財務(wù)報告考點(diǎn)匯編全套

財務(wù)報告考點(diǎn)匯編全套一、財務(wù)報表的定義和構(gòu)成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益變動表；（5）附注。二、財務(wù)報表列報的基本要求（1）編制基礎(chǔ)除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他報表。（2）一致性財務(wù)報表項(xiàng)目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變動。（3）重要性項(xiàng)目在財務(wù)報表中是單獨(dú)列報還是合并列報，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。重要性的判斷依據(jù)：項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。（4）可比性當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一個可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定變更項(xiàng)目列報時，應(yīng)對上期比較數(shù)據(jù)重新調(diào)整。上期比較數(shù)據(jù)調(diào)整不切實(shí)可行的，附注中披露原因。（5）財務(wù)報表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；比如，匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報等。（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示；比如，對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價值確實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當(dāng)時的真實(shí)價值。（3）非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。比如，非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的凈額列報?！締芜x題】下列各組資產(chǎn)和負(fù)債中，允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是（）。（2016年）A.作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債B.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)C.因或有事項(xiàng)需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償D.基礎(chǔ)風(fēng)險相同但涉及不同交易對手的遠(yuǎn)期合同中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債【答案】B。解析：A項(xiàng)錯誤，作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷；B項(xiàng)正確，同時滿足凈額結(jié)算的要求，可以按凈額結(jié)算；選項(xiàng)C錯誤，對于負(fù)債部分確認(rèn)為負(fù)債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨(dú)確認(rèn)為其他應(yīng)收款；D項(xiàng)錯誤，雖然風(fēng)險相同可以作為組合處理，但交易對象不同，需要分別核算?！究偨Y(jié)】只有交易對手方為同一企業(yè)時，產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債才有可能相互抵銷。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。二、資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別以流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債項(xiàng)目列示，資產(chǎn)和負(fù)債的流動性劃分如下表所示。滿足下列條件之一，歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。滿足下列條件之一，歸類為流動負(fù)債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上1.對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，若企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上，則劃分為非流動負(fù)債。不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，歸類為流動負(fù)債。【多選題】甲公司2×16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2×16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項(xiàng)目列報的有（）。（2017年）A.持有但準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品B.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨期為2×18年2月C.預(yù)計將于2×17年4月底前出售的作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算的股票投資D.作為衍生工具核算的2×16年2月簽訂的到期日為2×18年8月的外匯匯率互換合同【答案】AC。解析：B項(xiàng)，該設(shè)備預(yù)計交貨期為2×18年2月，即該預(yù)付款一年以后才能得以清償，屬于非流動資產(chǎn)，B項(xiàng)錯誤；D項(xiàng)，該衍生工具到期日為2×18年8月，一年之后，屬于非流動負(fù)債，D項(xiàng)錯誤。故本題選AC。三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。（1）根據(jù)總賬科目的余額接填列“其他權(quán)益工具投資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”“短期借款”“持有待售負(fù)債”“交易性金融負(fù)債”“遞延收益”“遞延所得稅負(fù)債”“實(shí)收資本（或股本）”“其他權(quán)益工具”“庫存股”“資本公積”“其他綜合收益”“專項(xiàng)儲備”“盈余公積”等項(xiàng)目（2）根據(jù)總賬科目余額計算填列“貨幣資金”項(xiàng)目＝“庫存現(xiàn)金”科目＋“銀行存款”科目＋“其他貨幣資金”科目（3）根據(jù)明細(xì)科目的余額分計算填列“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬目的余額分析計算填列“長期借款”項(xiàng)目＝“長期借款”總賬科目余額－明細(xì)賬中一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主展期的長期借款（5）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列例如“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“持有待售資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目，其中：“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目＝“固定資產(chǎn)”科目－“累計折舊”科目－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目＋“固定資產(chǎn)清理”科目“在建工程”項(xiàng)目＝“在建工程”科目＋“工程物資”科目－“在建工程減值準(zhǔn)備”科目－“工程物資減值準(zhǔn)備”（6）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目＝“其他應(yīng)收款”科目＋“應(yīng)收利息”科目＋“應(yīng)收股利”科目－“壞賬準(zhǔn)備”科目“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目＝“其他應(yīng)付款”科目＋“應(yīng)付利息”科目＋“應(yīng)付股利”科目“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目＝“長期應(yīng)收款”科目＋“租賃收款額”科目－“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目－“壞賬準(zhǔn)備”所屬相關(guān)明細(xì)科目余額－一年內(nèi)到期的部分“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目＝“長期應(yīng)付款”科目＋“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目－“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目－一年內(nèi)到期的部分【單選題】甲公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應(yīng)收票據(jù)。甲公司對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行管理的目標(biāo)是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取合同現(xiàn)金流量，同時兼顧流動性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是（）。（2020年考生回憶）A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收款項(xiàng)融資C.其他流動資產(chǎn)D.其他債權(quán)投資【答案】B。解析：應(yīng)收款項(xiàng)融資項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等；甲公司持有應(yīng)收票據(jù)既以收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，甲公司應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)，在進(jìn)行列報時應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的明細(xì)科目余額分析填列到“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目中，故B項(xiàng)符合題意。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失＋其他收益±投資收益±凈敞口套期收益±公允價值變動收益±資產(chǎn)處置收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出其他綜合收益的稅后凈額＝其他綜合收益×（1－所得稅稅率）綜合收益總額＝凈利潤＋其他綜合收益的稅后凈額1.研發(fā)費(fèi)用：應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。2.其他收益：反映計入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且計入其他收益的項(xiàng)目，例如企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。1.現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。例如，不能隨時支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2.現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如，3個月內(nèi)到期的債券投資，屬于現(xiàn)金等價物。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。不同現(xiàn)金形式之間的轉(zhuǎn)換，以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換均不影響現(xiàn)金流量。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金；企業(yè)用現(xiàn)金購買3個月到期的國庫券等。經(jīng)營活動投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；采購原材料或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付的職工薪酬；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；收到稅收返還及政府補(bǔ)助；取得活期存款利息等投資活動企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和有價證券（現(xiàn)金等價物除外）的投資及其處置活動（先流出后流入）（1）實(shí)物資產(chǎn)的投資：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的購建及處置（2）金融資產(chǎn)的投資：股票、債券、基金等的購入與出售收到的股利、利息籌資活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動（先流入后流出）（1）向債權(quán)人籌資：取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券、支付利息（2）向股東籌資：發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利【提示】易混易錯點(diǎn)：1.企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；2.對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果屬于流動資產(chǎn)損失，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，作為投資活動現(xiàn)金流量；3.支付研究開發(fā)費(fèi)用，費(fèi)用化的部分屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，資本化部分屬于投資活動現(xiàn)金流量；4.支付給在建工程人員的工資、支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅，屬于投資活動的現(xiàn)金流量；5.分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量；6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)時，借款利息資本化部分，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量；7.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，滿足終止確認(rèn)條件，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；不滿足終止確認(rèn)條件，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量（2021年新增）；8.償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計入籌資活動現(xiàn)金流出，以及支付的預(yù)付租金和租賃保證金計入籌資活動現(xiàn)金流出；按簡化辦法處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債計量的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出；10.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金－子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物－相關(guān)處置費(fèi)用；如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。11.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分－子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?！径噙x題】下列各項(xiàng)關(guān)于財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）。（2019年）A.收到的扣繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)在利潤表“其他收益”項(xiàng)目列報B.出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目列報C.自資產(chǎn)負(fù)債日起超過1年到期且預(yù)期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)列報D.收到與資產(chǎn)相關(guān)