計(jì)起源與發(fā)展的簡(jiǎn)要回顧

1、奴隸社會(huì)：統(tǒng)治者授權(quán)各級(jí)官員管理國(guó)家事務(wù)，統(tǒng)治者為保持其統(tǒng)治地位，發(fā)展經(jīng)濟(jì)，防止官員腐敗，設(shè)置了專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)官員。如中國(guó)西周時(shí)代的“宰夫”的出現(xiàn),就是政府審計(jì)的起源。2、封建社會(huì)：審計(jì)組織逐步獨(dú)立于財(cái)政部門(mén)。如我國(guó)的三國(guó)時(shí)期、隋唐設(shè)立的“比部”，獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門(mén)，戶(hù)部的專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收、支及公庫(kù)系統(tǒng)的出納進(jìn)行審核。3、1862年，英國(guó)的公司法規(guī)定，股份公司應(yīng)依法進(jìn)行年度審計(jì)，股東可請(qǐng)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表進(jìn)行審查，向股東提交審查報(bào)告，這是社會(huì)審計(jì)的起源。4、20世紀(jì)40年代，跨國(guó)公司的出現(xiàn)，跨國(guó)公司的內(nèi)部管理層次快速分解，在美國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也逐步形成。啟示：審計(jì)是社會(huì)環(huán)境尤其是經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境變遷的產(chǎn)物。3二、審計(jì)動(dòng)因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析（一）信息理論信息理論的原始內(nèi)容：1、關(guān)于體現(xiàn)信息本質(zhì)概念的信息定義

我們理解，作為能夠體現(xiàn)信息本質(zhì)概念的信息定義應(yīng)具有以下兩個(gè)基本條件：（1）它應(yīng)從哲學(xué)意義上明確回答：信息既不是物質(zhì)也不是能量，信息究竟是什么？（2）它應(yīng)該涵蓋一切具體領(lǐng)域中各種有關(guān)信息定義和概念的內(nèi)涵，即具有普適性。

據(jù)此，我們?cè)囉昧艘韵露x來(lái)表述信息的本質(zhì)概念：（1）“信息是客觀(guān)事物普遍屬性的表征”。（2）“信息是被反映的物質(zhì)屬性”。（3）“信息是在一事物屬性中所反映的另一事物的屬性”。（4）“信息是以一事物屬性為形式所反映的另一事物的屬性?xún)?nèi)容”。4以上幾種信息定義表述的應(yīng)是基本相同的信息本質(zhì)概念，只是具體方式與程度不同。究竟如何更準(zhǔn)確地表述能體現(xiàn)信息本質(zhì)概念的信息定義，也還有待進(jìn)一步研究。

為了揭示信息概念中的深刻內(nèi)涵，我們著重分析了以下三個(gè)重要問(wèn)題：（1）信息與屬性的關(guān)系問(wèn)題。（2）信息的傳遞和可傳遞性問(wèn)題。（3）信息內(nèi)容與形式的關(guān)系問(wèn)題。

通過(guò)上述三個(gè)問(wèn)題的分析，也試圖說(shuō)明，所提出的能夠反映信息本質(zhì)概念的信息定義，無(wú)論在本體層次或認(rèn)識(shí)層次的各個(gè)不同領(lǐng)域，都具有相當(dāng)?shù)钠者m性。52、信息概念的世界模型

信息概念的世界模型把世界劃分為客觀(guān)自然世界、主觀(guān)認(rèn)識(shí)世界和人造科技世界三個(gè)相互聯(lián)系的組成部分，用以概略地描述本體層次屬性信息與認(rèn)識(shí)層次知識(shí)信息的形成和相互關(guān)系，也反映了人類(lèi)認(rèn)識(shí)和改造客觀(guān)世界的基本過(guò)程，它實(shí)際上也是一個(gè)人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的復(fù)雜信息系統(tǒng)模型，初步揭示了信息在增強(qiáng)人的智能、推動(dòng)科技發(fā)展和提高社會(huì)生產(chǎn)力方面的重要作用（有關(guān)人類(lèi)社會(huì)發(fā)展系統(tǒng)的信息分析可參看參考資料10）。63、信息的基本分類(lèi)

根據(jù)上述對(duì)信息本質(zhì)概念的認(rèn)識(shí)，我們這里對(duì)已知的眾多信息定義的思路和問(wèn)題也作一些歸類(lèi)和評(píng)述：（1）直接把信息簡(jiǎn)單定義為事物的屬性或某種屬性。如：

“信息是事物運(yùn)動(dòng)的狀態(tài)和方式”；“信息是個(gè)物質(zhì)的普遍屬性”；“信息是事物的本質(zhì)屬性，是關(guān)于事物的結(jié)構(gòu)、狀態(tài)、關(guān)系及其變化的屬性”；“信息是物質(zhì)、能量在時(shí)空中分布的不均勻性”；“信息是系統(tǒng)的復(fù)雜性”；“信息是有序性的度量”；“信息是負(fù)熵”；這類(lèi)定義，混淆了信息與屬性的差別，沒(méi)有反映出信息概念的本質(zhì)，也無(wú)法使本體層次與認(rèn)識(shí)層次的信息概念統(tǒng)一起來(lái)。7（2）把信息定義為事物某種具體屬性的反映或表征，如：

“信息是被反映的特殊性”；“信息是被反映的差異”；“信息是事物組織性、有序性的表征”；“信息是事物相互作用過(guò)程的表征”；“信息是結(jié)構(gòu)的表達(dá)”；這類(lèi)定義，雖然明確了信息是屬性的反映這一信息概念的本質(zhì)，但局限于某種具體屬性，缺乏定義的普適性，事物的普遍屬性包括事物的多樣性、有序性和互相聯(lián)系特性等等。信息的概念應(yīng)該是所有這些普遍屬性的反映或表征。8（3）僅在與人有關(guān)的認(rèn)識(shí)層次定義信息，如：

“信息是人腦對(duì)客觀(guān)事物屬性的能動(dòng)反映”；“信息是物質(zhì)與意識(shí)的中介，是認(rèn)識(shí)的中介”；“信息是人與外界相互作用的過(guò)程中所交換的內(nèi)容的名稱(chēng)”；“信息是作用于人類(lèi)感覺(jué)器官的東西”；“信息是指人類(lèi)共享的一切知識(shí)”；這類(lèi)定義，雖然在認(rèn)識(shí)層次上反映了信息概念的許多重要特性，但實(shí)際上否認(rèn)了信息在人類(lèi)社會(huì)以前和以外的客觀(guān)存在，因而也割斷了認(rèn)識(shí)層次信息概念的本源。容易使人誤解為：信息只是精神領(lǐng)域的概念。9（4）僅從通信領(lǐng)域或其他具體領(lǐng)域定義信息，如

“信息是有用的消息”；“信息是對(duì)消息接受者來(lái)說(shuō)預(yù)先不知道的報(bào)道”；“信息是用來(lái)通信的事實(shí)，在觀(guān)察中得到的數(shù)據(jù)、新聞和知識(shí)”；“信息是通信傳輸?shù)膬?nèi)容”這類(lèi)定義多出于早期的比較權(quán)威的科學(xué)家或經(jīng)典的詞典條目，因?yàn)樾畔⒄摵托畔⒏拍畹难芯空菑耐ㄐ蓬I(lǐng)域開(kāi)始的，它們也確實(shí)揭示了信息可傳遞性及信息形式與內(nèi)容關(guān)系的有關(guān)重要概念，但它們?nèi)匀皇蔷窒抻谌祟?lèi)社會(huì)中人與人之間的通信領(lǐng)域，沒(méi)有涉及本體層次自然界中信息的傳輸以及認(rèn)識(shí)層次從客觀(guān)世界到主觀(guān)世界的信息傳輸問(wèn)題，所以也難以從哲學(xué)高度揭示信息的本質(zhì)。也不具有普適性。10（5）從信息的作用、功能、特性或度量方法等方面來(lái)定義，如：

“信息是消除隨機(jī)不定性的東西”；“信息是能用來(lái)消除或減少信宿關(guān)于信源不確定的東西”；“信息是使概率分布發(fā)生變動(dòng)的東西”；“信息是有序性的度量”；“信息是作用于人類(lèi)感覺(jué)器官東西”；信息的各種功能、作用能夠在不同的方面體現(xiàn)信息的許多重要概念和特性，但畢竟不能作為信息的定義，沒(méi)有明確回答“信息究竟是什么？”?！皷|西”本身就是一個(gè)比較含糊的詞，容易被誤解為某種物體或物的性質(zhì)。114、科學(xué)體系結(jié)構(gòu)新探

科學(xué)是人類(lèi)共享知識(shí)的體系，也是認(rèn)識(shí)層次知識(shí)信息內(nèi)容的精華，科學(xué)體系應(yīng)由具體領(lǐng)域的分類(lèi)科學(xué)按一定結(jié)構(gòu)關(guān)系組成的，試圖揭示現(xiàn)代科學(xué)體系發(fā)展中的以下幾個(gè)重要特點(diǎn)：（1）提升信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)并列為辯證唯物主義哲學(xué)的兩大支柱科學(xué)，辯證唯物主義哲學(xué)通過(guò)信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的原理和方法來(lái)指導(dǎo)自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)的研究。（2）信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)都是在辯證唯物主義哲學(xué)關(guān)于客觀(guān)事物存在普遍聯(lián)系和不斷運(yùn)動(dòng)發(fā)展觀(guān)點(diǎn)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，而信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的發(fā)展又豐富了辯證唯物主義哲學(xué)的內(nèi)涵。信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展，也仍需我們更多的從哲學(xué)高度上思考和分析問(wèn)題。信息科學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)與哲學(xué)之間也開(kāi)始出現(xiàn)一些交叉學(xué)科，如系統(tǒng)辯證學(xué)、信息哲學(xué)、系統(tǒng)哲學(xué)等。12

（3）雖然信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的研究對(duì)象、內(nèi)容和方法都有所不同，但它們確實(shí)存在自然的哲學(xué)基礎(chǔ)上的密切聯(lián)系，具體應(yīng)用上，也幾乎是難以分割的。系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能在很大程度上是通過(guò)信息聯(lián)系或體現(xiàn)的，而信息的傳遞則是依靠各種系統(tǒng)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。整個(gè)人類(lèi)社會(huì)發(fā)展就是一個(gè)巨型復(fù)雜信息系統(tǒng)。信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)如何進(jìn)一步結(jié)合、融合與交叉，還有很多問(wèn)題需要我們進(jìn)一步深入研究。

（4）信息科學(xué)與系統(tǒng)科學(xué)的發(fā)展已越來(lái)越多和越來(lái)越深入地滲透到自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)各種具體科學(xué)領(lǐng)域中來(lái)，因而也必定推動(dòng)許多新興的交叉科學(xué)的發(fā)展，如生物信息學(xué)、化學(xué)信息論、量子信息科學(xué)、地球信息科學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)管理學(xué)等，它們也將推動(dòng)社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)的交叉?？茖W(xué)或?qū)W科的交叉，既是科學(xué)發(fā)展的創(chuàng)新點(diǎn)也往往是科學(xué)發(fā)展的難點(diǎn)，值得我們關(guān)注。

13信息理論的引申：審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理層和投資者之間潛在的信息不對(duì)稱(chēng)，使市場(chǎng)更具效率。問(wèn)題：信息不對(duì)稱(chēng)。

信息不對(duì)稱(chēng)理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。該理論認(rèn)為：市場(chǎng)中賣(mài)方比買(mǎi)方更了解有關(guān)商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過(guò)向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場(chǎng)中獲益；買(mǎi)賣(mài)雙方中擁有信息較少的一方會(huì)努力從另一方獲取信息；市場(chǎng)信號(hào)顯示在一定程度上可以彌補(bǔ)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。1、事前信息不對(duì)稱(chēng)：如外部投資者在購(gòu)買(mǎi)公司股票之前存在信息不對(duì)稱(chēng)。事前信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致了“逆向選擇”的出現(xiàn)，造成了市場(chǎng)失靈。14逆向選擇理論的創(chuàng)始人：?jiǎn)讨巍ぐ⒖藙诜颍℅eorgeA.Akerlof）1940年生于美國(guó)的紐黑文，1966年獲美國(guó)麻省理工學(xué)院博士頭銜，自1980年到現(xiàn)在，一直在美國(guó)加利福尼亞州大學(xué)伯克利（UCBerkeley）分校任經(jīng)濟(jì)學(xué)首席教授。喬治·阿克勞夫和邁克爾·斯賓塞、約瑟夫·斯蒂格利茨由于在“對(duì)充滿(mǎn)不對(duì)稱(chēng)信息市場(chǎng)進(jìn)行分析”領(lǐng)域所作出的重要貢獻(xiàn)，而分享2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。這三名獲獎(jiǎng)?wù)咴?0世紀(jì)70年代奠定了對(duì)充滿(mǎn)不對(duì)稱(chēng)信息市場(chǎng)進(jìn)行分析的理論基礎(chǔ)。15其中，阿克爾洛夫所作出的貢獻(xiàn)在于闡述了這樣一個(gè)市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)，即賣(mài)方能向買(mǎi)方推銷(xiāo)低質(zhì)量商品等現(xiàn)象的存在是因?yàn)槭袌?chǎng)雙方各自所掌握的信息不對(duì)稱(chēng)所造成的。斯彭斯的貢獻(xiàn)在于揭示了人們應(yīng)如何利用其所掌握的更多信息來(lái)謀取更大收益方面的有關(guān)理論。斯蒂格利茨則闡述了有關(guān)掌握信息較少的市場(chǎng)一方如何進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)整的有關(guān)理論。阿克勞夫、斯彭斯和斯蒂格利茨的分析理論用途廣泛，既適用于對(duì)傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)市場(chǎng)的分析研究，也適用于對(duì)現(xiàn)代金融市場(chǎng)的分析研究。同時(shí)，他們的理論還構(gòu)成了現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)的核心。16逆向選擇模型喬治·阿克勞夫(GeorgeAkerlof)在1970年發(fā)表了名為《檸檬市場(chǎng)：質(zhì)量不確定性和市場(chǎng)機(jī)制》的論文，被公認(rèn)為是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中最重要的開(kāi)創(chuàng)性文獻(xiàn)。在美國(guó)俚語(yǔ)中，“檸檬”俗稱(chēng)“次品”，這篇研究次品市場(chǎng)的論文因?yàn)闇\顯先后被三、四雜志退稿。然而，喬治·阿克勞夫(GeorgeAkerlof)在這篇論文中提出的逆向選擇理論揭示了看似簡(jiǎn)單實(shí)際上又非常深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)道理。17逆向選擇問(wèn)題來(lái)自買(mǎi)者和賣(mài)者有關(guān)車(chē)的質(zhì)量信息不對(duì)稱(chēng)。在舊車(chē)市場(chǎng)，賣(mài)者知道車(chē)的真實(shí)質(zhì)量，而買(mǎi)者不知道。這樣賣(mài)者就會(huì)以次充好，買(mǎi)者也不傻，盡管他們不能了解舊車(chē)的真實(shí)質(zhì)量，只知道車(chē)的平均質(zhì)量，愿平均質(zhì)量出中等價(jià)格，這樣一來(lái)，那些高于中等價(jià)的上等舊車(chē)就可能會(huì)退出市場(chǎng)。接下來(lái)的演繹是，由于上等車(chē)退出市場(chǎng)，買(mǎi)者會(huì)繼續(xù)降低估價(jià)，次上等車(chē)會(huì)退出市場(chǎng)；演繹的最后結(jié)果是：市場(chǎng)上成了破爛車(chē)的展覽館，極端的情況一輛車(chē)都不成交。現(xiàn)實(shí)的情況是，社會(huì)成交量小于實(shí)際均衡量。這個(gè)過(guò)程稱(chēng)為逆向選擇。18逆向選擇模型案例分析為更加清楚地說(shuō)明逆向選擇模型。我們可以考慮最簡(jiǎn)單的情況，假定賣(mài)者出售的舊車(chē)有兩種可能類(lèi)型：（1）θ=6000（高質(zhì)量）和θ=2000（低質(zhì)量），每一種車(chē)的概率分別是1/2；（2）買(mǎi)賣(mài)雙方有相同的偏好且對(duì)車(chē)的評(píng)價(jià)等于車(chē)的質(zhì)量。

顯然，如果買(mǎi)者知道車(chē)的質(zhì)量，均衡價(jià)格P=6000（高質(zhì)量）或P=2000（低質(zhì)量）。買(mǎi)者不能知道車(chē)的真實(shí)質(zhì)量，如果兩類(lèi)車(chē)都進(jìn)入市場(chǎng)，車(chē)的平均質(zhì)量E[θ]=4000，由于買(mǎi)者不敢保證出高價(jià)就能買(mǎi)到高質(zhì)量θ=6000的車(chē)，所以愿意出的最高價(jià)格P=4000，希望能夠買(mǎi)到θ=6000的車(chē)。19但在此價(jià)格下，高質(zhì)量車(chē)的賣(mài)者將退出市場(chǎng)，只有低量車(chē)θ=2000的賣(mài)者愿意出售。買(mǎi)者知道高質(zhì)量的車(chē)退出以后，市場(chǎng)上剩下的一定是低質(zhì)量的賣(mài)者。唯一的均衡價(jià)格是P=2000，只有低質(zhì)量的車(chē)成交，高質(zhì)量的車(chē)退出市場(chǎng)。如果市場(chǎng)上是θ=6000到θ=2000的連續(xù)分布，盡管推理稍微復(fù)雜一些，但同樣證明這一理論。這個(gè)例子盡管簡(jiǎn)單，但給出了逆向選擇的基本含義：（1）在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，市場(chǎng)的運(yùn)行可能是無(wú)效率的，因?yàn)樵谏鲜瞿Ｐ椭?，有買(mǎi)主愿出高價(jià)購(gòu)買(mǎi)好車(chē)，市場(chǎng)——“看不見(jiàn)的手”并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)將好車(chē)從賣(mài)主手里轉(zhuǎn)移到需要的買(mǎi)主手中。市場(chǎng)調(diào)節(jié)下供給和需求是總能在一定價(jià)位上滿(mǎn)足買(mǎi)賣(mài)雙方的意愿的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論失靈了。20（2）這種“市場(chǎng)失靈”具有“逆向選擇”的特征，即市場(chǎng)上只剩下次品，也就是形成了人們通常所說(shuō)的“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)。傳統(tǒng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制導(dǎo)出的結(jié)論是——“良幣驅(qū)逐劣幣”或“優(yōu)剩劣汰”；可是，信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)出的是相反的結(jié)論——“劣幣驅(qū)逐良幣”或“劣剩優(yōu)汰”。逆向選擇模型的意義：逆向選擇理論深刻地改變了我們分析問(wèn)題的角度，可以說(shuō)給人們提供了逆向思維的路徑，會(huì)加深市場(chǎng)復(fù)雜性的認(rèn)識(shí)，由此能改變很多被認(rèn)為“常識(shí)”的結(jié)論，使市場(chǎng)有效性理念又一次遭受重創(chuàng)。

21由于信息不對(duì)稱(chēng)在市場(chǎng)中是最普遍存在的最基本事實(shí)，因而喬治·阿克勞夫(GeorgeAkerlof)的舊車(chē)市場(chǎng)模型具有普遍經(jīng)濟(jì)學(xué)分析價(jià)值。他講的故事雖然是舊車(chē)市場(chǎng)，可以延伸到煙、酒等所有產(chǎn)品市場(chǎng)、勞動(dòng)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)等等。也能解釋為什么假冒偽劣產(chǎn)品充斥這些市場(chǎng)，是因?yàn)榻灰纂p方的信息不對(duì)稱(chēng)，一方隱藏了信息。逆向選擇的理論也說(shuō)明如果不能建立一個(gè)有效的機(jī)制遏止假冒產(chǎn)品，會(huì)使假冒偽劣泛濫，形成“劣幣驅(qū)良幣”的后果，甚至市場(chǎng)癱瘓。22在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用：逆向選擇使委托人在簽訂契約前不知道代理人的類(lèi)型（道德是好還是壞，能力是強(qiáng)還是弱）。針對(duì)事前的信息不對(duì)稱(chēng)，解決逆向選擇的辦法：委托人可通過(guò)調(diào)查經(jīng)理以前所在公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)衡量經(jīng)理的能力高低，取得有關(guān)代理人能力的更多信息，經(jīng)理人也可主動(dòng)向委托人提供自己從前良好的經(jīng)營(yíng)能力的證明信息。232、事后信息不對(duì)稱(chēng)：引發(fā)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，也造成市場(chǎng)失靈。事后信息不對(duì)稱(chēng)是指當(dāng)契約簽訂以后，委托運(yùn)費(fèi)人無(wú)法觀(guān)察到（或雖觀(guān)察到但成本太高）代理人的行動(dòng)時(shí)，事后的信息不對(duì)稱(chēng)就可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。如外部投資者在購(gòu)買(mǎi)公司股票時(shí)相信公司會(huì)有效率地使用資金，而實(shí)際上公司在資金到手后經(jīng)理可能出現(xiàn)工作不求有功，但求無(wú)過(guò)，害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，或懶惰，甚至以權(quán)謀私，侵吞公司的資產(chǎn)等道德風(fēng)險(xiǎn)，但外部投資者并不知情。解決道德風(fēng)險(xiǎn)的方法：委托人設(shè)計(jì)一個(gè)最優(yōu)的激勵(lì)方案，誘使代理人選擇委托人希望的行為，如將經(jīng)理的薪酬與公司的盈利掛鉤或購(gòu)買(mǎi)股票期權(quán)，促使經(jīng)理人努力工作，進(jìn)而代理人的目標(biāo)與委托人的目標(biāo)盡量一致。243、信息理論在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用----對(duì)審計(jì)動(dòng)因的分析（1）審計(jì)可以降低信息不對(duì)稱(chēng)的成本。投資者與債權(quán)人需要獲取高質(zhì)的信息，降低不對(duì)稱(chēng)信息帶來(lái)的損失，但如果每個(gè)人均去對(duì)代理人提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行查實(shí)，其獲取可靠信息的成本太高，因此聘請(qǐng)審計(jì)師為全體委托人對(duì)公司管理層進(jìn)行審計(jì)可以大降低這一成本。（2）審計(jì)可以緩解信息不對(duì)稱(chēng)的成本。投資者和債權(quán)人需要可靠信息，代理人（經(jīng)理層）也需要證明提供的信息可靠，因此審計(jì)師由于具備專(zhuān)業(yè)技能?？梢詾槲腥伺c代理人提供這類(lèi)信息，從而審計(jì)起到了緩解信息以不對(duì)稱(chēng)的作用，促使信息使用者作出合理的經(jīng)濟(jì)決策，從而提高資本市場(chǎng)的資源配置效率。（3）現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活與信息論的邏輯一致性。信息論的盛行與股份公司的興起與發(fā)展緊密相關(guān).信息理論認(rèn)為:審計(jì)可以提高財(cái)務(wù)信息的可信性,降低信息風(fēng)險(xiǎn),從而可以增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。25（二）代理理論1、原始的代理：代理關(guān)系的主體包括代理人、被代理人（本人）和第三人（相對(duì)人）。代理人是代替被代理人實(shí)施法律行為的人；被代理人是代理人替自己實(shí)施法律行為的人；第三人是與代理人實(shí)施法律行為的人。代理關(guān)系：（1）被代理人與代理人之間的代理權(quán)關(guān)系；（2）代理人與第三人之間的實(shí)施法律行為的關(guān)系；（3）被代理人與第三人之間的承受代理行為法律后果的關(guān)系。代理的特征（1）代理人以被代理人的名義實(shí)施法律行為。（2）代理人直接向第三人進(jìn)行意思表示。（3）代理人在代理權(quán)限內(nèi)獨(dú)立地為意思表示。（4）代理行為的法律效果直接歸屬于被代理人。262、代理理論的提出代理理論（agencyTheory）最初是由簡(jiǎn)森（Jensen）和梅克林（Meckling）于1976年提出的。這一理論后來(lái)發(fā)展成為契約成本理論（contractingcosttheory）。契約成本理論假定：企業(yè)由一系列契約所組成，包括資本的提供者（股東和債權(quán)人等）和資本的經(jīng)營(yíng)者（管理當(dāng)局）、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。代理是指代理人在代理權(quán)限內(nèi),以被代理人的名義與第三人實(shí)施法律行為，由此產(chǎn)生的法律后果直接由被代理人承擔(dān)的一種法律制度。273、代理理論涉及的范圍及引申代理理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。按照代理理論，經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人：負(fù)責(zé)使用以及控制這些資源的經(jīng)理人員是代理人。代理理論認(rèn)為，當(dāng)經(jīng)理人員本身就是企業(yè)資源的所有者時(shí)，他們擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán)，經(jīng)理人員會(huì)努力地為他為自己而工作，這種環(huán)境下，就不存在什么代理問(wèn)題。但是，當(dāng)管理人員通過(guò)發(fā)行股票方式，從外部吸取新的經(jīng)濟(jì)資源，管理人員就有一種動(dòng)機(jī)去提高在職消費(fèi)，自我放松并降低工作強(qiáng)度。顯然，如果企業(yè)的管理者是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人。他的行為與原先自己擁有企業(yè)全部股權(quán)時(shí)將有顯著的差別。如果企業(yè)不是通過(guò)發(fā)行股票、而是通過(guò)舉債方式取得資本，也同樣存在代理問(wèn)題，只不過(guò)表現(xiàn)形式略有不同。這就形成了簡(jiǎn)森和梅克林的所說(shuō)的代理問(wèn)題。28簡(jiǎn)森和梅克林將代理成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。其中。監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過(guò)度消費(fèi)或自我放松（磨洋工）而耗費(fèi)的支出；代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出（如定期向委托人報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、聘請(qǐng)外部獨(dú)立審計(jì)等），稱(chēng)為守約成本；由于委托人和代理人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失，就是剩余損失。

代理理論還認(rèn)為，代理人擁有的信息比委托人多，并且這種信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)逆向影響委托人有效地監(jiān)控代理人是否適當(dāng)?shù)貫槲腥说睦娣?wù)。它還假定委托人和代理人都是理性的，他們將利用簽訂代理契約的過(guò)程，最大化各自的財(cái)富。而代理人出于自我尋利的動(dòng)機(jī)，將會(huì)利用各種可能的機(jī)會(huì)，增加自己的財(cái)富。其中，一些行為可能會(huì)損害到所有者的利益。例如，為自己修建豪華辦公室、購(gòu)置高級(jí)轎車(chē)，去著名旅游區(qū)做與企業(yè)經(jīng)營(yíng)聯(lián)系不大的商務(wù)旅行等。29當(dāng)在委托人（業(yè)主）和代理人（經(jīng)理）之間的契約關(guān)系中，沒(méi)有一方能以損害他人的財(cái)富為代價(jià)來(lái)增加自己的財(cái)富，即達(dá)到“帕雷托最優(yōu)化”狀態(tài)?；蛘哒f(shuō)，在有效的市場(chǎng)環(huán)境中，那些被市場(chǎng)證明采用機(jī)會(huì)行為損害他人利益的人或集團(tuán)，最終要承擔(dān)其行為的后果。比如，一個(gè)信用等級(jí)不高的借款者將難以借到款項(xiàng)或必須以更高的成本取得借款；一個(gè)聲望不佳的經(jīng)理。將很難在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上取得一個(gè)好的職位；在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，一家被中注協(xié)或中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)批評(píng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在很短的時(shí)間內(nèi)會(huì)丟失大量客戶(hù)。為了保證在契約程序上最大化各自的利益，委托人和代理人都會(huì)發(fā)生契約”成本。為了降低代理人“磨洋工”的風(fēng)險(xiǎn)。委托人將支付監(jiān)督費(fèi)用，如財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)外部審計(jì)的成本。另一方面，代理人也會(huì)發(fā)生守約成本。30例如，為了向委托人（業(yè)主）證明他們有效、誠(chéng)實(shí)地履行了代理職責(zé)。經(jīng)理需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，相應(yīng)地就會(huì)發(fā)生內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，讓股東充分了解經(jīng)理人員的行為，使股東對(duì)經(jīng)理人員更加倍任，這可以幫助經(jīng)理鞏固他們?cè)诠局械奈恢?，從而維持他們現(xiàn)有的工資水平。西方的一些實(shí)證研究文獻(xiàn)表明（轉(zhuǎn)引自Adams，1991），委托人監(jiān)督代理人的費(fèi)用，體現(xiàn)在代理人所取得的工資薪水中。這些研究還表明，代理人出于自利的考慮，需要設(shè)置諸如內(nèi)部審計(jì)之類(lèi)的監(jiān)督服務(wù)，讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，以降低委托人對(duì)管理報(bào)酬作出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

31為解決代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)，使代理人偏離委托人的利益差距有限，就必須付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)叫代理理成本，它是一種交易成本。代理成本包括三種：（1）委托人監(jiān)督和激勵(lì)代理人、使用權(quán)代理人為委托人的利益盡力而發(fā)生的成本；（2）代理人為擔(dān)保不損害委托人的利益而支付的成本，或者對(duì)委托人遭受損害的補(bǔ)償成本;（3）即便發(fā)生了監(jiān)督和擔(dān)保成本，代理人的決策與使委托人效用最大化的決策仍會(huì)有差異，由此造成的委托人的利益損失，稱(chēng)為“剩余損失”。324、代理理論在審計(jì)中的應(yīng)用（1）企業(yè)的股東與債權(quán)人和管理層的目標(biāo)函數(shù)并不總是一致。股東僅對(duì)其投資能否產(chǎn)生貨幣收益感興趣，而管理者不僅重視財(cái)富，而重視休閑、地位等，債權(quán)人關(guān)注如期收回本息。由于公司是有限責(zé)任制，股東選擇風(fēng)險(xiǎn)較高報(bào)酬高的項(xiàng)目，而管理者與債權(quán)人則不會(huì)。公司由一群未持有公司股票卻控制著公司財(cái)產(chǎn)和信息流的管理層管理。2、在利益有趣沖突時(shí)，為了自身利益，出資者可以通過(guò)監(jiān)督方式使用權(quán)管理層與自己的目標(biāo)趨于一致。如用有刺激的報(bào)酬合同加上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，就會(huì)使股東利益達(dá)到最大化。這是代理理論的運(yùn)用。33

3、代理理論的新問(wèn)題。由于管理部門(mén)的報(bào)酬與其績(jī)效掛鉤，投資人可通過(guò)減少報(bào)酬的方式，允許管理人員有偏離投資人利益的范圍和自由。如果接受監(jiān)督的收益大于監(jiān)督的成本，則管理層會(huì)要求審查他們受托的資產(chǎn)，以證明其付出的努力及其有效性。因此，在代理理論中，對(duì)審計(jì)的需求已不是財(cái)產(chǎn)所有者單方面的需求，而已成為財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的共同需求。4、實(shí)證研究為代理理論提供了支持。1980年，巴拉契吉與勒黙克拉西用代理理論對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了實(shí)證分析.結(jié)論是:審計(jì)是保持經(jīng)理與股東利益最佳化的控制器,經(jīng)理也希望通過(guò)外部審計(jì)師來(lái)證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及其良好的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。實(shí)證研究方法包括觀(guān)察法、談話(huà)法、測(cè)驗(yàn)法、個(gè)案法、實(shí)驗(yàn)法（1）觀(guān)察法：研究者直接觀(guān)察他人的行為，并把觀(guān)察結(jié)果按時(shí)間順序系統(tǒng)地記錄下來(lái)，這種研究方法就叫觀(guān)察法。（自然觀(guān)察與實(shí)驗(yàn)室觀(guān)察；參與觀(guān)察與非參與觀(guān)察）34

（2）談話(huà)法：是研究者通過(guò)與對(duì)象面對(duì)面的交談，在口頭信息溝通的過(guò)程中了解對(duì)象心理狀態(tài)的方法。（分為有組織與無(wú)組織談話(huà)兩種。須注意：一是目標(biāo)明確。二是講究方式。三是注意利用“居家優(yōu)勢(shì)”。四是盡量做到言簡(jiǎn)意賅。）

（3）測(cè)驗(yàn)法：是指通過(guò)各種標(biāo)準(zhǔn)化的心理測(cè)量量表對(duì)被試者進(jìn)行測(cè)驗(yàn)，以評(píng)定和了解被試者心理特點(diǎn)的方法。（問(wèn)卷測(cè)試，操作測(cè)驗(yàn)和投射測(cè)驗(yàn)）（4）個(gè)案法：對(duì)某一個(gè)體、群體或組織在較長(zhǎng)時(shí)間里連續(xù)進(jìn)行調(diào)查、了解、收集全面的資料，從而研究其心理發(fā)展變化的全過(guò)程，這種方法稱(chēng)為個(gè)案法（個(gè)案研究）。

35（5）實(shí)驗(yàn)法：研究者在嚴(yán)密控制的環(huán)境條件下有目的地給被試者一定的刺激以引發(fā)其某種心理反應(yīng)，并加以研究的方法稱(chēng)為實(shí)驗(yàn)法。（實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)兩種）1982年，美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者曹(CHOW)運(yùn)用代理理論，對(duì)1926年的審計(jì)進(jìn)行了實(shí)證研究，驗(yàn)證了管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)信息之間存在某種函數(shù)關(guān)系的假設(shè)。曹(CHOW)假設(shè)公司接受外部審計(jì)的原因在于調(diào)解管理人員、股東、債權(quán)人之間的利益沖突，其結(jié)論是：與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的債務(wù)合約、報(bào)酬合約等因素都增加了公司自愿聘請(qǐng)外部審計(jì)的可能性，代理成本因素在聘請(qǐng)外部審計(jì)方面充當(dāng)了重要角色。36（三）受托責(zé)任理論1、受托責(zé)任的原始理論：王光遠(yuǎn)，廈大的會(huì)計(jì)學(xué)教授，對(duì)受托責(zé)任的解釋與運(yùn)用。所謂受托責(zé)任是由委托關(guān)系的建立而發(fā)生的。從國(guó)企經(jīng)營(yíng)的角度看，這種委托關(guān)系通?？梢杂蓢?guó)家和地方政府及其代理機(jī)構(gòu)的托付、聘請(qǐng)、任命和民選等方式建立。國(guó)企的經(jīng)營(yíng)者（廠(chǎng)長(zhǎng)、經(jīng)理）作為受托人，應(yīng)以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志完成委托人所托付的任務(wù)。而在經(jīng)營(yíng)者完成受托任務(wù)過(guò)程中，通過(guò)一定的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)形式和業(yè)務(wù)流程，把任務(wù)加以分解，形成經(jīng)營(yíng)者和其下屬各個(gè)層級(jí)之間的內(nèi)部受托責(zé)任鏈。建立在這種受托責(zé)任基礎(chǔ)之上的國(guó)企經(jīng)營(yíng)體制，可以在委托與受托之間，企業(yè)內(nèi)部與外部之間形成一種有效的監(jiān)督、控制與評(píng)價(jià)機(jī)制。受托責(zé)任可以細(xì)分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。37前者要求受托人盡一個(gè)最大善良管理人的責(zé)任，誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，保護(hù)受托資財(cái)?shù)陌踩?、完整性，同時(shí)要求其行動(dòng)符合法律、道德、技術(shù)與社會(huì)的要求；后者要求受托人不僅要合法經(jīng)營(yíng)，而且應(yīng)有效經(jīng)營(yíng)，公平經(jīng)營(yíng)，也就是說(shuō)，受托人要按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)保性來(lái)使用和管理受托資源。

這些內(nèi)容都具有可計(jì)量性，因此而產(chǎn)生的計(jì)量指標(biāo)既有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也有非財(cái)務(wù)指標(biāo)；既有定量指標(biāo)，也有非定量指標(biāo)；既有經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也有社會(huì)指標(biāo)。受托人（經(jīng)營(yíng)者）的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，又可以由獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)加以鑒證，進(jìn)而可以幫助委托人有效地進(jìn)行受托責(zé)任解除抑或繼續(xù)的決策。382、受托責(zé)任理論對(duì)審計(jì)動(dòng)因的解釋?zhuān)涸谖腥藢⒇?cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人的情況下，必定形成一種受托責(zé)任。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀(guān)上就存在委托人對(duì)受托人實(shí)行監(jiān)督的需要。

由于受托責(zé)任復(fù)雜，使得委托人由于受到法律、時(shí)間、空間、自身能力以及成本等條件的限制，不能或無(wú)法親自監(jiān)督受托人的活動(dòng)，這就需要具有相對(duì)獨(dú)立身份的第三者對(duì)受托人進(jìn)行檢查，這就是審計(jì)。著名審計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯（AndrewDChambers）的結(jié)論：“各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括社會(huì)的、道德的、技術(shù)的等等，只有在某種審計(jì)活動(dòng)方式存在時(shí)才能存在?！?93、受托責(zé)任理論下的審計(jì)關(guān)系圖（見(jiàn)書(shū)P9）40（四）保險(xiǎn)理論1、保險(xiǎn)的原始理論保險(xiǎn)是以合同形式確立雙方經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以繳納保險(xiǎn)費(fèi)建立起來(lái)的保險(xiǎn)基金，對(duì)保險(xiǎn)合同規(guī)定范圍內(nèi)的災(zāi)害事故所造成的損失，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或給付的一種經(jīng)濟(jì)形式。保險(xiǎn)是最古老的風(fēng)險(xiǎn)管理方法之一。保險(xiǎn)合約中，被保險(xiǎn)人支付一個(gè)固定金額（保費(fèi)）給保險(xiǎn)人，前者獲得保證：在指定時(shí)期內(nèi)，后者對(duì)特定事件或事件組造成的任何損失給予一定補(bǔ)償。保險(xiǎn)屬于經(jīng)濟(jì)范疇，它所揭示的是保險(xiǎn)的屬性，是保險(xiǎn)的本質(zhì)性的東西。

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從本質(zhì)上講，保險(xiǎn)體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，表現(xiàn)在：(1)保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人的商品交換關(guān)系。(2)保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人之間的收入再分配關(guān)系。

從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，保險(xiǎn)是一種損失分?jǐn)偡椒?，以多?shù)單位和個(gè)人繳納保費(fèi)建立保險(xiǎn)基金，使少數(shù)成員的損失由全體被保險(xiǎn)人分擔(dān)。從法律意義上說(shuō)，保險(xiǎn)是一種合同行為，即通過(guò)簽訂保險(xiǎn)合同，明確雙方當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)，被保險(xiǎn)人以繳納保費(fèi)獲取保險(xiǎn)合同規(guī)定范圍內(nèi)的賠償，保險(xiǎn)人則有收受保費(fèi)的權(quán)利和提供賠償?shù)牧x務(wù)。42由此可見(jiàn)，保險(xiǎn)乃是經(jīng)濟(jì)關(guān)系與法律關(guān)系的統(tǒng)一。

保險(xiǎn)是一種經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)也是一種法律關(guān)系。保險(xiǎn)源于海上借貸。到中世紀(jì)，意大利出現(xiàn)了冒險(xiǎn)借貸，冒險(xiǎn)借貸的利息類(lèi)似于今天的保險(xiǎn)費(fèi)，但因其高額利息被教會(huì)禁止而衰落。1384年，比薩出現(xiàn)世界上第一張保險(xiǎn)單，現(xiàn)代保險(xiǎn)制度從此誕生。保險(xiǎn)首先是一種經(jīng)濟(jì)制度。保險(xiǎn)是為了確保經(jīng)濟(jì)生活的安定，對(duì)特定危險(xiǎn)事故或特定的事件的發(fā)生所導(dǎo)致的損失，運(yùn)用多數(shù)單位的集體力量，根據(jù)合理的計(jì)算，共同建立基金。作為補(bǔ)償或給付的經(jīng)濟(jì)制度構(gòu)成保險(xiǎn)應(yīng)具備4個(gè)要件：43①保險(xiǎn)必須有危險(xiǎn)存在。建立保險(xiǎn)制度的目的是對(duì)付特定危險(xiǎn)事故的發(fā)生，無(wú)危險(xiǎn)則無(wú)保險(xiǎn)。②保險(xiǎn)必須對(duì)危險(xiǎn)事故造成的損失給以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

所謂經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是指這種補(bǔ)償不是恢復(fù)已毀滅的原物，也不是賠償實(shí)物，而是進(jìn)行貨幣補(bǔ)償。因此，意外事故所造成的損失必須是在經(jīng)濟(jì)上能計(jì)算價(jià)值的。在人身保險(xiǎn)中，人身本身是無(wú)法計(jì)算價(jià)值的，但人的勞動(dòng)可以創(chuàng)造價(jià)值，人的死亡和傷殘，會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)力的喪失，從而使個(gè)人或者其家庭的收入減少而開(kāi)支增加，所以人身保險(xiǎn)是用經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或給付的辦法來(lái)彌補(bǔ)這種經(jīng)濟(jì)上增加的負(fù)擔(dān)，并非保證人們恢復(fù)已失去的勞動(dòng)力或生命。44③保險(xiǎn)必須有互助共濟(jì)關(guān)系。

保險(xiǎn)制度是采取將損失分散到眾多單位分擔(dān)的辦法，減少遭災(zāi)單位的損失。通過(guò)保險(xiǎn)，投保人共同交納保險(xiǎn)費(fèi)，建立保險(xiǎn)補(bǔ)償基金，共同取得保障。

④保險(xiǎn)的分擔(dān)金必須合理。

保險(xiǎn)的補(bǔ)償基金是由參加保險(xiǎn)的人分擔(dān)的，為使各人負(fù)擔(dān)公平合理，就必須科學(xué)地計(jì)算分擔(dān)金。保險(xiǎn)是一種法律關(guān)系。保險(xiǎn)是根據(jù)法律規(guī)定或當(dāng)事人雙方約定，一方承擔(dān)支付保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，換取另一方對(duì)其因意外事故或特定事件的出現(xiàn)所導(dǎo)致的損失負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或給付的權(quán)利的法律關(guān)系。45其特點(diǎn)是：①保險(xiǎn)是一種合同法律關(guān)系；②保險(xiǎn)合同對(duì)雙方當(dāng)事人均有約束力；③保險(xiǎn)合同中所約定的事故或事件是否發(fā)生必須是不確定的，即具有偶然性；④事故的發(fā)生是保險(xiǎn)合同的另一方當(dāng)事人即被保險(xiǎn)人無(wú)法控制的；⑤保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)事故發(fā)生后承擔(dān)給付金錢(qián)或其他類(lèi)似的補(bǔ)償；⑥保險(xiǎn)應(yīng)通過(guò)保險(xiǎn)單的形式經(jīng)營(yíng)。

商業(yè)保險(xiǎn)

大致可分為：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、津貼型保險(xiǎn).海上保險(xiǎn)。462、保險(xiǎn)理論的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用保險(xiǎn)理論的立論依托于信息風(fēng)險(xiǎn)的存在。信息風(fēng)險(xiǎn)是指制定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)決策所依賴(lài)的信息不正確的可能性。產(chǎn)生信息風(fēng)險(xiǎn)的原因：（1）信息的距離信息一旦被他人提供，被有意或無(wú)意錯(cuò)報(bào)的可能性會(huì)增大。（2）信息提供者的偏見(jiàn)和動(dòng)機(jī)信息由目標(biāo)不同決策者的人提供，就有可能出現(xiàn)有利于提供者的偏差，可能對(duì)未來(lái)盲目樂(lè)觀(guān)，或有間以某種方式對(duì)信息使用者施加影響，都可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。（3）信息量過(guò)大業(yè)務(wù)量大，可能增加記錄不當(dāng)信息的可能性，而不當(dāng)?shù)男畔⒖赡芎苋菀妆淮罅康钠渌畔⑺谏w。47（4）復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，從而加大了正確記錄的困難。降低信息風(fēng)險(xiǎn)的方式：（1）報(bào)表使用者自行查證信息；（2）報(bào)表使用者與管理者分擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)；（3）提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。483、保險(xiǎn)理論在審計(jì)中的應(yīng)用保險(xiǎn)理論對(duì)審計(jì)動(dòng)因的解釋是建立在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移論基礎(chǔ)上的。保險(xiǎn)理論認(rèn)為：保險(xiǎn)費(fèi)用是風(fēng)險(xiǎn)決策者愿意從自己將要得到的收入中支付出去的、實(shí)現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)目的費(fèi)用。這一理論下，審計(jì)的本質(zhì)被看作是一種保險(xiǎn)行為，可減輕投資者和其他關(guān)聯(lián)人的風(fēng)險(xiǎn)壓力。審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則的運(yùn)用。保險(xiǎn)理論認(rèn)為：凡是直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理者，者有可能出于私利來(lái)欺騙遠(yuǎn)離公司的利益相關(guān)者，通過(guò)保險(xiǎn)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用）的支付，將這種可能的損失轉(zhuǎn)稼到審計(jì)師，因而在這一理論下，審計(jì)的作用是被看做是一種保險(xiǎn)行為，可減輕投資者的壓力。

結(jié)論：審計(jì)是分擔(dān)社會(huì)風(fēng)仔的過(guò)程，審計(jì)目的就是將風(fēng)險(xiǎn)降到社會(huì)可接受的水平之下。49（五）沖突理論1、原始的沖突理論

作為社會(huì)生活中普遍存在的沖突現(xiàn)象，曾受到19世紀(jì)末20世紀(jì)初許多社會(huì)理論家的廣泛關(guān)注。20世紀(jì)40年代中期以后，以T.帕森斯為代表的結(jié)構(gòu)功能主義，強(qiáng)調(diào)社會(huì)成員共同持有的價(jià)值取向?qū)τ诰S系社會(huì)整合、穩(wěn)定社會(huì)秩序的作用，將沖突視作健康社會(huì)的“病態(tài)”，努力尋求消除沖突的機(jī)制。50年代中、后期，隨著第二次世界大戰(zhàn)后短暫穩(wěn)定的消退和沖突現(xiàn)象的普遍增長(zhǎng)，一些社會(huì)學(xué)家開(kāi)始對(duì)帕森斯理論的精確性產(chǎn)生懷疑。他們吸取古典社會(huì)學(xué)家，特別是K.馬克思、M.韋伯、G.齊美爾等人有關(guān)沖突的思想，批評(píng)和修正結(jié)構(gòu)功能主義的片面性，逐漸形成繼結(jié)構(gòu)功能主義學(xué)派之后有重大影響的社會(huì)學(xué)流派之一。主要代表人物有：美國(guó)的L.A.科瑟爾、L.柯林斯，德國(guó)的R.達(dá)倫多夫，英國(guó)的J.賴(lài)克斯等。50（1）科瑟爾的沖突理論科瑟爾在《社會(huì)沖突的功能》(1956)中最早使用了“沖突理論”這一術(shù)語(yǔ)。他反對(duì)帕森斯認(rèn)為沖突只具有破壞作用的片面觀(guān)點(diǎn)，力圖把結(jié)構(gòu)功能分析方法和社會(huì)沖突分析模式結(jié)合起來(lái)，修正和補(bǔ)充帕森斯理論?？粕獱枏凝R美爾“沖突是一種社會(huì)結(jié)合形式”的命題出發(fā)，廣泛探討社會(huì)沖突的功能。他認(rèn)為，沖突具有正功能和負(fù)功能。在一定條件下，沖突具有保證社會(huì)連續(xù)性、減少對(duì)立兩極產(chǎn)生的可能性、防止社會(huì)系統(tǒng)的僵化、增強(qiáng)社會(huì)組織的適應(yīng)性和促進(jìn)社會(huì)的整合等正功能。51（2）達(dá)倫多夫的沖突理論達(dá)倫多夫認(rèn)為，社會(huì)現(xiàn)實(shí)有兩張面孔,一張是穩(wěn)定、和諧與共識(shí),另一張是變遷、沖突和強(qiáng)制。社會(huì)學(xué)不僅需要一種和諧的社會(huì)模型，同樣需要一種沖突的社會(huì)模型。為此，社會(huì)學(xué)必須走出帕森斯所建構(gòu)的均衡與和諧的“烏托邦”，建立起一般性沖突理論。在《工業(yè)社會(huì)中的階級(jí)和階級(jí)沖突》(1957)中，達(dá)倫多夫主要吸取了韋伯關(guān)于權(quán)威和權(quán)力的理論，以此為基礎(chǔ)建立其階級(jí)和沖突理論。他認(rèn)為，社會(huì)組織不是尋求均衡的社會(huì)系統(tǒng)，而是強(qiáng)制性協(xié)調(diào)聯(lián)合體。社會(huì)組織內(nèi)部的各種不同位置具有不同量的權(quán)威和權(quán)力。社會(huì)結(jié)構(gòu)中固有的這種不平等權(quán)威的分布，使社會(huì)分化為統(tǒng)治和被統(tǒng)治兩大彼此對(duì)立的準(zhǔn)群體。在一定條件下，準(zhǔn)群體組織表現(xiàn)為明顯的利益群體，并作為集體行動(dòng)者投入公開(kāi)的群體沖突，從而導(dǎo)致社會(huì)組織內(nèi)部權(quán)威和權(quán)力的再分配，社會(huì)暫時(shí)趨于穩(wěn)定與和諧。52但權(quán)威的再分配同時(shí)也是新的統(tǒng)治和被統(tǒng)治角色的制度化過(guò)程。和諧中潛伏著沖突的危機(jī)，一旦時(shí)機(jī)成熟，社會(huì)成員就會(huì)重新組織起來(lái)，進(jìn)入另一輪爭(zhēng)奪權(quán)力的沖突。社會(huì)現(xiàn)實(shí)是沖突與和諧的循環(huán)過(guò)程，而“權(quán)力和抵制的辯證法乃是歷史的推動(dòng)力”。（3）賴(lài)克斯的沖突理論賴(lài)克斯從馬克思主義的基本立場(chǎng)出發(fā)，反對(duì)帕森斯以?xún)r(jià)值規(guī)范為重心的秩序理論，強(qiáng)調(diào)物質(zhì)生活手段的分配應(yīng)該在建構(gòu)社會(huì)模型時(shí)占據(jù)優(yōu)先地位。在《社會(huì)學(xué)理論中的關(guān)鍵問(wèn)題》（1961）中，賴(lài)克斯描述了“統(tǒng)治階段的情境”：統(tǒng)治集團(tuán)支配社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，并運(yùn)用強(qiáng)制性權(quán)力迫使社會(huì)整合。在這種情形中，經(jīng)濟(jì)分配體系向不同群體分發(fā)一定量的物質(zhì)生活資源；政治權(quán)力體系分配權(quán)力以“防范任何破壞經(jīng)濟(jì)分配體系的行為發(fā)生”；終極價(jià)值體系確認(rèn)“這種政治權(quán)力體系的合法性”；宗教儀式則具有“促使人們遵從終極價(jià)值體系的功效”。53他認(rèn)為，這種貨幣→權(quán)力→價(jià)值→儀式的一體化社會(huì)結(jié)構(gòu)，是為統(tǒng)治階級(jí)的利益服務(wù)的。生活手段分配上的極端不平等，必然造成被統(tǒng)治階級(jí)不滿(mǎn)情緒的日益增長(zhǎng)，促使其成員將個(gè)人利益置于群體利益之下而結(jié)成集體行動(dòng)者。一旦統(tǒng)治和被統(tǒng)治階級(jí)之間的權(quán)力對(duì)比發(fā)生變化，社會(huì)就會(huì)由“統(tǒng)治階段的情境”向“革命情境”運(yùn)動(dòng)，最終導(dǎo)致統(tǒng)治階級(jí)的倒臺(tái)。沖突的雙方即使認(rèn)識(shí)到激烈的沖突比適度的讓步將會(huì)付出更高的代價(jià),從而彼此作出妥協(xié),但這種“休戰(zhàn)情境”也是極不穩(wěn)定的。沖突雙方繼續(xù)尋找能夠滿(mǎn)足自己?jiǎn)畏矫胬娴氖侄?，一旦找到了這種手段，權(quán)力的平衡立即被打破，沖突隨即重新取代暫時(shí)的和平。54（4）柯林斯的沖突理論1975年，柯林斯的《沖突社會(huì)學(xué):邁向一門(mén)說(shuō)明性科學(xué)》一書(shū)出版,標(biāo)志著沖突問(wèn)題的研究進(jìn)入了一個(gè)新的階段。早期沖突論者只是對(duì)結(jié)構(gòu)功能主義進(jìn)行補(bǔ)充和修正，認(rèn)為秩序理論和沖突理論同是有用的理論工具?？铝炙拐J(rèn)為，社會(huì)沖突是社會(huì)生活的中心過(guò)程，僅僅提出一種補(bǔ)充性“沖突理論”不足以說(shuō)明這一過(guò)程，必須建立一門(mén)以沖突為主題的社會(huì)學(xué)。早期沖突論者主要關(guān)注宏觀(guān)社會(huì)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，并把社會(huì)結(jié)構(gòu)視作外在于個(gè)人的強(qiáng)制性力量?？铝炙箘t認(rèn)為，社會(huì)結(jié)構(gòu)是行動(dòng)者的互動(dòng)模式，是在行動(dòng)者不斷地創(chuàng)造和再創(chuàng)造中產(chǎn)生并得以持續(xù)的。對(duì)宏觀(guān)社會(huì)結(jié)構(gòu)的理解不能脫離建構(gòu)這些結(jié)構(gòu)的行動(dòng)者。他吸取了現(xiàn)象學(xué)和民俗學(xué)方法論的研究成果，力圖為宏觀(guān)社會(huì)學(xué)奠定微觀(guān)基礎(chǔ)。與早期沖突論者注重理論和意識(shí)形態(tài)問(wèn)題不同，柯林斯強(qiáng)調(diào)必須建立假說(shuō)—演繹的命題系統(tǒng)，并從經(jīng)驗(yàn)上加以驗(yàn)證。55唯有如此，才能使沖突社會(huì)學(xué)真正成為一門(mén)說(shuō)明性科學(xué)?？铝炙篂闆_突問(wèn)題的研究打下了新的基礎(chǔ)，標(biāo)志著狹義上的“沖突理論”作為一個(gè)流派已經(jīng)式微。2、沖突理論的影響及在審計(jì)中的應(yīng)用

沖突理論產(chǎn)生后，在西方社會(huì)學(xué)界引起了巨大反響，它很快滲透到社會(huì)學(xué)各分支學(xué)科的經(jīng)驗(yàn)研究中去，在政治社會(huì)學(xué)、組織社會(huì)學(xué)、種族關(guān)系、社會(huì)分層、集體行為、婚姻家庭等領(lǐng)域出現(xiàn)了大量以沖突概念為框架的論著，在當(dāng)代社會(huì)學(xué)發(fā)展中有重大的影響。沖突理論認(rèn)為：審計(jì)存在的根本原因是“人與人之間存在利害沖突，就是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的提供者和使用者之間、使用者與使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實(shí)際與潛在的利害沖突，正是因?yàn)榇嬖诶_突才導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)告的可能性，而審計(jì)是在協(xié)調(diào)沖突的活動(dòng)。審計(jì)的本質(zhì)在于通過(guò)獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來(lái)維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)的利益。56利益沖突的分析：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的提供者與使用者之間存在利益沖突及沖突的解決債權(quán)人（一般為銀行）對(duì)于公司的資產(chǎn)，會(huì)采取較穩(wěn)健的做法；而公司對(duì)前途具樂(lè)觀(guān)的信心。兩者存在利益沖突，管理層提供的報(bào)表可能被粉飾，而報(bào)表使用者期望外部獨(dú)立審計(jì)師對(duì)報(bào)表實(shí)施客觀(guān)、獨(dú)立、公正的鑒證，并發(fā)表意見(jiàn)，以合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)表不受利害沖突的影響。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之間可能存在利害沖突及沖突的解決如公司股東可能期望得到豐厚的現(xiàn)金股利，而債權(quán)人則傾向于不發(fā)放股息。因此，基于這一考慮，要求有獨(dú)立于利害關(guān)系各方的審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)資料予以鑒證，以維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)的利益。57（六）免疫理論1、免疫系統(tǒng)理論的原始內(nèi)容

在人體內(nèi)部，有一套奇妙的保護(hù)機(jī)制，這就是免疫系統(tǒng)。它專(zhuān)門(mén)用于抵御數(shù)百萬(wàn)計(jì)的細(xì)菌、微生物、病毒、毒素和寄生蟲(chóng)，使您的身體免遭侵襲。要了解免疫系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，您只需看看一旦失去它會(huì)發(fā)生什么樣的后果。這聽(tīng)上去讓人惡心，但這樣的確能向您展示免疫系統(tǒng)的重要性。生物死亡后，免疫系統(tǒng)（及其他一切）都會(huì)終止活動(dòng)。幾個(gè)小時(shí)后，生物軀體就會(huì)被各種細(xì)菌、微生物、寄生蟲(chóng)等侵入。當(dāng)免疫系統(tǒng)正常工作時(shí)，它們一個(gè)都進(jìn)不來(lái)，但此時(shí)系統(tǒng)停工，因而軀體門(mén)戶(hù)洞開(kāi)。死亡后，只需幾個(gè)星期，這些生物體就能完全瓦解您的軀體，將其瓜分，直到只剩下一具骨架為止。顯然，在您活著時(shí)，免疫系統(tǒng)發(fā)揮著驚人的作用，阻止了所有這些分解行為的發(fā)生582、免疫系統(tǒng)理論在審計(jì)中的運(yùn)用（1）、對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中“疫”的認(rèn)識(shí)

免疫系統(tǒng)首先講的是免疫。那么,免什么“疫”?從人的生理角度來(lái)看,疫指的是疾病或病毒。那么,審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”是指什么呢?劉家義審計(jì)長(zhǎng)(2008)指出:“審計(jì)不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系,而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行,從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序,起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的‘免疫系統(tǒng)’功能”。根據(jù)這段話(huà),筆者的理解是:審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中的“疫”,指的就是“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”。任何一個(gè)國(guó)家在其經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中,都必然會(huì)出現(xiàn)各種“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”,這是一種自然的現(xiàn)象,就好比人生在世,必然會(huì)生病一樣。59既然各種“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”必然存在,那么,消除這些“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”也就成為必須要做的事。國(guó)家必須有一種制度安排,讓這些“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”可以自動(dòng)消除或?qū)嵤┮恍┦侄魏蟮靡曰狻?/p>

關(guān)于什么是審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”,也有人提出了新的觀(guān)點(diǎn)。王立彥(2008)認(rèn)為,“從制度角度看,當(dāng)前最嚴(yán)重的‘疫’就是‘屢查屢犯’”。一些政府職能部門(mén)被審計(jì)機(jī)關(guān)查出了經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或財(cái)務(wù)問(wèn)題,審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有根治的職能,因此,只能做到查“疫”,而不能做到“治疫”。其實(shí),這也是前面提到的經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”中的“障礙”和“矛盾”。60（2）對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中“免疫”的認(rèn)識(shí)

從人的角度看,所謂“免疫”就是免除疾病或病毒對(duì)人體的侵害。人的免疫能力,既有先天性的即人體固有的,也有獲得性的即通過(guò)注射疫苗或治好某種疾病后而產(chǎn)生的“抗體”。所以,一個(gè)人免疫能力的大小,取決于父母的遺傳以及以后個(gè)人有意識(shí)地獲得一些免疫能力。一個(gè)國(guó)家在其誕生以及以后的運(yùn)行中,與人一樣,也會(huì)遭受到各種“疾病”的侵害,這些“疾病”,簡(jiǎn)而言之,就是影響國(guó)家體制正常運(yùn)行的各種政治的、社會(huì)的和經(jīng)濟(jì)的矛盾。國(guó)家必須通過(guò)調(diào)整國(guó)家管理機(jī)制,來(lái)獲得一種合理解決這些矛盾的辦法,從而抵制這些“疾病”對(duì)國(guó)家體制的侵害。由此可見(jiàn),國(guó)家體制本身也存在先天性的“免疫”能力(創(chuàng)立時(shí)就要考慮的)和獲得性的“免疫”能力(在運(yùn)行過(guò)程中不斷調(diào)整的)。61經(jīng)濟(jì)發(fā)展是國(guó)家賴(lài)以存在的必要條件。經(jīng)濟(jì)涉及到國(guó)家、單位和個(gè)人的利益,因此,在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,必然會(huì)產(chǎn)生各種各樣的矛盾或問(wèn)題,這些矛盾和問(wèn)題有時(shí)甚至還會(huì)十分尖銳。國(guó)家不能等到矛盾和問(wèn)題十分尖銳或不可調(diào)解時(shí)才來(lái)解決這些矛盾和問(wèn)題,而需要有一種機(jī)制,可以在矛盾和問(wèn)題出現(xiàn)之初或在出現(xiàn)之前就加以解決,而最理想的情況則是能夠通過(guò)一種機(jī)制自動(dòng)化解矛盾和問(wèn)題。這種化解能力就是國(guó)家在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面需要的一種“免疫”能力。人體可以通過(guò)注射疫苗來(lái)獲得一種免疫能力,而國(guó)家則可以通過(guò)設(shè)立一種機(jī)制來(lái)獲得“免疫”能力。從目前我國(guó)國(guó)情來(lái)看,這種機(jī)制,就是審計(jì)。這里的審計(jì)是指廣義的審計(jì),包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。至于審計(jì)是否能夠自動(dòng)化解“矛盾和問(wèn)題”,從而發(fā)揮免疫系統(tǒng)中最好的作用,則需要通過(guò)一些制度性建設(shè)來(lái)達(dá)到,這在后面加以討論。

62

（3）對(duì)免疫系統(tǒng)中“系統(tǒng)”的認(rèn)識(shí)

所謂系統(tǒng),是指相同或相類(lèi)的事物按一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體。對(duì)于審計(jì)免疫系統(tǒng)中“系統(tǒng)”二字的含義,個(gè)人認(rèn)為,可以從國(guó)家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體等三個(gè)方面去加以認(rèn)識(shí)。

①?lài)?guó)家是一個(gè)系統(tǒng)

國(guó)家包括國(guó)家立法機(jī)關(guān)、國(guó)家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、警察、監(jiān)獄等。由此可見(jiàn),國(guó)家是一個(gè)很大的系統(tǒng)。嚴(yán)格地講,國(guó)家設(shè)立這些機(jī)構(gòu),既有本身各自的功能作用,同時(shí)也具有相互制衡的作用。這種相互制衡的作用,可以看作是一種內(nèi)生性(或先天性)的“免疫系統(tǒng)”。

63②審計(jì)行業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)

國(guó)家機(jī)構(gòu)開(kāi)展活動(dòng),都需要資金。同時(shí),作為國(guó)家行政機(jī)關(guān),本身就掌管著資金分配與使用的權(quán)力。這些資金的分配與使用是否合法合理,是否安全保險(xiǎn),關(guān)系到國(guó)家利益。因此,需要有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)加以監(jiān)督和保障。這個(gè)機(jī)構(gòu)就是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。國(guó)家這個(gè)系統(tǒng)有多大,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就要有相應(yīng)的配置。從這個(gè)角度講,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)本身就構(gòu)成了一個(gè)大的系統(tǒng)。但國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行包括了國(guó)家機(jī)關(guān)和各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是國(guó)家系統(tǒng)的組成細(xì)胞,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法,也需要有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)加以監(jiān)督或鑒證,這就促成了社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的誕生。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì),構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)系統(tǒng)。64③每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是一個(gè)系統(tǒng)

實(shí)體是指社會(huì)上獨(dú)立的組織,有的實(shí)體直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(如企業(yè)),有的實(shí)體雖不直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但要發(fā)生資金的收支(如機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織等)。無(wú)論如何,每個(gè)實(shí)體都與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān),因此,通常將實(shí)體稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)實(shí)體。所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體的共性都是要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng),開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)體,無(wú)論大小,都必須實(shí)施會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。從這個(gè)角度上講,每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都可以稱(chēng)為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)行得如何,是否合法、合理、安全,也需要有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)加以監(jiān)督和鑒證,這些專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)就是組成審計(jì)的三大部分:國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

65

結(jié)論:國(guó)家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體三大系統(tǒng),各自有獨(dú)立的功能,各自成為一個(gè)體系在運(yùn)轉(zhuǎn),但同時(shí),它們相互之間又有密切聯(lián)系:國(guó)家由所有的經(jīng)濟(jì)實(shí)體構(gòu)成;國(guó)家對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要實(shí)施控制,控制的方式之一就是審計(jì)。因此,國(guó)家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體三個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng),又構(gòu)成了一個(gè)相互聯(lián)系的大系統(tǒng)。這個(gè)大系統(tǒng)要正常進(jìn)行,要能夠不出現(xiàn)“疾病”和不受“病毒”侵害,審計(jì)具有十分重要的作用,審計(jì)的監(jiān)控功能發(fā)揮好,整個(gè)大的系統(tǒng)就能夠正常運(yùn)行,就不會(huì)出現(xiàn)大的問(wèn)題。這樣,審計(jì)的“免疫”功能就能夠充分發(fā)揮出來(lái)了。

（4）對(duì)審計(jì)“免疫”功能發(fā)揮的幾點(diǎn)思考

在我國(guó),廣義的審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)的“免疫”功能,嚴(yán)格地講,應(yīng)當(dāng)包括這三種審計(jì)的“免疫”功能,或者說(shuō),這三種類(lèi)型的審計(jì),共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”。三種審計(jì)從不同的角度發(fā)揮著“免疫”的功能,但這種免疫功能是否能夠正常發(fā)揮,或發(fā)揮作用的大小,又需要從各自的特點(diǎn)來(lái)加以探討。66①?lài)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的地位問(wèn)題

在我國(guó),國(guó)家審計(jì)又被稱(chēng)為政府審計(jì),個(gè)人認(rèn)為原因之一是:在現(xiàn)行體制下,國(guó)家審計(jì)署是國(guó)務(wù)院的組成部門(mén),各級(jí)審計(jì)部門(mén)又是各級(jí)政府的組成部門(mén),所以,審計(jì)部門(mén)始終是在各級(jí)政府的管轄之下。在這種體制下,國(guó)家審計(jì)對(duì)政府組成部門(mén)的審計(jì),是一種對(duì)平行級(jí)別部門(mén)的審計(jì);國(guó)家審計(jì)對(duì)政府的審計(jì),則是對(duì)“領(lǐng)導(dǎo)者”的審計(jì)。無(wú)論從哪個(gè)角度講,國(guó)家審計(jì)都只具有審計(jì)監(jiān)督的職能,而沒(méi)有處治的職能。67而一個(gè)部門(mén)的權(quán)威性,主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面:經(jīng)濟(jì)權(quán)力和處治權(quán)力。在目前體制下,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的處治權(quán)力具備不充分或發(fā)揮不夠,這自然會(huì)影響到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠超越政府的管轄范圍,成為名副其實(shí)的“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)”,而不是“政府審計(jì)機(jī)關(guān)”,那么,國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家這個(gè)大系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”功能將會(huì)大大發(fā)揮。當(dāng)然,這涉及到國(guó)家和政府體制的改造,工程比較浩大,但審計(jì)免疫系統(tǒng)功能理論的提出,至少為這種改造提供了一點(diǎn)理論上的支撐。68②社會(huì)審計(jì)的收費(fèi)問(wèn)題與“免疫”功能的發(fā)揮

社會(huì)審計(jì)又稱(chēng)為獨(dú)立審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。這種審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)在于“獨(dú)立”二字。社會(huì)審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)(當(dāng)然也可以受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托從事一些國(guó)家審計(jì)的工作,但這已不是獨(dú)立審計(jì)了)。獨(dú)立審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和鑒證,因此,理論上也應(yīng)具有“免疫”功能,是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分。但目前,不僅在我國(guó),同時(shí)在世界范圍內(nèi),都存在一個(gè)問(wèn)題,那就是社會(huì)審計(jì)的收費(fèi)問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù),需要從委托方收取費(fèi)用,委托方與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在天生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。69大量事實(shí)證明,只要在經(jīng)濟(jì)利益上存在關(guān)系,就沒(méi)有絕對(duì)的“獨(dú)立”性,尤其是在社會(huì)審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的情況下,經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系就更能影響到社會(huì)審計(jì)的“獨(dú)立性”。如果社會(huì)審計(jì)在獨(dú)立性方面打了“折扣”,它本身所具有的“免疫”功能也就會(huì)大打折扣或蕩然無(wú)存。所以,當(dāng)審計(jì)免疫系統(tǒng)理論提出后,我們需要重新思考一下社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題,特別是由于審計(jì)收費(fèi)所帶來(lái)的對(duì)獨(dú)立性的影響問(wèn)題。

70③強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作是增強(qiáng)審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)工作

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分,個(gè)人認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)有狹義和廣義之分。

狹義的內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的審計(jì);廣義的內(nèi)部審計(jì)則已經(jīng)擺脫了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限,擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域,如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、產(chǎn)品推銷(xiāo)(包括廣告促銷(xiāo)效果)審計(jì)、研究與開(kāi)發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等領(lǐng)域。由此可見(jiàn),從空間來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到企業(yè)或單位的各個(gè)領(lǐng)域;從時(shí)間來(lái)看,已經(jīng)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中和事后審計(jì);從工作手段來(lái)看,已經(jīng)從單一的審計(jì)手段發(fā)展成全方位的內(nèi)部控制手段。以上都是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一些特點(diǎn)和變化。71內(nèi)部控制的一個(gè)基本作用就是內(nèi)部制衡,也就是一個(gè)單位內(nèi)部各部門(mén)在職能上相互牽制或制衡,這種相互牽制或制衡,實(shí)際上就是一種天然的“免疫系統(tǒng)”。

由此可見(jiàn),在企業(yè)或單位中,強(qiáng)化內(nèi)部控制,實(shí)際上就是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。企業(yè)或單位是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞,各個(gè)細(xì)胞的免疫功能增強(qiáng)了,自然整個(gè)國(guó)家的免疫功能也就增強(qiáng)了。所以,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作是增強(qiáng)審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)工作。

（七）主要的審計(jì)動(dòng)因理論比較表72審計(jì)動(dòng)因理論主要的觀(guān)點(diǎn)對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)信息理論審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理層和投資者之間潛在的信息不對(duì)稱(chēng)，使市場(chǎng)更具效率。審計(jì)旨在增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者決策的有用程度。代理理論審計(jì)是企業(yè)的股東與債權(quán)人和管理層之間，為減少代理關(guān)系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實(shí)施的外部獨(dú)立第三方。具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)工作中既代表委托人的利益,也代表代理人的利益.審計(jì)在促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理層的利益達(dá)到最大化。受托責(zé)任理論審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀(guān)上就存在授權(quán)委托人對(duì)受托人實(shí)行監(jiān)督的需要。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。73審計(jì)動(dòng)因理論主要的觀(guān)點(diǎn)對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)保險(xiǎn)理論審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程，甚至于認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。沖突理論審計(jì)存在的根本原因在于人與人存在的利害沖突。財(cái)務(wù)報(bào)表的提供者與使用者之間、使用者與使用者之間的利益并不一致，這種實(shí)際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)告的可能性，而審計(jì)是協(xié)調(diào)沖突的活動(dòng)。審計(jì)是通過(guò)獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來(lái)維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)利益的方式免疫系統(tǒng)理論審計(jì)不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系,而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行,從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序,起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的‘免疫系統(tǒng)’功能”國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家這個(gè)大系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”功能將會(huì)大大發(fā)揮。社會(huì)審計(jì)收費(fèi)所帶來(lái)的對(duì)獨(dú)立性的影響問(wèn)題。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作是增強(qiáng)審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)工作。74三、現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因的進(jìn)一步考察按審計(jì)動(dòng)因的衡量標(biāo)準(zhǔn)探尋審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，將有助于得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)動(dòng)因結(jié)論。1、審計(jì)動(dòng)因衡量標(biāo)準(zhǔn)體系

（1）能回答審計(jì)源于并滿(mǎn)足了何種社會(huì)需求。審計(jì)起源能回答審計(jì)源于何種社會(huì)需求，研究其發(fā)展須解決審計(jì)在多大程度上適應(yīng)了該種需求。（2）解釋審計(jì)產(chǎn)生的原因，且解釋審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力。審計(jì)動(dòng)因理論能解釋審計(jì)產(chǎn)生的原因，且能解釋審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力。（3）能由該種理論推導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能、審計(jì)目的和審計(jì)責(zé)任。審計(jì)動(dòng)因能追根問(wèn)源，有助于審計(jì)理論體系的構(gòu)建。（4）解釋從各個(gè)角度劃分的所有類(lèi)型的審計(jì)。動(dòng)因理論能回答不同審計(jì)評(píng)估本的存在原因，說(shuō)明不同審計(jì)對(duì)象需要審計(jì)的理由。75

（5）解釋對(duì)審計(jì)進(jìn)行管制的合理性。審計(jì)動(dòng)因理論能對(duì)其進(jìn)行管制作出合理的解釋。（6）說(shuō)明審計(jì)為什么需要保持獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)的最本質(zhì)屬性，動(dòng)因理論能回答審計(jì)為什么需要保持獨(dú)立性。（7）解釋不同時(shí)期、不同國(guó)家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因。通過(guò)審計(jì)理論假設(shè)前提的完備程度，能解釋不同時(shí)期、不同國(guó)家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因。

2、運(yùn)用多因決定論思維框架探求現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因

推動(dòng)審計(jì)不斷發(fā)展的主要因素：（1）權(quán)力分散的結(jié)果。權(quán)力分散使得財(cái)產(chǎn)所有者與有關(guān)管理人員在獲取信息時(shí)可能面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此需要監(jiān)督檢查。（2）客觀(guān)條件的約束。股東不能直接參與管理，且無(wú)權(quán)親自檢查公司財(cái)務(wù)報(bào)表，需有人代表股東驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表，這種限制是通過(guò)法律約的。因此這種約束促使審計(jì)的產(chǎn)生。76（3）復(fù)雜技術(shù)約束。經(jīng)濟(jì)發(fā)展需多樣信息，對(duì)信息的鑒證需多樣知識(shí)，一個(gè)決策者不可能同時(shí)具備這些專(zhuān)業(yè)知識(shí)，需利用獨(dú)立專(zhuān)家對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證。

（4）趨利動(dòng)機(jī)的存在。趨利動(dòng)機(jī)總存在，信息使用者為避免決策失誤要求對(duì)信息進(jìn)行鑒證，同時(shí)有些信息提供者為證明自己并未由于趨利動(dòng)機(jī)而使信息發(fā)生歪曲也要求對(duì)信息鑒證。雙方需由一個(gè)獨(dú)立的第三方完成才更公正，產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需要。（5）調(diào)和矛盾的需要。股東、債權(quán)人與管理層的沖突存在，客觀(guān)上要求獨(dú)立審計(jì)對(duì)他們?cè)诖祟?lèi)利潤(rùn)分配等問(wèn)題上的矛盾予以調(diào)節(jié)。（6）降低風(fēng)險(xiǎn)的需要。企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資者的投資可能豐厚回報(bào)無(wú)望。為降低信息風(fēng)險(xiǎn)，就要審計(jì)師對(duì)信息進(jìn)行審核，并提供評(píng)價(jià)，依賴(lài)審計(jì)。77

第二節(jié)審計(jì)的社會(huì)角色一、社會(huì)審計(jì)角色的轉(zhuǎn)度1、審計(jì)發(fā)展初期，審計(jì)師被賦予“警犬”的功能.2、20世紀(jì)30年代，審計(jì)師開(kāi)始定位于“看門(mén)人”。3、20世紀(jì)后期，審計(jì)師承擔(dān)“信息風(fēng)險(xiǎn)的降低與分?jǐn)傉摺钡呢?zé)任。二、資本市場(chǎng)與現(xiàn)代審計(jì)（一）資本市場(chǎng)的形態(tài)1、弱態(tài)市場(chǎng)效率：在這類(lèi)資本市場(chǎng)中，所有包含在過(guò)去證券價(jià)格變動(dòng)的證券市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的資料和信息都已經(jīng)完全反映在證券的現(xiàn)行市價(jià)中；證券價(jià)格的過(guò)去變化和未來(lái)變化不相關(guān)。投資者不可能從價(jià)格的歷史分析中獲得趨超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。即弱態(tài)市場(chǎng)效率下，證券價(jià)格所反映的是過(guò)去的公開(kāi)信息和私人信息的歷史資料。782、半強(qiáng)態(tài)市場(chǎng)效率：意味著公開(kāi)信息迅速地反映在現(xiàn)時(shí)的證券市場(chǎng)價(jià)格中。在新的信息披露之前，證券價(jià)格處于均衡狀態(tài)，一旦新的信息出現(xiàn)，證券價(jià)格會(huì)立即隨之調(diào)整，于是證券價(jià)格就不僅包含了過(guò)去價(jià)格的信息，也包含了已公開(kāi)的其他信息，投資人無(wú)法再獲取新信息帶來(lái)的利益。半強(qiáng)態(tài)市場(chǎng)效率下，證券價(jià)格所反映的是所有公開(kāi)信息。3、強(qiáng)勢(shì)市場(chǎng)效率：意味著資本市場(chǎng)的價(jià)格能夠充分反映有關(guān)公司的任何為市場(chǎng)交易參與者所知曉的全部信息,包括所有可利用的公共和私人信息。在強(qiáng)態(tài)市場(chǎng)效率下，證券價(jià)格所反映的是所有公開(kāi)信息和內(nèi)部私人信息。79（二）現(xiàn)代審計(jì)

資本市場(chǎng)的三種形態(tài)，會(huì)出現(xiàn)不同程度的“信息不對(duì)稱(chēng)”，進(jìn)而出現(xiàn)“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”，會(huì)嚴(yán)重降低資本市場(chǎng)效率，甚至造成市場(chǎng)交易中斷。而審計(jì)是維護(hù)資本市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的手段。美國(guó)的《證券法》、《證券交易法》規(guī)定上市公司必須接受審計(jì)師的審計(jì)，定期披露重大事項(xiàng)的信息?，F(xiàn)代審計(jì)和資本市場(chǎng)存在密切的聯(lián)系，審計(jì)是使資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障。三、現(xiàn)代審計(jì)的社會(huì)角色與責(zé)任1、信息風(fēng)險(xiǎn)降低論

由于受審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和舞弊事項(xiàng)的特征的影響，審計(jì)師只能為查出錯(cuò)報(bào)取得合理的保證,而不是絕對(duì)的保證。高昂的審計(jì)成本將使審計(jì)行為在經(jīng)濟(jì)上不可行，信息風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性決定了審計(jì)師只能是降低信息風(fēng)險(xiǎn)，而無(wú)法完全分擔(dān)這種信息風(fēng)險(xiǎn)。802、信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉撔畔L(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉撜J(rèn)為審計(jì)師要對(duì)欺詐和錯(cuò)誤行為承擔(dān)足夠的責(zé)任，審計(jì)行為被視為分擔(dān)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。這類(lèi)似于保險(xiǎn)人，不分享成功決策的利益而分擔(dān)損失。按保險(xiǎn)理論，如果發(fā)生了損失，審計(jì)師必須賠償，但如果沒(méi)有損失，審計(jì)師的利潤(rùn)就是其得到的審計(jì)費(fèi)用。因?yàn)樾畔L(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉搶徲?jì)師視為由多種因素綜合作用形成的信息風(fēng)險(xiǎn)的“信息分擔(dān)者”，合獨(dú)審計(jì)師的社會(huì)責(zé)任壓力過(guò)大，從而使這種審計(jì)期望無(wú)法實(shí)現(xiàn)。結(jié)論：審計(jì)師在現(xiàn)代社會(huì)中扮演“信息風(fēng)險(xiǎn)降低者”的角色，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。81

第三節(jié)審計(jì)供求關(guān)系與審計(jì)期望差距一、審計(jì)信息需求分析審計(jì)服務(wù)的需求量由許多因素決定。審計(jì)服務(wù)的價(jià)格：一般情況下，審計(jì)服務(wù)價(jià)格與需求量呈負(fù)相關(guān)狀態(tài)。審計(jì)服務(wù)的價(jià)格越低，需求量越大，反之也是。相關(guān)服務(wù)的價(jià)格：審計(jì)師不能提供有價(jià)值的信息，審計(jì)服務(wù)的有用性將會(huì)被替代。在資本市場(chǎng)中，審計(jì)師除了提供有助于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息價(jià)值的服務(wù)，不和其他信息提供者（訂證服務(wù)公司、財(cái)務(wù)份析性、媒體）競(jìng)爭(zhēng)。如具有替代性質(zhì)的相關(guān)服務(wù)的價(jià)格上升，就會(huì)引起審計(jì)服務(wù)的需求量增加，反之亦然。