財務(wù)報告考點匯編全套

財務(wù)報告考點匯編全套一、財務(wù)報表的定義和構(gòu)成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益變動表；（5）附注。二、財務(wù)報表列報的基本要求（1）編制基礎(chǔ)除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制編制其他報表。（2）一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變動。（3）重要性項目在財務(wù)報表中是單獨列報還是合并列報，應(yīng)當依據(jù)重要性原則來判斷。重要性的判斷依據(jù)：項目的性質(zhì)和金額。（4）可比性當期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定變更項目列報時，應(yīng)對上期比較數(shù)據(jù)重新調(diào)整。上期比較數(shù)據(jù)調(diào)整不切實可行的，附注中披露原因。（5）財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；比如，匯兌損益應(yīng)當以凈額列報，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當以凈額列報等。（2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示；比如，對資產(chǎn)計提減值準備，表明資產(chǎn)的價值確實已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當時的真實價值。（3）非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)的，不屬于抵銷。比如，非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的凈額列報?！締芜x題】下列各組資產(chǎn)和負債中，允許以凈額在資產(chǎn)負債表上列示的是（）。（2016年）A.作為金融負債擔保物的金融資產(chǎn)和被擔保的金融負債B.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項C.因或有事項需承擔的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償D.基礎(chǔ)風險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產(chǎn)和金融負債【答案】B。解析：A項錯誤，作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵銷；B項正確，同時滿足凈額結(jié)算的要求，可以按凈額結(jié)算；選項C錯誤，對于負債部分確認為負債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應(yīng)收款；D項錯誤，雖然風險相同可以作為組合處理，但交易對象不同，需要分別核算?！究偨Y(jié)】只有交易對手方為同一企業(yè)時，產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債才有可能相互抵銷。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。二、資產(chǎn)和負債按流動性列報資產(chǎn)和負債應(yīng)當分別以流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債項目列示，資產(chǎn)和負債的流動性劃分如下表所示。滿足下列條件之一，歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。滿足下列條件之一，歸類為流動負債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上1.對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，若企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上，則劃分為非流動負債。不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當歸類為流動負債。2.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，歸類為流動負債?！径噙x題】甲公司2×16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當在2×16年12月31日資產(chǎn)負債表中作為流動性項目列報的有（）。（2017年）A.持有但準備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品B.當年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨期為2×18年2月C.預(yù)計將于2×17年4月底前出售的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算的股票投資D.作為衍生工具核算的2×16年2月簽訂的到期日為2×18年8月的外匯匯率互換合同【答案】AC。解析：B項，該設(shè)備預(yù)計交貨期為2×18年2月，即該預(yù)付款一年以后才能得以清償，屬于非流動資產(chǎn)，B項錯誤；D項，該衍生工具到期日為2×18年8月，一年之后，屬于非流動負債，D項錯誤。故本題選AC。三、資產(chǎn)負債表的填列方法（一）資產(chǎn)負債表“年初余額”欄的填列方法“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相一致。如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應(yīng)當對“年初余額”欄中的有關(guān)項目進行相應(yīng)調(diào)整。（二）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列方法資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。（1）根據(jù)總賬科目的余額接填列“其他權(quán)益工具投資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“長期待攤費用”“短期借款”“持有待售負債”“交易性金融負債”“遞延收益”“遞延所得稅負債”“實收資本（或股本）”“其他權(quán)益工具”“庫存股”“資本公積”“其他綜合收益”“專項儲備”“盈余公積”等項目（2）根據(jù)總賬科目余額計算填列“貨幣資金”項目＝“庫存現(xiàn)金”科目＋“銀行存款”科目＋“其他貨幣資金”科目（3）根據(jù)明細科目的余額分計算填列“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列（4）根據(jù)總賬科目和明細賬目的余額分析計算填列“長期借款”項目＝“長期借款”總賬科目余額－明細賬中一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主展期的長期借款（5）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列例如“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“持有待售資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“商譽”等項目，其中：“固定資產(chǎn)”項目＝“固定資產(chǎn)”科目－“累計折舊”科目－“固定資產(chǎn)減值準備”科目＋“固定資產(chǎn)清理”科目“在建工程”項目＝“在建工程”科目＋“工程物資”科目－“在建工程減值準備”科目－“工程物資減值準備”（6）綜合運用上述填列方法分析填列“其他應(yīng)收款”項目＝“其他應(yīng)收款”科目＋“應(yīng)收利息”科目＋“應(yīng)收股利”科目－“壞賬準備”科目“其他應(yīng)付款”項目＝“其他應(yīng)付款”科目＋“應(yīng)付利息”科目＋“應(yīng)付股利”科目“長期應(yīng)收款”項目＝“長期應(yīng)收款”科目＋“租賃收款額”科目－“未實現(xiàn)融資收益”科目－“壞賬準備”所屬相關(guān)明細科目余額－一年內(nèi)到期的部分“長期應(yīng)付款”項目＝“長期應(yīng)付款”科目＋“專項應(yīng)付款”科目－“未確認融資費用”科目－一年內(nèi)到期的部分【單選題】甲公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應(yīng)收票據(jù)。甲公司對應(yīng)收票據(jù)進行管理的目標是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取合同現(xiàn)金流量，同時兼顧流動性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表中列示的項目是（）。（2020年考生回憶）A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收款項融資C.其他流動資產(chǎn)D.其他債權(quán)投資【答案】B。解析：應(yīng)收款項融資項目，反映資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等；甲公司持有應(yīng)收票據(jù)既以收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標的業(yè)務(wù)模式，甲公司應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)，在進行列報時應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的明細科目余額分析填列到“應(yīng)收款項融資”項目中，故B項符合題意。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發(fā)費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失＋其他收益±投資收益±凈敞口套期收益±公允價值變動收益±資產(chǎn)處置收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出其他綜合收益的稅后凈額＝其他綜合收益×（1－所得稅稅率）綜合收益總額＝凈利潤＋其他綜合收益的稅后凈額1.研發(fā)費用：應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研發(fā)費用”明細科目的發(fā)生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細科目的發(fā)生額分析填列。2.其他收益：反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且計入其他收益的項目，例如企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的收益在該項目中填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。1.現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。例如，不能隨時支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機構(gòu)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2.現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如，3個月內(nèi)到期的債券投資，屬于現(xiàn)金等價物。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。不同現(xiàn)金形式之間的轉(zhuǎn)換，以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換均不影響現(xiàn)金流量。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金；企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月到期的國庫券等。經(jīng)營活動投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；采購原材料或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付的職工薪酬；支付的各項稅費；收到稅收返還及政府補助；取得活期存款利息等投資活動企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和有價證券（現(xiàn)金等價物除外）的投資及其處置活動（先流出后流入）（1）實物資產(chǎn)的投資：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的購建及處置（2）金融資產(chǎn)的投資：股票、債券、基金等的購入與出售收到的股利、利息籌資活動導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動（先流入后流出）（1）向債權(quán)人籌資：取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券、支付利息（2）向股東籌資：發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利【提示】易混易錯點：1.企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；2.對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果屬于流動資產(chǎn)損失，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，作為投資活動現(xiàn)金流量；3.支付研究開發(fā)費用，費用化的部分屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，資本化部分屬于投資活動現(xiàn)金流量；4.支付給在建工程人員的工資、支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅，屬于投資活動的現(xiàn)金流量；5.分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量；6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)時，借款利息資本化部分，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量；7.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，滿足終止確認條件，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；不滿足終止確認條件，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量（2021年新增）；8.償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當計入籌資活動現(xiàn)金流出，以及支付的預(yù)付租金和租賃保證金計入籌資活動現(xiàn)金流出；按簡化辦法處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，應(yīng)當計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出；10.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金－子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物－相關(guān)處置費用；如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。11.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分－子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?！径噙x題】下列各項關(guān)于財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）。（2019年）A.收到的扣繳個人所得稅手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報B.出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目列報C.自資產(chǎn)負債日起超過1年到期且預(yù)期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)列報D.收到與資產(chǎn)相關(guān)