利益相關(guān)者主要內(nèi)容及其對財報的影響(財務(wù)會計理論)

利益相關(guān)者的主要內(nèi)容及其對財務(wù)報告的影響利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容21世紀(jì)將是利益相關(guān)者共同治理的世紀(jì)。在企業(yè)中，股東是資本的提供者，其他利益相關(guān)者是企業(yè)專用性資產(chǎn)的提供者，他們都在公司享有所有權(quán)并有權(quán)參與公司治理。利益利益相關(guān)者要素資源利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者的主要內(nèi)容利益相關(guān)者要素貢獻(xiàn)利益要求股東權(quán)益資本股利、企業(yè)剩余經(jīng)營者管理才能工資、獎金、福利債權(quán)人借貸資本利息、本金雇員勞務(wù)與技能工資、獎金、福利政府產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公正等稅收主要利益相關(guān)者要素貢獻(xiàn)與利益要求利益相關(guān)者理論20世紀(jì)60年代左右在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中逐步發(fā)展起來的。該理論有一條道德（倫理）的（也稱為描述性的）分支，和一條實證的（管理的）分支。本質(zhì)上講，利益相關(guān)者理論承認(rèn)：由于不同的利益相關(guān)者團(tuán)體對于組織如何進(jìn)行經(jīng)營持有不同觀點，它們會與不同的社會契約，而不是與整個社會的一份契約“做出協(xié)定”。利益相關(guān)者理論的道德分支該觀點認(rèn)為所有的利益相關(guān)者有權(quán)利受到組織的公平對待，并且不與利益相關(guān)者的權(quán)力問題直接相關(guān)。Hasnas，1998當(dāng)從一種規(guī)范（道德）理論的視角來看時，利益相關(guān)者理論認(rèn)為，無論對利益相關(guān)者的管理是否會提高財務(wù)業(yè)績，經(jīng)理們都應(yīng)該以利益相關(guān)者的利益為前提進(jìn)行經(jīng)營。規(guī)范形式的利益相關(guān)者理論暗示出企業(yè)負(fù)有真實的社會責(zé)任。利益相關(guān)者理論的道德分支對利益相關(guān)者權(quán)利的規(guī)范性討論需要對利益相關(guān)者下定義。Freeman&Reed，1983，提出的“任何能夠影響組織目標(biāo)達(dá)成或受到組織目標(biāo)達(dá)成影響的可辨認(rèn)的團(tuán)體或個人?！盋larkson，1995，試圖將利益相關(guān)者分為主要和次要的利益相關(guān)者。主要利益相關(guān)者“有了他的參與公司才能持續(xù)經(jīng)營”。次要利益相關(guān)者“那些對公司產(chǎn)生潛移默化或直接影響，或者是受到公司潛移默化或直接影響，但并不參與公司交易，對公司生存也不是必須的人或組織”。利益相關(guān)者理論的道德分支所有的利益相關(guān)者（包括主要和次要的）都有特定的最低限度的權(quán)力，這些權(quán)利不能受到侵犯。所有的利益相關(guān)者有權(quán)得到關(guān)于組織如何對他們施加影響的信息。即便他們選擇不適用且不能對組織的生存產(chǎn)生直接的影響。利益相關(guān)者理論的管理分支這一觀點試圖解釋公司管理層很可能會關(guān)注特定利益相關(guān)者（通常是強(qiáng)勢的）的期望。Gray、Owen&Adams，1996，“以組織為中心”。在此觀點下，組織辨別出的利益相關(guān)者，是參照組織與每個利益相關(guān)者團(tuán)體的相互關(guān)系。利益相關(guān)者理論的管理分支研究人員將利益相關(guān)者權(quán)力連同其他屬性一起加以考慮。Mitchell、Agle&Wood，1997，構(gòu)建起一個用于辨別利益相關(guān)者的框架，依據(jù)是每一類利益相關(guān)者對組織實現(xiàn)目標(biāo)的重要程度。利益相關(guān)者具有的三個特征：利益相關(guān)者理論的管理分支Ullman（1985）、Friedman&Miles（2002），利益相關(guān)者各自的資源、支持對組織越重要，公司會考慮其期望的可能性越大。組織開展的不同活動，包括公共報告，將直接與特定利益相關(guān)者團(tuán)體的期望相關(guān)。組織有動力披露一些用來明確并命他們正在遵從那些利益相關(guān)者的期望。Unerman&Bennett（2004），鑒于這些期望和權(quán)力會隨時間而改變，組織必須不斷地隨之調(diào)整其經(jīng)營和報告行為。利益相關(guān)者理論的經(jīng)驗檢驗檢驗利益相關(guān)者影響公司社會責(zé)任披露的能力Roberts（1992）發(fā)現(xiàn)利益相關(guān)者權(quán)利的衡量方式及其相關(guān)的信息需求可以用來解釋公司社會披露的程度和類型。Neu、Warsame&Pedwell（1998）發(fā)現(xiàn)比起其他團(tuán)體，特定的利益相關(guān)者團(tuán)體可以更有效地要求企業(yè)做出社會責(zé)任披露。加拿大的一些對環(huán)境敏感的行業(yè)中的上市公司自1982年至1991年的年報，結(jié)果顯示，比起環(huán)保主義者的關(guān)注，公司更積極的回應(yīng)財務(wù)利益相關(guān)者和政府監(jiān)管者的需求沖突或關(guān)注。利益相關(guān)者理論的經(jīng)驗檢驗調(diào)查利益相關(guān)者的權(quán)力如何影響公司的披露決策Islam&Deegan（2008）調(diào)查了孟加拉國服裝制造業(yè)聯(lián)合會（BGMEA）的社會和報告實務(wù)。被采訪的BGMEA高級主管表示，BGMEA的經(jīng)營和披露決策及其成員組織都受跨國買方企業(yè)（如Nike、Gap等）的需求和期望的影響。他們認(rèn)為，這些企業(yè)是最有權(quán)勢的利益相關(guān)者。公司治理模式與財報目標(biāo)的定位公司治理模式由于文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路和政治法律制度的不同，相同的利益相關(guān)者不同的國家形成了公司治理模式對財務(wù)報告產(chǎn)生了不同的影響。對財報的影響——英、美公司治理模式外部治理模式在公司制度框架內(nèi)主要依賴市場體系對相關(guān)利益主體進(jìn)行監(jiān)控。會計目標(biāo)

強(qiáng)調(diào)“決策有用觀”，向會計信息的使用者提供對他們決策有用的信息。會計信息披露由于股東主要是依靠公司提供的信息來進(jìn)行決策，因而強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東利益，提倡對信息披露的透明度，在信息披露的廣度和深度上都有較高要求。對財報的影響——德、日公司治理模式內(nèi)部治理模式由于股權(quán)相對集中，法人之間持股穩(wěn)定，銀行對公司持股的干預(yù)，使立足于企業(yè)內(nèi)部的各利益相關(guān)者監(jiān)控公司成為可能。會計目標(biāo)

強(qiáng)調(diào)“受托責(zé)任觀”，所有者提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況的信息。會計信息披露由于主要的利益相關(guān)者能夠參與公司決策或進(jìn)行有效監(jiān)督，其獲取信息比較容易，因此，允許公司對外提供較少的信息而以內(nèi)部披露為主。對財報的影響——我國公司治理模式以“受托責(zé)任觀”為主，“決策有用觀”為輔我國公司治理模式中大股東占主導(dǎo)地位，股權(quán)高度集中，資本市場不發(fā)達(dá)，對經(jīng)營者的約束非常有限，會計信息主要應(yīng)用于設(shè)計企業(yè)報酬契約的需要。以“契約觀”為主，以“決策有用觀”為輔隨著融資制度的創(chuàng)新，銀行和企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的約束力加強(qiáng)，人力資本和非人力資本的沖突在可預(yù)見的未來表現(xiàn)的會更強(qiáng)烈，債權(quán)人、政府、員工、社會公眾等構(gòu)成了企業(yè)的利益相關(guān)者，要求參與企業(yè)治理。發(fā)展方向利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響利益相關(guān)者理論對財報的影響

縱觀財務(wù)報告演進(jìn)的歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)，是利益相關(guān)者的出現(xiàn)推動了財務(wù)報告的發(fā)展。會計環(huán)境的變化影響了利益相關(guān)者的利益需求，從而誘致了他們新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，財務(wù)報告得以產(chǎn)生和不斷向前發(fā)展。利益相關(guān)者理論對財報的影響

雖然利益相關(guān)者共同治理理論還未成為一種主流理論