第3章 審計證據(jù)

審計證據(jù)31學習重點Slide1-12本章主要內(nèi)容審計證據(jù)Slide1-234審計證據(jù)的定義Slide1-2審計證據(jù)定義：指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》5會計記錄信息審計證據(jù)的內(nèi)容Slide1-2其他信息會計記錄以外的信息通過詢問、觀察、檢查獲取自身編制、合理推斷的結(jié)論審計證據(jù)6【相關(guān)說明】在審計實務(wù)中，還請?zhí)貏e關(guān)注以下形式的會計記錄：教材P42-431.銷售發(fā)運單、銷售發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單。會涉及到應(yīng)收賬款、營業(yè)收入控制測試與實質(zhì)性程序；2.附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票和購貨對賬單。

會涉及到應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)控制測試與實質(zhì)性程序；3.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單。會涉及到銀行存款的控制測試與實質(zhì)性程序。7經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿8【例題1·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下對審計證據(jù)的理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A．注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當獲取其他信息B．會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)C．如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D．注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)【答案】B9審計證據(jù)的特征Slide1-2注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷評價審計證據(jù)的充分性和適當性注冊會計師應(yīng)當獲取充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出出合理的審計結(jié)論，作為審計意見的基礎(chǔ)10審計證據(jù)充分性的影響因素樣本量重大錯報風險的評估證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)的特征Slide1-2審計證據(jù)的充分性：對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與確定的樣本量有關(guān)11審計證據(jù)的特征Slide1-212【例?單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。A．計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多B．評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多C．審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D．初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少【答案】D如果注冊會計師評估的控制風險越低，則應(yīng)當通過實施更多的控制測試，獲取更多審計證據(jù)來證明控制運行是有效的，從而減少實質(zhì)性程序，即評估的控制風險水平與所需通過控制測試獲取的審計證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系（選項D錯誤）。審計證據(jù)的特征Slide1-2審計證據(jù)的適當性：對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量相關(guān)性可靠性核心來源、可靠性、及時性14審計證據(jù)的特征Slide1-2審計證據(jù)的相關(guān)性（一）用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響順查[證→賬]追查適宜于查完整性認定的錯報，不適宜查存在或發(fā)生認定的錯報逆查[賬→證]追查適宜于查存在或發(fā)生認定的錯報，不適宜查完整性認定的錯報相關(guān)性:是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系15審計證據(jù)的特征Slide1-2(單項選擇題)A注冊會計師在對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關(guān)審計證據(jù)的是()。A.分析律師費用的異常變動B.檢查董事會會議紀要C.向往來銀行進行詢證D.從預計負債明細賬追查至記賬憑證【答案】D16審計證據(jù)的特征Slide1-2審計證據(jù)的相關(guān)性（二）確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當考慮的因素（原文掌握，有點難度）1.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；—見教材P239，以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，與固定資產(chǎn)的存在認定有關(guān)，與其完整性認定無關(guān)。172.有關(guān)某一特定認定（如存貨的存在認定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認定（如該存貨的計價和分攤認定）相關(guān)的審計證據(jù)?！娊滩腜258，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨完整性、計價和分攤、權(quán)利和義務(wù)認定能夠提供部分審計證據(jù)。3.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)?！娊滩腜278，取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計程序（內(nèi)部證據(jù)），與函證銀行存款余額（外部獨立來源的證據(jù)）均與銀行存款的存在認定相關(guān)。審計證據(jù)的特征Slide1-2(單項選擇題)在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是()。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)【答案】B20審計證據(jù)的特征Slide1-2審計證據(jù)的可靠性可靠性:指證據(jù)的可信程度21審計證據(jù)的特征Slide1-2審計證據(jù)可靠性比較：22審計證據(jù)的特征Slide1-223【例?單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠B.口頭證據(jù)與書面證據(jù)矛盾時，注冊會計師應(yīng)當采用書面證據(jù)C.審計證據(jù)相關(guān)性可能受測試方向的影響D.相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心【答案】B【解析】選項B錯誤。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。L注冊會計師在對F公司2015年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

（1）收料單與購貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表

（4）工資計算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。24【答案】收料單與購貨發(fā)票:（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據(jù)，比被審計單位提供的收料單的更可靠。銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。領(lǐng)料單與材料成本計算表（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計算表更可靠。25工資計算單與工資發(fā)放單（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。銀行詢證函回函與銀行對賬單（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。261．充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)充分性與適當性的關(guān)系272．審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。283．審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補

29【例·單選題】審計證據(jù)具有相關(guān)性和適當性的特征，以下有關(guān)審計證據(jù)特征的理解中，恰當?shù)氖?

)。A.獲取的審計證據(jù)數(shù)量越多，越能增進審計證據(jù)的適當性B.如果審計證據(jù)越適當，需要的數(shù)量越多C.如果審計證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強其證明力D.審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補【答案】D【解析】選項A不恰當，審計證據(jù)越適當則所需審計證據(jù)數(shù)量越少；選項B、C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補。30評價審計證據(jù)充分性和適當性時的特殊考慮（重點）教材P45-46（一）偽造文件？（二）使用被審計單位的信息要足夠準確和完整。（三）1.如果審計證據(jù)能夠相互印證，則具有更強的說服力；2.如果審計證據(jù)不一致，表明審計證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當追加審計程序。（四）不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序；審計程序計程序Slide1-2檢查1、檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。2.檢查程序具有方向性順查逆查32獲取審計證據(jù)的審計程序Slide1-2觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉窘庾x】觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。33獲取審計證據(jù)的審計程序Slide1-2詢問1.詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。34獲取審計證據(jù)的審計程序Slide1-2詢問2.詢問方法獲取審計證據(jù)的特征（1）知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)（2）對詢問的答復也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息（3）對詢問的答復為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ)35獲取審計證據(jù)的審計程序Slide1-2函證函證的定義函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。36獲取審計證據(jù)的審計程序Slide1-2重新計算重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對，重新計算可通過手工方式或電子方式進行。37獲取審計證據(jù)的審計程序Slide1-2重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制38Slide1-2分析程序

分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。39函證決策應(yīng)考慮的因素：教材P4940函證（一）評估的認定層次的重大錯報風險【解讀】評估的認定層次重大錯報風險越高，注冊會計師就越需要設(shè)計實質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，或者更具說明力的審計證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。（二）函證程序針對的認定（1）函證程序針對不同的認定，所獲取審計證據(jù)的證明力是不同的?！咎釂枴亢C應(yīng)收賬款與什么認定相關(guān)？與應(yīng)收賬款的存在認定、權(quán)利和義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)。

42（2）對特定認定，函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的影響。【提問】針對應(yīng)付賬款完整性，函證什么信息？

應(yīng)付賬款金額為零？大金額的應(yīng)付賬款？（三）實施除函證以外的其他審計程序【提問】是否需要函證所有的應(yīng)收賬款？【解讀】針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。如果注冊會計師采用函證以外的審計程序能夠獲取所測試項目的更有效的審計證據(jù)，則沒有必要實施函證。（四）被詢證者對函證事項的了解【提問】被詢證者對所函證的信息不了解時需要函證嗎？【解讀】如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復可靠性更高，則適合采用函證程序；反之，沒有必要。確定函證的對象教材P50函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息（銀行）47（1）注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證。（2）對應(yīng)收賬款擬不實施函證例外情形：①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；②注冊會計師認為函證很可能無效。（3）如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序。函證應(yīng)收賬款（客戶）48確定函證的對象教材P50（1）交易性金融資產(chǎn)；（2）應(yīng)收票據(jù)；（3）其他應(yīng)收款；（4）預付賬款；（5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；（6）長期股權(quán)投資；（7）應(yīng)付賬款；（8）預收賬款；（9）保證、抵押或質(zhì)押；（10）或有事項；（11）重大或異常的交易?？梢詫嵤┖C的其他報表項目49【例·單選題】下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是（）。A．對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當實施應(yīng)收賬款函證程序B．對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序C．如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序D．如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序【答案】C【解析】針對應(yīng)收賬款是否不實施函證程序是有嚴格條件的，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效（選項C正確）。（鏈接教材P91，表4-10理解）51注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證實施函證程序的時間521.分析管理層要求不實施函證的原因，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。管理層要求不實施函證時的處理教材P51532.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。54設(shè)計詢證函需要考慮的因素

1、函證的方式結(jié)合教材P535556【例?單選題】下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）。A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量。C.注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風險低。D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序?！敬鸢浮緼教材P55第一段【解析】注冊會計師應(yīng)當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低，可見，與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行不構(gòu)成注冊會計師可適當減少函證的樣本量的理由（選項B錯誤教材P50）。注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效（選項C錯誤）。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證（選項D錯誤）。2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗教材P52在判斷實施函證程序的可靠性時，注冊會計師通常會考慮來自以前年度審計或類似審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，包括回函率以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報回函所提供信息的準確程度3.擬函證信息的性質(zhì)教材P52【提問】針對非常規(guī)合同或交易，函證信息包括什么？注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位與第三方之間交易的實質(zhì)，以確定哪些信息需要進行函證。針對非常規(guī)合同或交易函證：賬戶余額或交易金額和交易或合同的條款以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。4、選擇被函證者的適當性

教材P52

注冊會計師應(yīng)當向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。對短期投資和長期投資（向股票、債券專門保管或登記機構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證）。對應(yīng)收票據(jù)（通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證）。對其他應(yīng)收款（向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證）。對預付賬款、應(yīng)付賬款（通常向供貨單位發(fā)函詢證）。對委托貸款（通常向有關(guān)的金融機構(gòu)發(fā)函詢證）。對預收賬款（通常向購貨單位發(fā)函詢證）。對保證、抵押或質(zhì)押（通常向有關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證）。對或有事項（通常向律師等發(fā)函詢證）。對重大或異常的交易（通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證）。發(fā)出詢證函的控制（重點）教材P53-54（一）函證發(fā)出前的控制注冊會計師需要設(shè)計并核對各項資料，具體包括：被詢證者確認的信息被審計單位賬簿中的有關(guān)記錄是否正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)選擇的被詢證者是否適當（1）通過撥打公共查詢電話；（2）通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對；（3）與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對；（4）對于供應(yīng)商或客戶，可以增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進行核對。被詢證者的名稱、地址（二）不同發(fā)出方式下的控制教材P541.郵寄為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，項目組應(yīng)選擇獨立于被審計單位的郵寄服務(wù)機構(gòu)，并親自寄發(fā)詢證函。同時，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至會計師事務(wù)所，不得寄至被審計單位。2.跟函（1）如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨自前往；（2）如果注冊會計師跟函時需要被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。3.電子方式如果注冊會計師需要通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應(yīng)的控制措施，如實施程序以檢查被審計單位提供聯(lián)系方式的真實性。（一）郵寄方式收回的回函教材P551.被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；3.寄給注冊會計師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。（二）跟函方式收回的回函1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；2.確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限；3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。（三）以電子形式收到的回函1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風險。2.注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。3.注冊會計師還可以與被詢證者聯(lián)系（如電話聯(lián)系）以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。（四）對詢證函的口頭回復1.只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不能作為可靠的審計證據(jù)。2.在收到對詢證函口頭回復的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復?！纠?簡答題?部分】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：