企業(yè)股票投資中交易費用、應(yīng)收股利的稅前扣除等問題

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各地稅務(wù)

地區(qū)口徑

國家稅務(wù)總局

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

標注:企業(yè)購入股票時管理層意圖為短期獲利，會計上按照交易性金融資產(chǎn)核算。其中支付的交易費用計入交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，會計上核算確認為投資收益。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

標注:年末按照股票公允價值確認公允價值變動損益時，稅法上不認可會計上的公允價值變動，認為其屬于未實現(xiàn)的收益，匯算清繳時予以調(diào)減。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

標注:假如從上市公司取得的現(xiàn)金股息持有時間不足12個月、不屬于免稅的情形，則不需納稅調(diào)整。

北京國稅

【2017年度匯算清繳】北京國稅:企業(yè)所得稅匯算清繳2017年度政策輔導(dǎo)筆記2018.1.3

（四）股票投資交易費用的確認問題

問：企業(yè)以現(xiàn)金購買上市公司股票，會計核算將其作為交易性金融資產(chǎn)，以買價作為投資成本，交易費用計入當(dāng)期損益，稅務(wù)處理時如何確認投資成本，是以買價+交易費用作為投資成本，還是以買價作為投資成本，交易費用能否在當(dāng)期稅前扣除？

答：按照《實施條例》第七十一條的規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。因此企業(yè)以現(xiàn)金購買上市公司股票，投資成本為購買價，不包括交易費用。因此，交易費用可以在當(dāng)期稅前扣除。

相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?！秾嵤l例》第七十一條

大力稅手筆記補充：現(xiàn)金購買上市公司股票，交易費用能否在當(dāng)期稅前扣除，投資成本怎么確定？稅務(wù)處理是購買價、不包括交易費用。實施條例71條規(guī)定，通過現(xiàn)金方式取得投資資產(chǎn)的，比如現(xiàn)金購買股票，交易的時候股票有賣價、交易費用，投資成本是購買價，不包括交易費用。

還要注意一點：會計核算上對于二級市場購入的股票計入交易性金融資產(chǎn)，發(fā)生的交易費用不構(gòu)成投資成本，直接計入當(dāng)期損益；但是，可供出售金融資產(chǎn)的交易費用構(gòu)成投資成本。

【北京國稅】2016年05月10日金融企業(yè)如何化解稅務(wù)風(fēng)險?稅務(wù)局給你支招！2016.5.10

風(fēng)險點二：金融資產(chǎn)交易費用計入當(dāng)期損益

稽查人員提醒說，金融企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)較多，交易也較為頻繁，少數(shù)財務(wù)人員將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益，并在企業(yè)所得稅前扣除，風(fēng)險較大。

由于交易性金融資產(chǎn)持有周期一般較短，如企業(yè)取得與處置交易性金融資產(chǎn)處于同一個納稅年度，那么企業(yè)計入當(dāng)期損益的交易費用也允許在企業(yè)所得稅前扣除。故企業(yè)容易忽略上述交易費用存在的稅會差異。對此，稽查人員建議企業(yè)，當(dāng)年購入且尚未處置的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，應(yīng)該在企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時，在出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)回顧對應(yīng)投資資產(chǎn)的購入時間，并確認是否與處置時間處于同一納稅年度。如不處于同一納稅年度，應(yīng)注意調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如對同一交易金融資產(chǎn)多次買進賣出，應(yīng)以先進先出法確認具體取得時間。如此才能防范稅務(wù)風(fēng)險，更好地維護企業(yè)合法利益。

標注：此意見為2016年北京國稅的意見，與2018年政策輔導(dǎo)的意見不同。

寧波國稅

【寧波國稅】辦稅輔導(dǎo)：匯算清繳中常見的7個涉稅風(fēng)險！（2017年度匯算清繳適用）

四：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的風(fēng)險

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

例如，甲公司于2017年5月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價款4000萬元，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元，A取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，對該投資采取權(quán)益法核算，會計賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資-成本（20000*30%）6000

貸：銀行存款4000

營業(yè)外收入2000

所以對于以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)調(diào)整其計稅基礎(chǔ)。在填寫企業(yè)所得稅納稅申報表《A105000納稅調(diào)整項目明細表》相關(guān)事項時，該長期股權(quán)投資的會計成本為6000萬元，而稅法計稅基礎(chǔ)為4000萬元，存在稅會差異，應(yīng)調(diào)減該長期股權(quán)投資的成本2000萬元。

標注：注意，這兒并不是調(diào)整投資成本，而是調(diào)整營業(yè)外收入，即第5行（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益：第4列調(diào)減金額填報納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額。

與此類似的還有交易性金融資產(chǎn)（債券投資、股票投資和基金投資等），投資時發(fā)生應(yīng)收現(xiàn)金股利，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)調(diào)減計稅基礎(chǔ)。交易性金融資產(chǎn)持有期間，發(fā)生公允價值變動損益，但稅法上不確認得利或損失，因此在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

標注：應(yīng)收現(xiàn)金股利，在稅務(wù)處理上并不宜作為投資成本，小編看到的案例更多也是作為應(yīng)收處理。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都