審計(jì)實(shí)操-應(yīng)收賬款審計(jì)實(shí)務(wù)

陪伴奮斗年華應(yīng)收賬款審計(jì)實(shí)務(wù)主講人X老師101/應(yīng)收賬款審計(jì)要求02/應(yīng)收賬款審計(jì)的核心程序03/應(yīng)收賬款審計(jì)失敗案例目錄CONTENTS2應(yīng)收賬款審計(jì)要求1PARTONE3應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)收賬款期末所屬明細(xì)賬的借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款期末所屬明細(xì)賬的貸方余額應(yīng)當(dāng)重分類到預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照一定的估計(jì)方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備按照應(yīng)收款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。概述審計(jì)前的技術(shù)準(zhǔn)備在審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位應(yīng)收賬款核算體系及銷售政策，應(yīng)當(dāng)了解應(yīng)收賬款的客戶管理情況等信息。應(yīng)當(dāng)收集下列資料：1.涉及主要憑證和賬簿:應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證等資料。2.需要收集的證據(jù)清單:①應(yīng)收賬款明細(xì)表；②如有需要調(diào)閱企業(yè)應(yīng)收賬款催收相關(guān)證據(jù)資料；③現(xiàn)有銷售政策；特別是賒銷的銷售政策等資料；④企業(yè)銷貨商的維護(hù)及管理等資料；⑤銷售合同；⑥購買合同；⑦貨運(yùn)單等。應(yīng)收賬款40103050204存在權(quán)利和義務(wù)列報(bào)和披露完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗浀膽?yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄審計(jì)程序5執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表應(yīng)收賬款明細(xì)表√2.對應(yīng)收賬款執(zhí)行分析程序分析性檢查表√√√3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡分析檢查表√4.評價(jià)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的恰當(dāng)性應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)測試表應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表√5.實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序應(yīng)收賬款詢證函主要信息核對記錄應(yīng)收賬款詢證函發(fā)函清單跟函記錄底稿應(yīng)收款項(xiàng)函證過程控制審核表應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表檢查√√√審計(jì)程序6審計(jì)程序（續(xù)）執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露6.應(yīng)收賬款替代審計(jì)程序替代測試表√√√7.檢查應(yīng)收賬款中的大額、異常項(xiàng)目應(yīng)收賬款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表√√8.檢查關(guān)聯(lián)方往來及其交易應(yīng)收賬款明細(xì)表(關(guān)聯(lián)方)關(guān)聯(lián)方交易檢查及分析銷售√√9.檢查應(yīng)收賬款是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)應(yīng)收賬款披露表√7應(yīng)收賬款審計(jì)的核心程序2PARTONE8獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表9應(yīng)收賬款的分析性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)：

存在性、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂徲?jì)步驟：

分析程序主要包括發(fā)生額、余額分析程序，主要結(jié)構(gòu)占比分析程序，相關(guān)指標(biāo)與同行業(yè)分析程序三方面進(jìn)行，旨在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款是否存在應(yīng)當(dāng)關(guān)注的異常領(lǐng)域，以便執(zhí)行更有針對性的進(jìn)一步程序。10應(yīng)收賬款的分析性程序具體步驟包括：應(yīng)收賬款發(fā)生額分析程序?qū)嵸|(zhì)上是賬務(wù)之間勾稽關(guān)系的分析,其中營業(yè)收入應(yīng)該主要源于賒銷和現(xiàn)銷。賒銷主要集中在應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等主要相關(guān)科目。發(fā)生額分析程序主要揭示收入不轉(zhuǎn)入相關(guān)科目而隱藏的其他異常交易事項(xiàng)，也從另一方面分析與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入所對應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn)范圍。11應(yīng)收賬款的分析性程序應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)性分析主要相關(guān)指標(biāo)依托于自身變動(dòng)情況分析，應(yīng)收賬款余額大小一方面取決于賒銷政策，另一方面取決于收入規(guī)模的情況，因此相關(guān)指標(biāo)主要圍繞相關(guān)性進(jìn)行設(shè)計(jì)。需要說明的是，分析程序中找出相關(guān)性方可取得有價(jià)值的信息，也能發(fā)現(xiàn)可能存在的異常情況。主要關(guān)注銷售最大客戶及其回款情況，以及占用應(yīng)收賬款余額最大客戶及銷售情況。應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在大額賒銷長期不回款卻確認(rèn)收入以及沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入等事項(xiàng)。結(jié)構(gòu)性分析有時(shí)不一定能發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)，但至少可以提供一個(gè)可能存在的異常領(lǐng)域或可能存在的異常跡象。如果執(zhí)行本程序需要花很長時(shí)間，則顯然不具有經(jīng)濟(jì)性，同時(shí)取得證據(jù)也不一定最相關(guān)。因此應(yīng)當(dāng)深刻理解分析程序的審計(jì)價(jià)值。主要相關(guān)指標(biāo)分析12分析性程序底稿分析性檢查表13分析性程序底稿分析性檢查表（續(xù)）14應(yīng)收賬款的賬齡分析審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢徲?jì)步驟：獲取或自行編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，若為連續(xù)審計(jì)，則只需核對期初數(shù)與上年審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)是否一致即可；若為首次承接，則需要結(jié)合期末應(yīng)收賬款賬齡劃分情況推導(dǎo)期初賬齡的合理性，并進(jìn)行必要的復(fù)核。測試期末應(yīng)收賬款賬齡劃分的準(zhǔn)確性。選取一定的樣本量，核查賬齡劃分采用的方法，一般采用先進(jìn)先出法劃分。15應(yīng)收賬款的賬齡分析賬齡檢查表16應(yīng)收賬款的賬齡分析應(yīng)關(guān)注的問題１.應(yīng)收賬款賬齡分析檢查是一項(xiàng)繁瑣的工作,但賬齡劃分的正確性直接關(guān)系到計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性,并提供款項(xiàng)可收回性的有用信息。雖然目前準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定中并未明確劃分方法，但審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)把握兩個(gè)原則:劃分的準(zhǔn)確性，以及劃分方法的一貫執(zhí)行。應(yīng)收賬款賬齡分析目前較多采用的劃分方法是個(gè)別認(rèn)定與先進(jìn)先出法結(jié)合使用，也就是存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)，且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)能逐筆認(rèn)定，可以逐筆認(rèn)定；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡。17應(yīng)收賬款的賬齡分析應(yīng)關(guān)注的問題２.審核應(yīng)收賬款賬齡一般不采用由抽取的樣本結(jié)果推導(dǎo)整體應(yīng)收賬款賬齡的方法。如果在抽查樣本中，賬齡劃分錯(cuò)誤金額很大，則應(yīng)當(dāng)增加抽取的樣本量，以保證整體賬齡劃分的恰當(dāng)性。誤差應(yīng)充分考慮重要性水平的可容忍程度，以保證審計(jì)質(zhì)量。18評價(jià)壞賬準(zhǔn)備的恰當(dāng)性審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢徲?jì)步驟：１.取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表,復(fù)核加計(jì)正確,與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。２.檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序,取得書面報(bào)告等證明文件,評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法,復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東(大)會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)提方法和比例,復(fù)核其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。３.實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。４.已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。19評價(jià)壞賬準(zhǔn)備的恰當(dāng)性５.通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論金額較大，賬齡較長的款項(xiàng)的可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，評價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。６.選取應(yīng)收賬款中賬齡較長,長期未發(fā)生往來交易的款項(xiàng),檢查公司的對賬記錄、催收記錄,并向公司法律部門核實(shí)公司已完結(jié)及尚未完結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)糾紛案件的審判情況，核實(shí)是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，判斷應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。７.選取有疑慮的應(yīng)收賬款，如一般賬齡很長且長期沒有交易的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)核查債務(wù)人在?全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)?中是否正常年檢及是否持續(xù)經(jīng)營狀況，如已經(jīng)不再年檢或不繼續(xù)經(jīng)營，則應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。20壞賬準(zhǔn)備測試表評價(jià)壞賬準(zhǔn)備的恰當(dāng)性21函證關(guān)鍵項(xiàng)目：（1）欠款金額較大的單個(gè)賬戶；（2）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易賬戶；（3）審計(jì)人員認(rèn)為出錯(cuò)可能性較大的賬戶：選取函證樣本①賬齡較長的賬戶②交易頻繁但期末余額較小的賬戶③重大關(guān)聯(lián)方交易④出現(xiàn)貸方余額的賬戶⑤非預(yù)期的零余額賬戶⑥年內(nèi)被轉(zhuǎn)銷的重大賬戶

⑦通常情況下預(yù)期不會(huì)與客戶發(fā)生購銷業(yè)務(wù)往來的單位或個(gè)人的賬戶22函證代表性樣本：樣本的選取數(shù)量、范圍受哪些因素影響？（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（3）以前期間的函證結(jié)果（4）函證方式的選擇（積極的函證方式還是消極的函證方式）選取函證樣本23函證思考債務(wù)單位被審計(jì)單位情況應(yīng)收金額賬齡（月）全年交易額A公司5,000480,000B公司80,00071-C公司控股股東50,000695,000D公司12月份要求退貨60,000260,000E公司50,000870,000F公司273,7203-421,110,000G公司簽約的代銷方60,00011,770,000J公司5,000230,000ABC公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬如下表所示，你能判斷給哪些公司發(fā)函嗎？24函證思考發(fā)函單位發(fā)函金額發(fā)函原因B公司80,000賬齡長，我們應(yīng)對其拖延付款的原因予以調(diào)查C公司50,000關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目D公司60,00012月份要求退貨，可能存在糾紛F公司273,720余額超過重要水平G公司60,000全年交易頻繁，金額較大25函證往來款項(xiàng)函證應(yīng)包括所選債務(wù)人、債權(quán)人的所有結(jié)欠余額。債務(wù)人的結(jié)欠余額可能包括：（1）應(yīng)收賬款；（2）貸款；（3）進(jìn)口貸款/出口貸款；（4）已貼現(xiàn)票據(jù)；（5）其他資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)；（6）其他資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目對債權(quán)人的結(jié)欠余額可能包括：（1）應(yīng)付賬款；（2）預(yù)收款項(xiàng)；（3）代理業(yè)務(wù)負(fù)債；（4）應(yīng)付票據(jù)；（5）其他資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)；（6）其他資產(chǎn)負(fù)債表外應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)收賬款詢證函的編制26函證應(yīng)收賬款詢證函的編制應(yīng)對收函的地址進(jìn)行必要的核查（1）該等地址應(yīng)合理追查或核對至外部電話簿、貿(mào)易名錄或債務(wù)人、債權(quán)人自己網(wǎng)站（而不是核對至客戶的內(nèi)部記錄或客戶提供的與債務(wù)人的往來函件）。（2）該等地址明顯是真實(shí)的經(jīng)營地址。（3）應(yīng)對“轉(zhuǎn)交”地址進(jìn)行調(diào)查并進(jìn)一步確認(rèn)該等地址是正確的。（4）針對采用電子函證的情況下，需要確認(rèn)對被函證方的控制程序（如加密技術(shù)、身份認(rèn)證、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證等）是否能夠保證其回函的真實(shí)性，并可通過電話或其他輔助方式確認(rèn)其回函的真實(shí)性。一般不向?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表不負(fù)有責(zé)任的個(gè)人郵箱發(fā)函或按受回函。隨后在可能的情況下應(yīng)取得詢證函紙質(zhì)的回函原件。（5）使用印有非本所地址的信封，應(yīng)當(dāng)將信封地址劃去或覆蓋并寫上本所回函地址。27函證詢證函的寄發(fā)應(yīng)在審計(jì)人員的控制下，采用獨(dú)立于客戶的郵寄方式（1）不得使用客戶的收發(fā)室（2）在對外勤的環(huán)境不了解的情況下，可由客戶人員賠同寄件，但不得由客戶人員單獨(dú)送郵局寄件（3）當(dāng)天未寄出的詢證函應(yīng)由審計(jì)人員保管或以同樣有效的方式對詢證函加以控制。應(yīng)收賬款詢證函的編制28函證應(yīng)收賬款詢證函的編制應(yīng)檢查地址和函證負(fù)責(zé)收件人的姓名及手機(jī)電話號碼等信息是否已準(zhǔn)確無誤，以確保被函證方需要時(shí)、詢證函回函或退回時(shí)，被函證方或快遞人員可以聯(lián)系到項(xiàng)目組。采用可以單獨(dú)查詢每個(gè)郵件去向的方式寄件，保留所有的往來款項(xiàng)發(fā)函的證據(jù)（包括詢證函是直接從外勤當(dāng)?shù)剜]局發(fā)出的證據(jù)））發(fā)出前將準(zhǔn)備發(fā)出的詢證函復(fù)印，發(fā)出后附上郵寄的憑據(jù)，編制索引號存檔，以備查詢。29函證底稿函證結(jié)果明細(xì)表30函證底稿函證結(jié)果明細(xì)表（續(xù)）31函證底稿企業(yè)詢證函32函證底稿企業(yè)詢證函33函證底稿企業(yè)詢證函34函證底稿函證結(jié)果調(diào)節(jié)表35應(yīng)收賬款的替代測試審計(jì)目標(biāo)：存在性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)步驟1對未回函函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮兩種情況:(１)未回函的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)核查期后回款情況，如果回款可以證實(shí)期末余額存在性認(rèn)定，可以不執(zhí)行替代審計(jì)程序。(２)期后回款不能核實(shí)期末余額的存在性認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代審計(jì)程序。步驟2確定需要執(zhí)行替代審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)支持性文件(如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等)，以核查期末余額存在，需要逐項(xiàng)對應(yīng)收賬款執(zhí)行替代審計(jì)程序。36應(yīng)收賬款的替代測試應(yīng)收賬款替代測試表37應(yīng)收賬款的替代測試——應(yīng)關(guān)注的問題1替代審計(jì)程序不同于大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抽查程序，其本質(zhì)性區(qū)別在于:替代程序是完成函證目標(biāo)的程序，之所以稱其為“替代”，實(shí)質(zhì)上就是用另外的程序替代實(shí)現(xiàn)相同功能的程序，理解這一點(diǎn)，就應(yīng)當(dāng)知道替代程序應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行了。2替代程序也采用檢查的方法，但具有在所指范圍內(nèi)檢查的特點(diǎn)；盡管也會(huì)抽查與交易有關(guān)的原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證其與相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但必須鎖定應(yīng)收賬款的特定客戶。3替代程序有些業(yè)務(wù)需要追溯到以前年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能需要花費(fèi)更多的時(shí)間，因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目情況，盡量取得回函，如電話催函、傳真郵件收函等。38檢查銀行詢證函回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售。關(guān)注其期后收款情況，結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平的檢查，確定是否存在異常跡象。若存在重大、異常的應(yīng)收賬款減免或銷售退回情況，應(yīng)進(jìn)一步檢查該項(xiàng)交易是否存在。抽查應(yīng)收賬款中大額或異常的貸方發(fā)生額相關(guān)業(yè)務(wù)，核查對應(yīng)款項(xiàng)是否收回，資金流入來源是否正常抽查應(yīng)收賬款中大額或異常的借方發(fā)生額相關(guān)業(yè)務(wù)，核查對應(yīng)收入確認(rèn)是否符合政策規(guī)定，其銷售合同、發(fā)票、運(yùn)輸憑證、出庫單等是否可以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合法性。審計(jì)目標(biāo)：存在性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偛襟E1步驟2步驟3步驟4檢查應(yīng)收賬款中的大額、異常項(xiàng)目39應(yīng)收賬款大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查表檢查應(yīng)收賬款中的大額、異常項(xiàng)目40確定關(guān)聯(lián)方范圍，瀏覽應(yīng)收賬款中是否存在關(guān)聯(lián)方并標(biāo)注關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，包括持股５％以上(含５％)股東的款項(xiàng)。對于納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來，應(yīng)當(dāng)核對應(yīng)收賬款余額及本年度交易金額，填寫特殊合并底稿，注明合并報(bào)表應(yīng)予抵銷的金額，核對不一致的情形，需要說明對差異的處理結(jié)果及理由。檢查關(guān)聯(lián)方往來及交易審計(jì)目標(biāo)：存在性、列報(bào)和披露對于非納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來，檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證、貨款結(jié)算單據(jù)等相關(guān)文件資料，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性，了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易是否公允；必要時(shí)可向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會(huì)計(jì)師函詢，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方往來及交易的真實(shí)性、合理性。步驟1步驟2步驟341檢查關(guān)聯(lián)方往來及交易關(guān)聯(lián)方交易檢查及分析表42應(yīng)關(guān)注的問題１.應(yīng)收賬款科目實(shí)質(zhì)性程序中，關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)是一個(gè)非常重要的程序，只要存在與關(guān)聯(lián)方的銷售,就一定有交易的檢查程序。因此應(yīng)當(dāng)認(rèn)為此程序是一個(gè)必須程序。２.關(guān)聯(lián)交易涉及合并范圍內(nèi)及合并范圍以外兩種類型，合并范圍內(nèi)需要合并抵銷，未實(shí)現(xiàn)交易抵銷的情況應(yīng)當(dāng)特別考慮;合并范圍以外的情況，若為聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易及款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)考慮交易公允性以及信息披露的問題。３.通過不公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱已屬于特別風(fēng)險(xiǎn)之一，因此應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)包括交易公允性、真實(shí)性以及交易的必要性。檢查關(guān)聯(lián)方往來及交易43審計(jì)目標(biāo)：列報(bào)和披露檢查應(yīng)收賬款是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)１.根據(jù)準(zhǔn)則或證監(jiān)會(huì)關(guān)于披露的要求，就應(yīng)收賬款中應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)收集核實(shí)后進(jìn)行列報(bào)和附注披露。２.附注披露的常規(guī)信息,主要包括個(gè)別認(rèn)定下的單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額不重大兩種款項(xiàng)披露、組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備下的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分類披露，以及壞賬準(zhǔn)備中的計(jì)提、收回或轉(zhuǎn)回的情況、應(yīng)收款項(xiàng)集中度情況等的披露。３.附注披露的非常規(guī)信息，主要包括關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)及交易披露、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移情況（包括終止確認(rèn)或繼續(xù)涉入兩種情況）的影響。44應(yīng)收賬款審計(jì)失敗案例3PARTONE45欣泰電氣財(cái)務(wù)造假案例事件始末2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料，但由于“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因于2011年3月被證監(jiān)會(huì)否決。2011年6月，欣泰電氣更換了保薦機(jī)構(gòu)，再度申請IPO。但是2011年底的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，應(yīng)收賬款期末余額巨大，僅上述兩條就不符合公開發(fā)行上市的條件。為了順利通過IPO審核，公司總會(huì)計(jì)師向公司董事長建議采取財(cái)務(wù)造假手段欺詐上市。46欣泰電氣財(cái)務(wù)造假案例造假手段通過自有資金、借入資金、偽造銀行單據(jù)等手段為應(yīng)收賬款“減肥瘦身”

①通過自有資金體內(nèi)循環(huán)的方式實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款虛假回款

②通過在會(huì)計(jì)報(bào)告期向外部借款，報(bào)告期結(jié)束后再退回給借款人的方式來虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回。

③偽造銀行單據(jù)，虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回利用應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款科目調(diào)整經(jīng)營性現(xiàn)金流量調(diào)整原材料價(jià)格虛增利潤47欣泰電氣應(yīng)收賬款造假手段分析通過自有資金體內(nèi)循環(huán)的方式實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款虛假回款公司先將自有資金轉(zhuǎn)給客戶，客戶再作為應(yīng)付款轉(zhuǎn)給欣泰電氣，資金通過“欣泰電氣—客戶—欣泰電氣”的方式流轉(zhuǎn)。資金轉(zhuǎn)出時(shí)：借：應(yīng)付賬款—A客戶

貸：銀行存款資金轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—A客戶48欣泰電氣應(yīng)收賬款造假手段分析在會(huì)計(jì)報(bào)告期向外部借款，報(bào)告期結(jié)束后再退回給借款人（1）欣泰電氣在會(huì)計(jì)報(bào)告期向其他單位借款時(shí)，出納人員首先到銀行辦理提取現(xiàn)金。拿到現(xiàn)金之后再到銀行柜臺辦理現(xiàn)金交款，造假的關(guān)鍵是現(xiàn)金交款單的