專業(yè)課課件中財(cái)04金融資產(chǎn)

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院1主講人：張琦金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的核算持有到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院2主講人：張琦公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)——概述以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)近期內(nèi)出售，在二級市場購入的證券，為賺取差價直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定有利于利得或損失的確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)文件要求按照公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理在活躍市場中沒有報(bào)價，公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院3主講人：張琦科目設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。明細(xì)科目：成本、公允價值變動不單設(shè)“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院4主講人：張琦會計(jì)處理取得投資：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）注意歸納

應(yīng)收利息（股利）貸：銀行存款（支付的全部款項(xiàng)）分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：借：應(yīng)收股利（利息）貸：投資收益思考：一次性還本付息情況，該如何處理？（不做處理）期末計(jì)價：借/貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸/借：公允價值變動損益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院5主講人：張琦處置：借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)同時，轉(zhuǎn)出原累計(jì)計(jì)入公允價值變動損益的金額。借\貸：投資收益貸\借：公允價值變動損益以上兩分錄可以合并。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院6主講人：張琦持有到期投資核算——概述持有到期投資是到期日固定、回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)除外：已經(jīng)指定為公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)指定為可供出售金融資產(chǎn)符合應(yīng)收款項(xiàng)與貸款的定義中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院7主講人：張琦注意到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生資產(chǎn)的影響，當(dāng)企業(yè)存在提前處置或重分類的情況，違背初始意圖且處置或重分類部分所占全部持有到期投資比例較大該企業(yè)應(yīng)將剩余持有到期投資應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。還需考慮例外情況：出售日或重分類日距離到期日較近（到期前三個月內(nèi)）企業(yè)已收回幾乎所有本金出售或重分類是由企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院8主講人：張琦持有到期投資的會計(jì)處理明細(xì)科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息以現(xiàn)金購入的長期債券投資借：持有到期投資——成本（債券面值）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價款）借\貸：持有到期投資——利息調(diào)整中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院9主講人：張琦資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時：借：應(yīng)收利息或借：持有到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面名義利息）貸：投資收益（債券的攤余成本×實(shí)際利率，實(shí)際利息）借\貸：持有到期投資——利息調(diào)整（借貸方差額）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院10主講人：張琦關(guān)于實(shí)際利率法債券的買價＝債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值＋債券應(yīng)收本金（面值）的現(xiàn)值P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n)C面值，I票面利率，i市場利率（實(shí)際利率）投資年初賬面價值（不包括應(yīng)計(jì)利息）×實(shí)際利率＝投資收益溢價：投資收益=應(yīng)收利息-溢價攤銷折價：投資收益=應(yīng)收利息+折價攤銷中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院11主講人：張琦重分類時：借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整（借或貸）貸/借：資本公積——其他資本公積出售持有到期投資時：借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資——成本

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整（借或貸）投資收益中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院12主講人：張琦可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)指：在初始確認(rèn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)以及不能劃為持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價值變動中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院13主講人：張琦核算特點(diǎn)類似交易性金融資產(chǎn)的核算交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬成本公允價值變動計(jì)入資本公積項(xiàng)目中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院14主講人：張琦有關(guān)重分類的說明持有到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值后續(xù)計(jì)量重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值間的差額計(jì)入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益持有到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于例外情況，使剩余部分也不再適合劃分為持有到期投資的，比照上述情況處理中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院15主講人：張琦可供出售金融資產(chǎn)在以下情況下不再適合按照公允價值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)改用成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本是重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖或能力發(fā)生變化可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再可靠計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的持有期限已經(jīng)超過“兩個完整的會計(jì)年度”中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院16主講人：張琦取得時：股票投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）注意歸納應(yīng)收股利貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）債券投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）注意歸納應(yīng)收利息貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）借\貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院17主講人：張琦資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時（債券）借：應(yīng)收利息（分期付息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（一次性還本付息）（名義利息）貸：投資收益（實(shí)際利息）借\貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（借貸方差額）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院18主講人：張琦公允價值變動時借\貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸\借：資本公積——其他資本公積減值時借：資產(chǎn)減值損失（原成本與可收回金額的差額）貸：資本公積——其他資本公積（累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（借貸方的差額）減值恢復(fù)時借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積（股票等權(quán)益工具投資，存在公允價值，或有市場報(bào)價）或，資產(chǎn)減值損失（其他可供出售金融資產(chǎn)）持有