第三章 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算

第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生

產(chǎn)經(jīng)營過程核算

目的：進(jìn)一步闡明會計賬戶與復(fù)式記賬方法的運(yùn)用

重點(diǎn)內(nèi)容：

(1)工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算(2)成本計算授課要求第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程

核算的意義和內(nèi)容一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義——正確組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要方面；也就是說，它是工業(yè)企業(yè)完成基本任務(wù)的需要。二、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容——主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動各個階段的交易或事項(xiàng)。資金投入現(xiàn)金等貨幣資金原材料儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動流程圖（一）成本計算的意義成本——是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本計算——將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的人力、物力和財力的耗費(fèi)，按照一定對象進(jìn)行歸集和分配，即成本計算。三、成本計算的意義和內(nèi)容成本計算通過成本計算，可以取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，據(jù)以確定實(shí)際成本與計劃成本的差異；的意義通過成本計算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)；通過成本計算，為成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價格提供參考資料。1、按規(guī)定的成本內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計量

——會計要素應(yīng)按規(guī)定的會計計量基礎(chǔ)進(jìn)行計算，確定其金額。包括：歷史成本：取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他現(xiàn)金等價物。重置成本：指按當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?？勺儸F(xiàn)凈值：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。（二）成本計算的基本要求公允價值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2、分清支出、費(fèi)用與成本三者的界限（1）支出、費(fèi)用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出。費(fèi)用——是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益流出。成本——是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

現(xiàn)值：指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值。

——凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)是生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，不能計入產(chǎn)品成本。（3）費(fèi)用與成本的界限——費(fèi)用是按照一定會計期間匯集的資金耗費(fèi)；成本則是以產(chǎn)品為對象進(jìn)行歸集，兩者計算基礎(chǔ)不同，只是在費(fèi)用按產(chǎn)品對象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。（2）支出與費(fèi)用的界限3、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計算（1）定義——企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的和影響的期限來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。（2）特點(diǎn)①權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)的會計確認(rèn)基礎(chǔ)②強(qiáng)調(diào)經(jīng)營成果的計算，適用于企業(yè)▲我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

例如：某企業(yè)某年1月份一次支付當(dāng)年的財產(chǎn)保險費(fèi)6000元，其費(fèi)用盡管是1月份一次支付的，但因?yàn)槠涫芤嫫跒?2個月，所以其費(fèi)用應(yīng)該分12個月分?jǐn)偂１酒趹?yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的500元，其余5500元應(yīng)歸以后各月負(fù)擔(dān)，而不能將6000元的費(fèi)用全部記入1月份。某年1季度存款利息600元，按照現(xiàn)行結(jié)算制度規(guī)定，盡管只能在3月份的才能收到，但因?yàn)?00元的利息收入是由1、2、3三個月份共同取得的，不能將其只算作3月份的收入，而應(yīng)當(dāng)在1、2、3各月分別算作200元的收入。從上述計算可知，盡管這種方法計算較為麻煩，但它能正確計算盈虧。1、確定成本計算對象——成本計算的對象一般應(yīng)為勞動耗費(fèi)的受益物。2、確定成本計算期——根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算成本。3、確定成本計算項(xiàng)目——材料成本項(xiàng)目一般為：材料買價和采購費(fèi)用；產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目一般為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。（三）成本計算的內(nèi)容和程序4、歸集和分配費(fèi)用——分別把直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對象進(jìn)行歸集和分配。直接費(fèi)用是直接與該成本計算對象有關(guān)的費(fèi)用，可直接計入該對象的成本，間接費(fèi)用是同幾個成本計算對象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個成本對象之間進(jìn)行分配后才能計入各個成本計算對象的成本。物資采購成本支出表單位：元材料名稱重量（千克）單價買價運(yùn)雜費(fèi)甲4000832000乙

20004

8000

2200丙

50001050000合計1100090000

2200直接費(fèi)用間接費(fèi)用A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費(fèi)用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計A產(chǎn)品100臺30400B產(chǎn)品——19200合計——49600單位：元15960684022800185001850090900直接費(fèi)用間接費(fèi)用5、健全成本計算原始記錄——設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計算成本。

第二節(jié)資金籌集的核算

一、設(shè)置的主要賬戶（一）“銀行存款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算銀行存款的增減變動及結(jié)存情況（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方銀行存款貸方期初余額：存入銀行的款項(xiàng) 提取和支出的款項(xiàng)期末余額：結(jié)存數(shù) （4）賬務(wù)處理：①增加時，②減少時，借：銀行存款借：材料采購

貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

（二）“實(shí)收資本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)實(shí)收資本的增減變動及實(shí)有情況。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方實(shí)收資本貸方期初余額：抽回投資接受投資公積金轉(zhuǎn)增資本

期末余額：企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額

◆該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理：

借：銀行存款

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料

貸：實(shí)收資本

例1：企業(yè)收到國家貨幣資金投資40000元，款項(xiàng)存入銀行；企業(yè)收到甲公司投入的材料一批，實(shí)際價值為30000元；收到乙公司投入的新設(shè)備一臺，價值為20000元；收到丙公司投入的一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方評估確認(rèn)價為10000元。

借：銀行存款40000

固定資產(chǎn)20000原材料30000無形資產(chǎn)10000

貸：實(shí)收資本100000

（三）“短期借款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）賬戶的用途：核算短期借款的取得、歸還和實(shí)有情況。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方短期借款貸方

期初余額：償還借款借入的借款期末余額：尚未償還的借款◆該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理借入時：借：銀行存款

貸：短期借款償還時：借：短期借款貸：銀行存款例2：企業(yè)于2001年10月1日從銀行借入為期一年的借款100000元并存入銀行，借款年利率10%。

（四）“長期借款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）賬戶的用途：核算長期借款的取得、歸還和實(shí)有情況。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方長期借款貸方

期初余額：償還借款借入的借款期末余額：尚未償還的借款◆該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理借入時：借：銀行存款

貸：長期借款償還時：借：長期借款貸：銀行存款

“固定資產(chǎn)”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)的原值。（五）“固定資產(chǎn)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)原值的增減變動情況。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方固定資產(chǎn)貸方

期初余額：增加的固定資產(chǎn)的原值減少的固定資產(chǎn)的原值 期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值 ◆該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理增加時：借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款減少時：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)（六）“工程物資”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的增減變動情況。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方工程物資貸方

期初余額：購入工程物資的領(lǐng)用的工程物資實(shí)際成本的實(shí)際成本 期末余額：結(jié)存工程物資的實(shí)際成本 ◆該賬戶應(yīng)按工程物資的品種設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理購入時：借：工程物資

貸：銀行存款領(lǐng)用時：借：在建工程貸：工程物資籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——投入資金的核算例1

收到投資者投入企業(yè)的股款5000000元，存入銀行。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本—XXX投資5000000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——投入資金的核算例2

某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)，價值為300000元。借：固定資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本—XXX單位投資300000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例3

企業(yè)向銀行借入80000元，存入銀行，借款期限為2個月。借：銀行存款80000貸：短期借款80000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例4

因購置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入58500元，借款期為2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備50000元，增值稅稅率17%，計8500元。借：銀行存款58500貸：長期借款58500借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備58500貸：銀行存款58500籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例5

因進(jìn)行基建工程需要，購置建筑材料150000元（包括增值稅），向銀行借入長期借款支付價款。借：銀行存款150000貸：長期借款150000借：工程物資150000貸：銀行存款150000企業(yè)資金投入核算圖實(shí)收資本固定資產(chǎn)長期借款銀行存款工程物資短期借款企業(yè)資金投入核算圖實(shí)收資本固定資產(chǎn)長期借款銀行存款工程物資短期借款例1收到投資者投入企業(yè)的股款5000000元，存入銀行。50000005000000企業(yè)資金投入核算圖實(shí)收資本固定資產(chǎn)長期借款銀行存款工程物資短期借款50000005000000例2某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)，價值為300000元。300000300000企業(yè)資金投入核算圖實(shí)收資本固定資產(chǎn)長期借款銀行存款工程物資短期借款50000005000000300000300000例3由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入80000元，存入銀行，借款期限為2個月。8000080000企業(yè)資金投入核算圖實(shí)收資本固定資產(chǎn)長期借款銀行存款工程物資短期借款5000000500000030000030000080000800000例4因購置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入58500元，借款期為2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備50000元，增值稅稅率17%，計8500元。-158500-158500-258500-258500企業(yè)資金投入核算圖實(shí)收資本固定資產(chǎn)長期借款銀行存款工程物資短期借款500000050000003000003000008000080000-158500-158500-258500-258500例5因進(jìn)行基建工程需要，購置建筑材料150000元（包括增值稅），向銀行借入長期借款支付價款。-1150000-1150000-2150000-2150000籌集資金業(yè)務(wù)1~5例會計事項(xiàng)核算見教材。資金投入企業(yè)核算圖第三節(jié)采購過程核算

采購過程的主要任務(wù)1、核算與監(jiān)督材料的買價和采購成本2、確定采購成本，檢查材料采購計劃執(zhí)行情況采購成本＝買價+采購費(fèi)用一、設(shè)置的主要賬戶（一）“材料采購”賬戶：（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)按計劃成本進(jìn)行日常核算而購入的各種材料物資采購成本。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)

借方材料采購貸方期初余額入庫材料的計劃購進(jìn)材料的實(shí)際買價成本購進(jìn)材料的采購費(fèi)用期末余額：在途材料成本

◆該賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)置明細(xì)賬。（二）“材料成本差異”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算材料計劃成本與實(shí)際成本的差額。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方材料成本差異貸方入庫材料的實(shí)際成本大于①入庫材料的實(shí)際成本計劃成本的差額小于計劃成本的差額

②發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異額期末余額：庫存材料的實(shí)期末余額：庫存材料的實(shí)際成本＞計劃成本的差額際成本＜計劃成本的差額

◆該賬戶應(yīng)按材料的品種設(shè)置明細(xì)類賬。

賬務(wù)處理：①購進(jìn)時：A、若款項(xiàng)已付，則

借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款B、若款項(xiàng)未付，則借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

賬務(wù)處理：②入庫時，

借：原材料材料成本差異（實(shí)際成本＞計劃成本）貸：材料采購借：原材料貸：材料采購材料成本差異（實(shí)際成本＜計劃成本）

舉例：（1）企業(yè)購入材料一批，價款125000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額21250元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計分錄：借：材料采購125000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21250貸：銀行存款146250（2）材料驗(yàn)收入庫，該批材料計劃成本為130000元。借：原材料130000貸：材料采購125000材料成本差異5000（三）“在途物資”賬戶：（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：——用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)

借方在途物資貸方期初余額入庫材料物資的實(shí)購進(jìn)材料物資的實(shí)際買價際成本購進(jìn)材料物資的采購費(fèi)用期末余額：在途材料成本 ◆該賬戶應(yīng)按材料物資的品種設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理：①購進(jìn)時：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②入庫時，借：原材料貸：在途物資

（四）“原材料”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方原材料貸方期初余額入庫材料的成本領(lǐng)用或發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料的成本◆該賬戶應(yīng)按材料的種類、名稱等設(shè)置明細(xì)類賬。

（4）賬務(wù)處理：①入庫時，借：原材料貸：在途物資（材料采購）②領(lǐng)用或發(fā)出材料時，（按用途的不同記入不同的賬戶）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（五）“應(yīng)付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)因采購材料、接受勞務(wù)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其余額的情況。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方應(yīng)付賬款貸方 期初余額償還應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付供貨單位的款項(xiàng)期末余額：應(yīng)付未付款項(xiàng)◆該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理①發(fā)生應(yīng)付款時，

借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款②償還時，

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

（六）“預(yù)付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付材料價款而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算的增減變動及其余額的情況（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方預(yù)付賬款貸方期初余額：預(yù)付購進(jìn)材料款收到所購材料而轉(zhuǎn)銷的預(yù)付款期末余額：企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)（4）賬務(wù)處理預(yù)付材料款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款購入預(yù)付貨款的材料時：借：在途物資（材料采購）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（七）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)購買材料、接受勞務(wù)等開出并承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付票據(jù)貸方到期支付票款開出匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的金額

（4）賬務(wù)處理：①開出匯票時，借：在途物資（材料采購）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)②計提票據(jù)利息時，借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)

③到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：銀行存款④匯票到期無法支付時，借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（1）賬戶的性質(zhì):負(fù)債類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)各項(xiàng)稅費(fèi)包括：P86（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方

實(shí)際交納的各項(xiàng)稅費(fèi)按規(guī)定計算應(yīng)交的各項(xiàng)稅費(fèi)期末余額：尚未交納的稅費(fèi)

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶

（1）增值稅的定義——對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。（2）增值稅的納稅人——凡是在國內(nèi)銷售商品或提供加工、修理、修配勞務(wù)及出口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅義務(wù)人。

（3）納稅人的種類①小規(guī)模納稅人：指營業(yè)額在規(guī)定數(shù)額以下和會計核算手續(xù)不健全的企業(yè)。（生產(chǎn)、零售企業(yè)年銷售額在100萬元以下，批發(fā)企業(yè)年銷售額在180萬元以下）適用稅率：6％計算公式：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率

銷售額＝含稅價/（1+6％）②一般納稅人：不符合小規(guī)模納稅人條件的其他納稅人適用稅率：17％，13％（農(nóng)副產(chǎn)品、自來水、圖書、報紙煤炭等企業(yè)）和0％（出口貨物）計算公式：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定的稅率計算，向購買方收取的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定的稅率計算，支付給賣方的增值稅額。

（4）賬戶的結(jié)構(gòu)

借方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸方

進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交的增值稅額 轉(zhuǎn)出已支付的增值稅期末余額：尚未抵扣的增值稅期末余額：應(yīng)交納的增值稅額（5）賬務(wù)處理：購進(jìn)貨物時,借：在途物資（材料采購）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）銷售貨物時，借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（九）“庫存現(xiàn)金”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金增減變動及結(jié)存情況（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額：庫存現(xiàn)金的增加數(shù) 庫存現(xiàn)金的減少數(shù)期末余額：企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金 二、采購過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例6

向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共計40000元。進(jìn)項(xiàng)增值稅率17%，計6800元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。借：在途物資40000貸：應(yīng)付票據(jù)46800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800二、采購過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例7

向本地某單位購入丙材料5000千克，每千克10元；計50000元。進(jìn)項(xiàng)增值稅率17%，計8500元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。借：在途物資50000貸：銀行存款58500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500二、采購過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例8

以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運(yùn)輸費(fèi)用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元。借：在途物資2200庫存現(xiàn)金440貸：銀行存款1760二、采購過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例9

商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某單位材料款46800元。借：應(yīng)付票據(jù)46800貸：銀行存款46800二、采購過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例10

月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實(shí)際采購總成本92200元。借：原材料92200貸：在途物資92200（一）構(gòu)成物資采購成本的項(xiàng)目1.買價（供應(yīng)單位發(fā)票價格）2.運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費(fèi)用）3.運(yùn)輸途中合理損耗4.入庫前的挑選整理費(fèi)（包括挑選過程中的工資、損耗、下腳廢料的價值等）5.購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用（二）材料物資采購成本的計算方法——將材料物資采購過程中所發(fā)生的買價和采購費(fèi)用按一定種類的材料物資進(jìn)行歸集和分配，確定該材料物資的實(shí)際成本。三、物資采購成本的計算采購費(fèi)用的攤配：——采購兩種或兩種以上材料物資所發(fā)生的采購費(fèi)用應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)(如重量、買價、體積、件數(shù)等)在各種材料物資之間進(jìn)行攤配。計算公式：材料物資采購費(fèi)用分?jǐn)偮?某種材料物資應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用＝某種材料物資的重量（或買價）×分?jǐn)偮饰镔Y采購成本支出表單位：元材料名稱重量（千克）單價買價運(yùn)雜費(fèi)甲

4000832000乙

20004

8000

2200丙

50001050000合計1100090000

2200按重量分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi)：物資采購成本支出表單位：元材料名稱重量（千克）單價買價運(yùn)雜費(fèi)甲4000832000乙2000480002200丙50001050000合計11000900002200甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=0.20×4000=800乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=0.20×2000=400丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=0.20×5000=1000材料名稱重量（千克）單價買價運(yùn)雜費(fèi)甲

4000832000乙

20004

8000

丙

50001050000合計1100090000

2200物資采購成本支出表單位：元甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=0.20×4000=乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=0.20×2000=丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=0.20×5000=8004001000“在途物資”明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金額結(jié)余金額貸方金額憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物資名稱或類別：甲種材料13購入4000千克@8元分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本買價采購費(fèi)用合計3200032000320008008003280032800發(fā)生額和余額320003280032800800登記甲、乙、丙材料明細(xì)分類賬如下：“在途物資”明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金額結(jié)余金額貸方金額憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物資名稱或類別：乙種材料13購入2000千克@4元分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本買價采購費(fèi)用合計80008000800040040084008400發(fā)生額和余額800084008400800“在途物資”明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER摘要DESCRIPION借方金額結(jié)余金額貸方金額憑證字、號VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE物資名稱或類別：丙種材料23購入5000千克10元分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本買價采購費(fèi)用合計500005000050000100010005100051000發(fā)生額和余額800051000510001000物資采購成本計算表單位：元編制單位：XX廠200X年X月成本項(xiàng)目甲種材料乙種材料丙種材料總成本（4000千克）單位成本總成本（2000千克）單位成本總成本（5000千克）單位成本1、買價320008.0080004.005000010.002、采購費(fèi)用8000.204000.2010000.20物資采購成本328008.2084004.205100010.20編制材料物資采購成本計算表如下：

補(bǔ)充：“其他應(yīng)收款”賬戶（1）定義：指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如應(yīng)收的賠償款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、存出保證金（如押金）、應(yīng)收的包裝物租金等。（2）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方其他應(yīng)收款貸方期初余額：發(fā)生的各種其他應(yīng)收款收回各種其他應(yīng)收款項(xiàng)期末余額：尚未收回的款項(xiàng)例如：1.職工張紅出差預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—張紅500貸：庫存現(xiàn)金5002.企業(yè)向甲單位租入包裝物一批，以銀行存款支付押金2000元。借：其他應(yīng)收款—押金2000貸：銀行存款2000會計分錄：（P132習(xí)題一）1、借：其他應(yīng)收款——××300貸：庫存現(xiàn)金3002、借：在途物資—甲材料16000—乙材料12800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4896貸：應(yīng)付票據(jù)336963、借：在途物資—甲材料480—乙材料240貸：銀行存款480庫存現(xiàn)金240

4、借：原材料—甲材料16480—乙材料13040貸：在途物資—甲材料16480—乙材料130405、借：應(yīng)付票據(jù)33696貸：銀行存款33696

6、借：在途物資—甲材料5500—乙材料5600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1887貸：銀行存款129877、借：在途物資—甲材料440—乙材料280貸：銀行存款540庫存現(xiàn)金180

8、借：原材料—甲材料5940—乙材料5880貸：在途物資—甲材料5940—乙材料5880

總賬：

借方在途物資貸方

（2）28800（4）29520（3）720（8）11820（6）11100（7）720發(fā)生額：41340發(fā)生額：41340明細(xì)賬：

借方在途物資—甲材料貸方

（2）16000（4）16480（3）480（8）5940（6）5500（7）440發(fā)生額：22420發(fā)生額：22420明細(xì)賬：

借方在途物資—乙材料貸方

（2）12800（4）13040（3）240（8）5880（6）5600（7）280發(fā)生額：18920發(fā)生額：189201、資產(chǎn)的耗費(fèi)過程：——具體歸納為材料耗費(fèi)、活勞動耗費(fèi)、固定資產(chǎn)的損耗和其他耗費(fèi)。2、產(chǎn)品形成過程：——主要解決產(chǎn)成品的計量問題。即發(fā)生的各種耗費(fèi)應(yīng)按用途予以確認(rèn)，哪些應(yīng)計入產(chǎn)品成本，哪些不能計入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容：第四節(jié)生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)過程核算主要任務(wù)：核算與監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配核算與監(jiān)督產(chǎn)品生產(chǎn)的品種、數(shù)量和質(zhì)量計算產(chǎn)品成本，考核生產(chǎn)資金定額和成本計劃的執(zhí)行情況。反映生產(chǎn)過程中的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促使企業(yè)不斷降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。一、設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶（2）賬戶的用途：用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計算產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本。借方生產(chǎn)成本貸方期初余額：本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用完工入庫的產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

◆該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：

（4）賬務(wù)處理生產(chǎn)領(lǐng)用材料時：借：生產(chǎn)成本貸：原材料產(chǎn)品完工入庫時：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

（二）“制造費(fèi)用”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶（2）賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方制造費(fèi)用貸方本期發(fā)生的全部制造費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出本期的借方發(fā)生額

注意：◆該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；◆該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理發(fā)生時：借：制造費(fèi)用貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（三）“庫存商品”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動及其結(jié)存情況。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方庫存商品貸方期初余額：完工入庫的產(chǎn)品實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的實(shí)際成本 期末余額：庫存商品的實(shí)際成本

◆該賬戶應(yīng)按庫存商品的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）賬戶用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付職工薪酬貸方實(shí)際支付的薪酬數(shù)應(yīng)支付的各種薪酬數(shù) 期末余額：未支付的職工薪酬（4）賬務(wù)處理：結(jié)算應(yīng)付薪酬時：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬）制造費(fèi)用（車間管理人員的薪酬）管理費(fèi)用（行政管理人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金

（五）“累計折舊”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)的抵減賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。（即累計折舊額的計提和轉(zhuǎn)出）（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方累計折舊貸方減少的固定資產(chǎn)期初余額：已提的折舊額按月計提的固定資產(chǎn)折舊額 期末余額：固定資產(chǎn)累計已提折舊額

◆注：將“累計折舊”賬戶的貸方余額從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額中減去，即可求得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值?！P(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明“累計折舊”賬戶的理解：①“累計折舊”賬戶是專門用來記錄固定資產(chǎn)因使用而減少的價值。②“累計折舊”賬戶依附于“固定資產(chǎn)”賬戶，當(dāng)某項(xiàng)固定資產(chǎn)減少時，其原始價值從“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方減少，其已提折舊從“累計折舊”賬戶借方轉(zhuǎn)出。③“累計折舊”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶共同確定固定資產(chǎn)的賬面凈值，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。（4）賬務(wù)處理：——按固定資產(chǎn)的使用部門的不同記入有關(guān)的賬戶。

固定資產(chǎn)折舊的計算方法——直線法

◆年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限月折舊額＝年折舊額÷12

◆會計分錄：

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門使用）管理費(fèi)用（行政管理部門使用）

貸：累計折舊舉例：

某企業(yè)有車床一臺，原始價值200000元，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值8000元，計算月折舊額并編制會計分錄。年折舊額＝（200000－8000）÷10＝192000÷10=19200(元）月折舊額＝19200÷12＝1600（元）

會計分錄：借：制造費(fèi)用1600貸：累計折舊1600（六）“管理費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類費(fèi)用賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用。包括：行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、壞賬損失以及勞動保險費(fèi)等。P110（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方管理費(fèi)用貸方歸集發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出本期的借方發(fā)生額注：◆該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；

◆該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。（七）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類費(fèi)用賬戶（2）賬戶的用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：銀行借款利息（減存款的利息收入）和手續(xù)費(fèi)等（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方財務(wù)費(fèi)用貸方歸集本期發(fā)生的期末結(jié)轉(zhuǎn)本期財務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用

注：◆該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；

◆該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。補(bǔ)充：“待攤費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算先支付后受益且受益期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的支付和分?jǐn)偳闆r。

常用的待攤費(fèi)用項(xiàng)目有：預(yù)付的財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付的報刊雜志費(fèi)、采用待攤方式支付的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)和租賃費(fèi)等。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方待攤費(fèi)用貸方

期初余額：預(yù)付的各種費(fèi)用按期攤銷的費(fèi)用 期末余額：尚未攤銷的待攤費(fèi)用 （4）賬務(wù)處理

發(fā)生時：按月攤銷時

借：待攤費(fèi)用借：制造費(fèi)用

貸：銀行存款管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用

“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算先受益后支付的各費(fèi)用性債務(wù)的形成、支付及其余額情況。如預(yù)提短期借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和預(yù)提資產(chǎn)租賃費(fèi)等。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借方預(yù)提費(fèi)用貸方期初余額：實(shí)際支付預(yù)提的費(fèi)用按期預(yù)提計入成本的費(fèi)用 期末余額：尚未支付的預(yù)提費(fèi)用

（4）賬務(wù)處理

發(fā)生預(yù)提時：實(shí)際支付時：借：制造費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款貸：預(yù)提費(fèi)用

二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn)

計算和分配職工工資

從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資

支付待攤費(fèi)用

預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用

計提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊

產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本

分配制造費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例11

從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，價值55000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，如教材表3-6所示。借：生產(chǎn)成本49600貸：原材料55000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用400生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例12

結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中，制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬24000制造費(fèi)用1600管理費(fèi)用2400生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例13

從銀行存款中提取現(xiàn)金24000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。借：庫存現(xiàn)金24000貸：銀行存款24000生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例14

以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬24000貸：庫存現(xiàn)金24000生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例15

按職工工資總額計提職工福利費(fèi)。本月應(yīng)計提職工福利費(fèi)如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)=14000×14%=1960（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)=6000×14%=840（元）車間管理人員工資計提數(shù)=1600×14%=224（元）廠部管理人員工資計提數(shù)=2400×14%=336（元）說明：在新會計準(zhǔn)則體系之下，曾經(jīng)為廣大財會專業(yè)人士熟知的“按工資總額的14%計提福利費(fèi)”的規(guī)定已成為歷史。在新會計準(zhǔn)則體系中，第4條規(guī)定職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)以前年度福利費(fèi)的支出情況來確定提取比例，即先提后用。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將福利費(fèi)調(diào)平，少提補(bǔ)提，多提沖回。即福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)。生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例15

按職工工資總額計提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本2800貸：應(yīng)付職工薪酬3360制造費(fèi)用224管理費(fèi)用336生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例16

以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)1600元。借：管理費(fèi)用1600貸：銀行存款1600生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例17

以銀行存款1200元預(yù)付6個月書報雜志訂閱費(fèi)。借：待攤費(fèi)用1200貸：銀行存款1200生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例18

以銀行存款支付應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的短期借款利息600元。借：財務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款600生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例20

按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中，車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。借：制造費(fèi)用8000貸：累計折舊12600管理費(fèi)用4600生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例21

以銀行存款支付本月份修理費(fèi)5640元，其中：車間修理費(fèi)3676元，行政管理部門修理費(fèi)1964元。借：制造費(fèi)用3676貸：銀行存款5640管理費(fèi)用1964生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例22

將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本18500貸：制造費(fèi)用18500生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例23

本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。借：庫存商品59310貸：生產(chǎn)成本59310練習(xí)生產(chǎn)過程的核算：(6月份發(fā)生的業(yè)務(wù)）1、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料15000元，其中甲材料10000元，乙材料2000元，丙材料3000元；車間一般耗用丙材料4000元；行政管理部門領(lǐng)用乙材料1000元。2、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，按用途歸集：生產(chǎn)工人工資8000元，車間管理人員工資4500元，行政管理人員工資6000元。3、按工資總額的14％計提福利費(fèi)。4、以銀行存款購買辦公用品700元。5、以銀行存款預(yù)付下半年保險費(fèi)8000元。6、計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中生產(chǎn)車間折舊費(fèi)7000元。7、采購員張三預(yù)支差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。8、本月預(yù)提車間修理費(fèi)2400元。9、以銀行存款支付電費(fèi)5500元，其中生產(chǎn)用電4800元。10、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。11、采購員報銷差旅費(fèi)237元，原來預(yù)支500元，余款歸還。12、月末產(chǎn)品全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。要求：編制會計分錄，并登記“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”總分類賬。會計分錄：1、借：生產(chǎn)成本150002、借：生產(chǎn)成本8000制造費(fèi)用4000制造費(fèi)用4500管理費(fèi)用1000管理費(fèi)用6000貸：原材料—甲材料10000貸：應(yīng)付職工薪酬18500—乙材料3000—丙材料70003、借：生產(chǎn)成本11204、借：管理費(fèi)用700制造費(fèi)用630貸：銀行存款700管理費(fèi)用8405、借：待攤費(fèi)用8000貸：應(yīng)付職工薪酬2590貸：銀行存款8000

6、借：制造費(fèi)用70007、借：其他應(yīng)收款500管理費(fèi)用2000貸：庫存現(xiàn)金500貸：累計折舊90008、借：制造費(fèi)用2400貸：預(yù)提費(fèi)用24009、借：制造費(fèi)用480010、借：生產(chǎn)成本23330管理費(fèi)用700貸：制造費(fèi)用23330貸：銀行存款550011、借：管理費(fèi)用23712、借：庫存47450庫存現(xiàn)金263貸：生產(chǎn)成本47450貸：其他應(yīng)收款500丁字賬：借方制造費(fèi)用貸方借方生產(chǎn)成本貸方（1）4000（10）23330（1）15000（2）4500（2）8000（3）630（3）1120（6）7000（10）23330（8）2400發(fā)生額：47450發(fā)生額：47450（9）4800發(fā)生額：23330發(fā)生額：23330（12）47450（一）構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的項(xiàng)目1.直接材料2.直接人工3.制造費(fèi)用（二）產(chǎn)品制造成本的計算方法1、歸集和分配制造費(fèi)用——將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用按產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配。分配標(biāo)準(zhǔn)有：按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按直接原材料成本、按直接總成本等等。三、產(chǎn)品制造成本計算計算公式：（1）車間耗用材料5000元。（2）車間管理人員工資1600元。（3）車間管理人員福利費(fèi)224元。（4）車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8000元。（5）預(yù)提車間修理費(fèi)3676元。合計：18500元。假設(shè)按生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)。

【例】以例11、12、15、20、21制造費(fèi)用在A、B兩種產(chǎn)品中按一定分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配。

則A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：×14000=12950（元）1850014000+6000×6000=5550（元）

1850014000+6000（1）計算總成本和單位成本計算公式為：總成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用單位成本＝總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量2、計算產(chǎn)品制造成本A產(chǎn)品總成本為：30400＋15960＋12950＝59310（元）A產(chǎn)品單位成本為：59310÷100＝593.10（元）B產(chǎn)品未完工的在產(chǎn)品成本為：19200＋6840＋5550＝31590（元）（2）登記A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬如下：上例A產(chǎn)品完工入庫100臺，B產(chǎn)品未完工，為此：舉例——產(chǎn)品制造成本計算“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品年憑證號碼摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計6生產(chǎn)耗用材料3040030400借304007分配工資及福利費(fèi)1596015960借4636017分配制造費(fèi)用1295012950借5931018結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310平—本期發(fā)生額和余額30400159601295059310平—舉例——產(chǎn)品制造成本計算“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品年憑證號碼摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計6生產(chǎn)耗用材料1920019200借192007分配工資及福利費(fèi)68406840借2604017分配制造費(fèi)用55505550借31590本期發(fā)生額和余額192006840555031590借31590舉例——產(chǎn)品制造成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表單位：元成本項(xiàng)目A產(chǎn)品總成本（100臺）單位成本直接材料30400304.00直接人工15960159.60制造費(fèi)用12950129.50產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310593.10會計分錄：（P133習(xí)題二）1、借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3225—B產(chǎn)品2580貸：原材料58052、借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品5000—B產(chǎn)品4000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬14000

3、借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品700—B產(chǎn)品560制造費(fèi)用280管理費(fèi)用420貸：應(yīng)付職工薪酬19604、借：制造費(fèi)用600管理費(fèi)用300貸：累計折舊900

5、借：制造費(fèi)用200貸：庫存現(xiàn)金2006、借：制造費(fèi)用400貸：庫存現(xiàn)金4007、借：制造費(fèi)用237庫存現(xiàn)金63貸：其他應(yīng)收款300

丁字賬：

借方制造費(fèi)用貸方

（2）2000（8）3717（3）280（4）600（5）200（6）400（7）237發(fā)生額：3717發(fā)生額：3717制造費(fèi)用分配率=3717÷（5000+4000）=0.413A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5000×0.413=2065（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4000×0.413=1652（元）8、借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2065—B產(chǎn)品1652貸：制造費(fèi)用37179、借：庫存商品—A產(chǎn)品10990—B產(chǎn)品8792貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10990—B產(chǎn)品8792

總賬：

借方生產(chǎn)成本貸方

（1）5805（9）19782（2）9000（3）1260（8）3717發(fā)生額：19782發(fā)生額：19782明細(xì)賬：

借方生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品貸方

（1）3225（9）10990（2）5000（3）700（8）2065發(fā)生額：10990發(fā)生額：10990明細(xì)賬：

借方生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品貸方

（1）2580（9）8792（2）4000（3）560（8）1652發(fā)生額：8792發(fā)生額：8792產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表單位：元成本項(xiàng)目A產(chǎn)品總成本（100件）單位成本直接材料322532.25直接人工570057.00制造費(fèi)用206520.65產(chǎn)品生產(chǎn)成本10990109.90產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表單位：元成本項(xiàng)目B產(chǎn)品總成本（80件）單位成本直接材料258032.25直接人工456057.00制造費(fèi)用165220.65產(chǎn)品生產(chǎn)成本8792109.90銷售過程核算的主要任務(wù):

準(zhǔn)確核算商品銷售收入

核算與監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況

準(zhǔn)確計算銷售稅金及附加，確定銷售業(yè)務(wù)成果第五節(jié)銷售過程及利潤和利潤分配的核算一、銷售過程的核算銷售收入的確認(rèn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：

（1）商品所有權(quán)發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移。（商品已經(jīng)發(fā)出或雖未發(fā)出但僅是代為保管而已）（2）收到了貨款或已取得索取貨款的權(quán)利。相關(guān)計算：營業(yè)利潤（或）虧損＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用+投資收益營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

（一）設(shè)置的主要賬戶

（二）銷售過程需設(shè)置的主要賬戶1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類收入賬戶（2)賬戶的用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒佣鴮?shí)現(xiàn)的收入情況。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方主營業(yè)務(wù)收入貸方銷貨退回本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的收入◆該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額◆該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。（4）賬務(wù)處理①款項(xiàng)已收時：

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②款項(xiàng)未收時：

——把“銀行存款”改為“應(yīng)收賬款”帳戶。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）舉例：假定M公司12月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：例1：向N公司銷售A產(chǎn)品150件，單價4000元，價款600000元；向N公司銷售B產(chǎn)品300件，單價3000元，價款900000元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)1500000元及增值稅255000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。

會計分錄如下：借：銀行存款1755000貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品600000

—B產(chǎn)品900000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000

2、“應(yīng)收賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資