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從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談,如果覺得有幫助請您打賞支持,謝謝!融資融券業(yè)務的會計處理【會計實務經(jīng)驗之談】摘要:融資融券是指先由客戶向證券公司支付一定比例的現(xiàn)金或證券等相應擔保物,由證券公司向客戶借出資金供其買入證券或者借出證券供其賣出,在約定期限之后歸還證券公司相應資金或證券的經(jīng)營活動。
一、融資融券業(yè)務會計處理的現(xiàn)行規(guī)定及優(yōu)化思路
(一)現(xiàn)行規(guī)定
融資融券是指先由客戶向證券公司支付一定比例的現(xiàn)金或證券等相應擔保物,由證券公司向客戶借出資金供其買入證券或者借出證券供其賣出,在約定期限之后歸還證券公司相應資金或證券的經(jīng)營活動。融資融券業(yè)務分為融資業(yè)務和融券業(yè)務兩種形式?!镀髽I(yè)會計準則解釋第4號》對融資和融券業(yè)務會計處理給出如下原則性規(guī)定:關于融資業(yè)務,證券公司融出的資金,應當確認應收債權,并確認相應利息收入;客戶融入的資金,應當確認應付債務,并確認相應利息費用。關于融券業(yè)務,證券公司融出的證券,按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》有關規(guī)定,不應終止確認該證券,但應確認相應利息收入;客戶融入的證券,應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規(guī)定進行會計處理,并確認相應利息費用。
(二)融券業(yè)務會計處理的優(yōu)化思路
對于融資業(yè)務的會計處理,證券公司將資金借給客戶,形成一項應收債權,與銀行貸款業(yè)務并無本質區(qū)別,因此證券公司和客戶根據(jù)銀行貸款的業(yè)務做相似的會計處理即可。而對于融券業(yè)務的會計處理,證券公司由于僅是暫時性借出證券,在約定的期限之后,客戶將歸還證券公司相同數(shù)量和種類的證券,證券公司并沒有真正轉移借出證券的風險和報酬,因此不應該終止確認該證券,但是為了反映該證券已被借出的事實,可以將證券的“自營賬戶”金額轉移到“融券賬戶”,“融券賬戶”則按照以前相同的會計計量方法核算。對客戶而言,因借入證券應確認”交易性金融資產(chǎn)”,同時因為承擔金融負債的目的,主要是為了近期內回購,因此在出售該證券期間可以相對應地確認“交易性金融負債”,用以反映企業(yè)因證券價格浮動而帶來負債金額的變動。
二、融券業(yè)務會計處理的優(yōu)化實例
假設2010年10月1日滬市大盤位于3000點,甲企業(yè)預期大盤有可能進一步走低,因此向乙證券公司融券,做空交易。甲企業(yè)融券A股票10萬股,此時A股票市價10元/股,約定3個月后于2010年12月31日按年利率12%歸還給A股票,同時按照股票市值的60%繳納保證金60萬元。2010年12月31日A股票市價8元,不考慮相關交易的手續(xù)費。
(一)客戶融券業(yè)務會計處理
1.10月1日甲企業(yè)融券繳納保證金、實際融券以及出售股票時的會計分錄為:
借:其他應收款——融券保證金600000
貸:銀行存款——自有資金600000
借:交易性金融資產(chǎn)——A股票融券成本1000000
貸:交易性金融負債——A股票融券本金1000000
借:其他貨幣資金——融券存款1000000
貸:交易性金融資產(chǎn)——A股票融券成本1000000
2.12月31日A股票市價跌至8元,公允價值變動=(10-8)×10萬股=20(萬元),甲企業(yè)會計分錄為:
借:交易性金融負債——A股票公允價值變動200000
貸:公允價值變動損益——A股票200000
3.12月31日甲企業(yè)購入10萬股A企業(yè)股票歸還乙證券公司,此時應沖銷交易性金融負債科目余額,會計分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——A股票融券成本800000
貸:其他貨幣資金——融券存款800000
借:交易性金融負債——A股票融券本金1000000
貸:交易性金融負債——A股票公允價值變動200000
貸:交易性金融資產(chǎn)——A股票融券成本800000
通過“交易性金融負債”及其對應的“公允價值變動”會計科目,確認和計量融券業(yè)務因證券價格浮動而帶來負債金額的變動及其收益,最終甲企業(yè)通過融券做空交易獲得20萬元利得,扣除融券利息費用3萬元,凈利潤17萬元。
需要注意的是,乙證券公司是逐日盯市,假如12月20日A股票的價格與甲企業(yè)預期相反,上升到15.7元,那么3萬元融券利息和57萬元的負債浮虧將抵消60萬元保證金,如果甲企業(yè)沒有追加保證金,則其證券賬戶中資金將會被強制平倉,購買A股票以歸還乙證券公司的股票,相關會計處理如下:
借:公允價值變動損益——A股票(融券)570000
貸:交易性金融負債——A股票融券公允價值變動570000
借:交易性金融負債——A股票融券本金1000000
交易性金融負債——A股票融券公允價值變動570000
應付利息——A股票(融券)30000
貸:其他應收款——融券保證金600000
其他貨幣資金——融券存款1000000
(二)證券公司融券業(yè)務會計處理
假設2009年1月1日乙證券公司購入A股票10萬股,已劃分為交易性金融資產(chǎn),2010年10月1日賬面價值如下:“交易性金融資產(chǎn)——成本——自營賬戶”借方余額40萬元,“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動——自營賬戶”借方余額60萬元,“交易性金融資產(chǎn)——自營賬戶”借方余額100萬元。
1.10月1日乙證券公司收到甲企業(yè)融券保證金60萬元:
借:銀行存款——融券保證金600000
貸:存入保證金——融券保證金600000
乙證券公司從自營賬戶借出A股票30萬股,但因乙證券公司沒有放棄對該股票的控制,3個月之后將繼續(xù)承擔A股票的市場風險,此時乙證券公司應該將“交易性金融資產(chǎn)——自營賬戶”轉入“交易性金融資產(chǎn)——融券賬戶”,因此自營賬戶A股票數(shù)為0,融券賬戶中A股票10萬股,乙證券公司會計分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——A股票(成本)
——融券賬戶400000
交易性金融資產(chǎn)——A股票(公允價值變動)
——融券賬戶600000
貸:交易性金融資產(chǎn)——A股票(成本)
——自營賬戶400000
交易性金融資產(chǎn)——A股票(公允價值變動)
——自營賬戶600000
2.12月31日A股票市價跌到8元,融券賬戶公允價值變動=(8-10)×10萬股=-20(萬元),會計分錄如下:
借:公允價值變動損益——A股票(融券)200000
貸:交易性金融資產(chǎn)——A股票(公允價值變動)
——融券賬戶200000
3.甲企業(yè)應在12月31日之前購入10萬股A企業(yè)股票,在到期日歸還乙證券公司,假設甲企業(yè)于12月31日購入10萬股A股票,則乙證券公司應該將交易性金融資產(chǎn)“融券賬戶”余額再轉入“自營賬戶”,同時歸還甲企業(yè)的融券保證金,會計分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——A股票(成本)
——自營賬戶400000
交易性金融資產(chǎn)——A股票(公允價值變動損益)
——自營賬戶400000
貸:交易性金融資產(chǎn)——A股票(成本)
——融券賬戶400000
交易性金融資產(chǎn)——A股票(公允價值變動損益)
——融券賬戶400000
借:存入保證金——融券保證金600000
貸:銀行存款——融券保證金600000
同樣假如12月20日A股票的價格上升到15.7元,如果甲企業(yè)沒有追加保證金,則其賬戶中的資金將會被乙證券公司強制平倉,即按照15.7元購入10萬股A企業(yè)股票,以歸還乙證券公司的股票,相關會計處理如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——A股票(公允價值變動)
——融券賬戶570000
貸:公允價值變動損益——A股票(融券)570000
借:存入保證金——融券保證金600000
貸:應收利息——融券30000
銀行存款——融券保證金570000
借:交易性金融資產(chǎn)——A股票(成本)
——自營賬戶400000
交易性金融資產(chǎn)——A股票(公允價值變動損益)
——自營賬戶1170000
貸:交易性金融資產(chǎn)——A股票(成本)
——融券賬戶400000
交易性金融資產(chǎn)——A股票(公允價值變動損益)
——融券賬戶1170000
小編寄語:不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰??荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段,不是目的。
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