企業(yè)所得稅培訓(xùn)(2013新)

企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)所得稅科

何李安2013年10月咸寧國稅主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅申報（預(yù)繳申報、年度申報、清算申報）三、關(guān)注新政策

咸寧國稅征管范圍劃分分三階段：2002年以前2002-2008--總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發(fā)[2002]8號）2009年以后--總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)[2008]120號）2002年以前，中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團組織、基金會所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦的預(yù)算內(nèi)、外國有企業(yè)，金融保險企業(yè)、軍隊（包括武警部隊）所辦的國有企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。地方各級國有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)的企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。具體內(nèi)容請參閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知》（國稅發(fā)［1995］023號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問題的通知》（國稅發(fā)［1996］37號）。征管范圍

國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發(fā)[2002]8號）

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)[2008]120號）一、2001年12月31日前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅（包括儲蓄存款利息所得個人所得稅），以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機關(guān)征收管理，不作變動。

二、自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：

(一)兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；

(二)因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

(三)原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。三、自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。四、2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。五、2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機關(guān)征收管理，不再調(diào)整。六、不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。七、除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業(yè)的個人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)[2008]120號）一、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。（二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。二、對若干具體問題的規(guī)定（一）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)盟骯芾聿棵畔嘁恢?。ㄈ┌炊惙ㄒ?guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。三、各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強溝通協(xié)調(diào)，及時研究和解決實施過程中出現(xiàn)的新問題，本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負(fù)擔(dān)的原則，確保征管范圍調(diào)整方案落實到位。本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2006〕1號）

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的逐步深化，出現(xiàn)了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新明確如下：一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1．按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

2．新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計(審計、稅務(wù))事務(wù)所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。對文發(fā)之前，國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實際征管的企業(yè)，其征管范圍不作調(diào)整，已批準(zhǔn)享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)，可按規(guī)定執(zhí)行到期。四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)[1994]229號)中，有關(guān)“六、新辦企業(yè)的概念”及其認(rèn)定條件同時廢止。企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（法人所得稅制）

其他取得收入的組織：民辦非企業(yè)單位、基金會、商會、農(nóng)民專業(yè)合作社、隨著經(jīng)濟社會發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取提收入的組織（判斷標(biāo)準(zhǔn)：是不取得收入）咸寧國稅思考題1、村民委員會是不是企業(yè)所得稅納稅人？2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？3、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？4、私營獨資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？5、是否所有的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)都不適用企業(yè)所得稅法？咸寧國稅1、村民委員會是不是企業(yè)所得稅納稅人？

《中華人民共和國村民委員會組織法》規(guī)定，村民委員會是村民自我管理、自我教育、自我服務(wù)的基層群眾性自治組織。職責(zé)之一是，依照法律規(guī)定，管理本村屬于村民集體所有的土地和其他財產(chǎn)，引導(dǎo)村民合理利用自然資源，保護和改善生態(tài)環(huán)境。經(jīng)村民會議決定，村民委員會可以借貸、租賃或其他方法處理村集體財產(chǎn)。如果其以借貸、租賃或其他方式處分村集體財產(chǎn)而取得收入，應(yīng)該是企業(yè)所得稅納稅人。對其他取得收入的組織是否為企業(yè)所得稅納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)為其是否取得收入

（不含僅取得不征稅收入的組織）

1、應(yīng)稅收入

收入：2、免稅收入

3、不征稅收入（不屬企業(yè)所得稅征稅范圍，僅取得不征稅收入的其他組織，如機關(guān)法人，不應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅人）咸寧國稅2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？了解什么是合伙企業(yè)合伙企業(yè)：“普通合伙”“有限合伙”“特殊普通合伙”合伙企業(yè)法

合伙企業(yè)：是指自然人、法人和其他組織依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立的,由兩個或兩個以上的合伙人訂立合伙協(xié)議，為經(jīng)營共同事業(yè)，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)分險的營利性組織.其包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

普通合伙企業(yè)由普通合伙人（主要指自然人）組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

“有限合伙企業(yè)是由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！痹摲N合伙企業(yè)不同于普通合伙企業(yè)，由普通合伙人與有限合伙人組成，前者負(fù)責(zé)合伙的經(jīng)營管理，并對合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？《企業(yè)所得稅法》第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二條企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。有限合伙公司的法人合伙人能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？如合伙人從有限合伙公司中取得的股息紅利收入等。特殊：《國家稅務(wù)總局關(guān)于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點有關(guān)征收管理問題的公告國家稅務(wù)總局公告》2013年第25號

本公告自2012年1月1日起施行。咸寧國稅營業(yè)執(zhí)照的類型非公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，非公司企業(yè)營業(yè)執(zhí)照公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、公司營業(yè)執(zhí)照個人獨資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、個人獨資企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、合伙企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，個體工商戶營業(yè)執(zhí)照、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，

《外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《外商投資合伙企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照》國家工商行政管理總局關(guān)于啟用《外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《外商投資合伙企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照》的通知（工商外企字[2010]35號）咸寧國稅

咸寧國稅咸寧國稅3、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？外資合伙企業(yè)暫按以下徑掌握：原有的根據(jù)三資企業(yè)法成立的中外合作合伙企業(yè)仍繳企業(yè)所得稅。但根據(jù)《合伙企業(yè)法》和《外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定》成立的外資合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。

咸寧國稅4、私營獨資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？什么是私營企業(yè)？根據(jù)國家統(tǒng)計局、國家工商行政管理局《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》（1998年8月28日，國統(tǒng)字〔1998〕200號）第九條規(guī)定：“私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟組織。包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊的私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)。私營獨資企業(yè)是指按《私營企業(yè)暫行條例》（1988年6月25日，國務(wù)院第4號令發(fā)布,目前仍有效）第七條第一款規(guī)定：“獨資企業(yè)是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)?！奔从梢幻匀蝗送顿Y經(jīng)營，以雇傭勞動為基礎(chǔ)，投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)。

私營合伙企業(yè)是指按《合伙企業(yè)法》或《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定，由兩個以上自然人按照協(xié)議共同投資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧，以雇傭勞動為基礎(chǔ)，對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)。咸寧國稅在上述四類私營企業(yè)中，對獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，工商機關(guān)核發(fā)《獨資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》和《合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》，這兩類企業(yè)均無法人資格；對私營有限責(zé)任公司和其他的有限責(zé)任公司，核發(fā)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，注冊登記經(jīng)濟類型為有限責(zé)任公司。因此，稅務(wù)機關(guān)在辦理稅務(wù)登記、稅款入庫和進行統(tǒng)計分析時，只要認(rèn)真審查納稅人提交的營業(yè)執(zhí)照、工商登記表和公司章程，對照上述標(biāo)準(zhǔn)就能準(zhǔn)確劃分。

咸寧國稅4、私營獨資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅[2000]91號）本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：（一）依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

（二）依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；（三）依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；（四）經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織咸寧國稅5、是否所有的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)都不適用企業(yè)所得稅法？

不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)），不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人。如：在我國境內(nèi)取得收入，或在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場并取得收入。境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也可能成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人。如:其實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)。咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立；依照外國法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)；境外注冊中資控股企業(yè)（依照實際管理機構(gòu)判定）境外注冊中資控股企業(yè)：指中國內(nèi)地企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含港、澳、臺）注冊成立的企業(yè)。因?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，其在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人一、境外中資控股企業(yè)同時符合以下條件，判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)（國稅發(fā)[2009]82號）：

1、企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及高層管理部門履職場所主要位于中國境內(nèi)。2、企業(yè)的財務(wù)決策（借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)機構(gòu)或人員批準(zhǔn)。3、企業(yè)要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放中國境內(nèi)。4、企業(yè)1/2（含1/2）有股票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居信于中國境內(nèi)。二、認(rèn)定方法（企業(yè)自行判定提請認(rèn)定和稅務(wù)機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定）可向其實際管理機構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)初審——層報總局確認(rèn)咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)（注意來源于中國境內(nèi)、境外所得確定原則）咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)CTC（開曼）注冊于中國臺臺灣，為實現(xiàn)在臺灣整體上市，決定對其子公司CIC（薩摩亞）進行控股關(guān)系調(diào)整。2009年6月，根據(jù)買賣雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，CIC（薩摩亞）向其100%控股的香港SB公司轉(zhuǎn)讓其擁有的中國CY公司100%股權(quán)。轉(zhuǎn)讓價格為無償轉(zhuǎn)讓，當(dāng)?shù)赝赓Y局于2009年8月批準(zhǔn)了本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。上述業(yè)務(wù)是否征企業(yè)所得稅？案例選自目家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司組織編寫的《非居民企業(yè)稅收管理案例集》

某市CY公司外方股東將其持有的該公司股份轉(zhuǎn)讓給香港關(guān)聯(lián)公司，該市國稅局對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進行調(diào)查、調(diào)整，最終非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅1455萬元企業(yè)觀點：企業(yè)認(rèn)為本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，交易過程和價款的支付均發(fā)生在境外，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所得也不應(yīng)在中國納稅。案件處理：本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓，未按照獨立企業(yè)間往來進行股權(quán)定價，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。本案例中企業(yè)未能取得特殊重組待遇的主要原因是其股權(quán)支付比例不符臺財稅[2009]59號文件的明確規(guī)定（如果想適用特殊性稅務(wù)處理，都要求被收購的標(biāo)的資產(chǎn)或者標(biāo)的股權(quán)的比例不得低于75%，收購方以股份支付的比例不得低于85%。），這在一定程度上反映了企業(yè)在計劃重組和實施重組過程中，對特殊重組的稅務(wù)政策關(guān)注程度不夠，財稅[2009]59號文件規(guī)定的股權(quán)支付比例，實際上是從側(cè)面反映了集團內(nèi)部重組在股權(quán)收購對價支付方面的通常模式，而這些條件是硬性規(guī)定，即便企業(yè)能證明該重組的合理性商業(yè)目的，也會因為股權(quán)支付比例達不到法規(guī)要求而無法獲批特殊性重組稅務(wù)處理。在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。

二、企業(yè)所得稅申報咸寧國稅

二、企業(yè)所得稅申報（一）應(yīng)納稅所得額企業(yè)的虧損是企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額？？？咸寧國稅二、應(yīng)納稅所得額及其申報計算應(yīng)納稅所得額時，是從企業(yè)每一納稅年度的收入總額中減除四項——不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損。確認(rèn)企業(yè)的虧損時（申報表第23行納稅調(diào)整后所得），是從企業(yè)每一納稅年度的收入總額中減除三項——不征稅收入、免稅收入、各項扣除咸寧國稅二、應(yīng)納稅所得額及其申報計算應(yīng)納稅所得額的基本原則1、稅法優(yōu)先原則國稅函件、[2010]148號，對企業(yè)所得稅納稅申報口徑表述：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅法不一致的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外）。3、獨立交易原則。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。咸寧國稅二、應(yīng)納稅所得額及其申報（二）預(yù)繳所得稅及其申報國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》等報表的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第64號為進一步貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及其配套政策，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》及其填報說明，予以發(fā)布，自2012年1月1日起執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]44號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）同時廢

預(yù)繳申報表A

咸寧國稅（二）預(yù)繳所得稅及其申報預(yù)繳所得稅納稅人范圍一、居民企業(yè)和居民企業(yè)總機構(gòu)二、跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)

特殊：國家稅務(wù)總局公告2012年第57號--下列跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支居民企業(yè)不就地預(yù)繳所得稅1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。3、新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。4、當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。（預(yù)分預(yù)繳，和統(tǒng)一計算，就地預(yù)繳不同）咸寧國稅（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)預(yù)繳申報表的填報[例1]某房地產(chǎn)公司開發(fā)有東方家園一期、二期、三期項目。（1）東方家園一期項目已經(jīng)于20×2年第1季度完工，完工后當(dāng)期銷售1億元，符合會計確認(rèn)銷售收入條件，會計上已確認(rèn)為銷售收入。當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)以前期間預(yù)售、當(dāng)期符合會計確認(rèn)收入條件的銷售收入11000萬元。（2）東方家園二期項目也于20×2年第1季度完工，完工后當(dāng)期銷售5000萬元，房款已收但尚不符合收入確認(rèn)條件，會計上尚未將其確認(rèn)為收入。（3）東方家園三期于20×2年第1季度符合預(yù)售條件開始預(yù)售，當(dāng)期收到預(yù)售款項4000萬元。

20×2年第1季度該公司發(fā)生期間費用500萬元，東方家園一期可售總面積為42000平方米，房屋開發(fā)成本3500元/平方米。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計稅毛利率15％，城建稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，地方教育費附加征收率為2％，土地增值稅預(yù)征率為3%。請?zhí)顖箢A(yù)繳申報表

（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)預(yù)繳申報表的填報

拆遷還建房企業(yè)所得稅的處理例如，A房地產(chǎn)公司2009年6月開發(fā)某城中村改造項目，該項目可供銷售建筑面積30000平方米，用于安置回遷戶村民的住宅建筑面積為8000平方米，其中等面積部分6000平方米。該項目于2012年6月完工，除回遷樓外，其余商品房尚未完全銷售完畢。2012年8月與被拆遷戶辦理了交接手續(xù)。該公司同期同類房地產(chǎn)的建造成本為4000元/平方米（含地價）,市場銷售價格為6000元/平方米。企業(yè)所得稅的處理：A房地產(chǎn)公司于2012年8月開始與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時，就要確認(rèn)視同銷售所得＝8000×6000－8000×4000＝1600（萬元），繳納企業(yè)所得稅1600×25%＝400（萬元）。需要注意的是，這里不能按預(yù)計毛利率計算繳稅，而是要確認(rèn)視同銷售所得計算繳納。企業(yè)所得稅的處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第七條的規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。所以，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋進行產(chǎn)權(quán)調(diào)換的。在企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售處理。關(guān)于計稅成本的確定，根據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第六號）第四條的規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)用自建商品房抵償應(yīng)付拆遷補償款的行為，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理。

營業(yè)稅的處理：等面積部分營業(yè)稅計稅依據(jù)按成本價確定，超面積部分的營業(yè)稅計稅依據(jù)按公允價確定土地增值稅的處理：與企業(yè)所得稅不同的是，在與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時，不需要立即進行土地增值稅清算，只需要預(yù)征?；剡w房是否做土地增值稅清算，要看樓盤的銷售情況，由于該項目尚未完全銷售完畢，因此，土地增值稅不用必須進行清算。會計處理如下：1.開發(fā)產(chǎn)品完工時，根據(jù)安置時的同期同類價格，視同銷售時的會計處理（單位：萬元，下同）：借：開發(fā)成本——土地成本——拆遷補償費

4800貸：應(yīng)付賬款——拆遷補償費

4800借：應(yīng)付賬款——拆遷補償費

4800貸：主營業(yè)務(wù)收入4800。2.房地產(chǎn)企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票4800萬元，業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)出具拆遷補償費收據(jù)4800萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本——土地征用費及拆遷補償費

3200貸：開發(fā)產(chǎn)品3200。

（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報

國家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（

國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）

該文對國稅發(fā)[2008]28號進行了修訂和完善，主要變化點：（1）明確總分機構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機構(gòu)，由總分機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫，改變了匯繳補退稅均通過中央國庫辦理、總分機構(gòu)都不參與就地分享的做法。（2）明確了總分機構(gòu)查補稅款就地入庫問題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。（3）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家。（4）分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度。明確了“三因素”是會計核算數(shù)據(jù)，而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的概念，不需要進行納稅調(diào)整（5）明確當(dāng)年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)?，不再從第二年起才不參與分?jǐn)偂＃?）采用會計準(zhǔn)則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“營業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無形資產(chǎn)。（7）增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目。（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)哪些機構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？

就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機構(gòu)。《辦法》第四條規(guī)定：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。這是對二級分支機構(gòu)法律形式和運營特點的一般概括。辦法同時明確了一種視同二級分支機構(gòu)的情形，屬于二級分支機構(gòu)特例。第十六條第一款規(guī)定：總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報哪些機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（3）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。對新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，明確了兩種例外情形，即不視同新設(shè)二級分支機構(gòu)的情形，具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：（1）匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，應(yīng)按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu),應(yīng)按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報分支機構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畹娜齻€因素注意：一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分?jǐn)偠惪顣r采用的分支機構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分?jǐn)偙壤囊恢滦浴ａ槍€別情況規(guī)定了例外情形，即出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項（當(dāng)年撤銷分支機構(gòu)不再參與分?jǐn)偅┖偷谑鶙l第二款（總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機構(gòu)，參與分?jǐn)偅?、第三款（企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機構(gòu)不視同新設(shè)分支機構(gòu)，參與分?jǐn)偅┣樾瓮?，?yīng)重新計算分?jǐn)偙壤??！掇k法》自2013年1月1日起施行（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳？匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機構(gòu)匯算清繳時應(yīng)報送的申報表、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料。分支機構(gòu)并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構(gòu)填列年度納稅申報表，但只需要填列有限的幾項，與總機構(gòu)的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務(wù)檢查，也需要分支機構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳對二級分支機構(gòu)查補稅款如何計算？如何在總分機構(gòu)之間進行分?jǐn)偅恳罁?jù)的原則是什么？

《辦法》第二十八條明確，二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)可自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，但對查補稅款的計算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時明確，對二級分支機構(gòu)的查補稅款，50%應(yīng)分配給總機構(gòu)繳納（總機構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占25%），50%分配給參與檢查的二級分支機構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級分支機構(gòu)不參與查補稅款的分配。這樣，既堅持了40號文件的基本分配格局，又適當(dāng)體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。

總分機構(gòu)適用處于不同稅率地區(qū)的怎么處理？《辦法》第十八條總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤嬎銊澐植煌惵实貐^(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條規(guī)定計算的分?jǐn)偙壤?，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅。

現(xiàn)在總分機構(gòu)還有適用稅率不一致的情況嗎？總機構(gòu)是高新技術(shù)企業(yè)（符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件），其設(shè)立在外省的分支機構(gòu)也能享受15%的稅率優(yōu)惠嗎？(國科發(fā)火[2008]172號、國科發(fā)火[2008]362號)（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳匯總納稅企業(yè)所得稅預(yù)繳申報

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)年度納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第44號），跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，在進行2013年度及以后年度納稅申報時，暫用《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》格式進行年度納稅申報。分支機構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補（退）稅時，應(yīng)同時附報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》。

（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）一、實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進行預(yù)繳：（一）總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；（二）總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

[習(xí)題]某建筑企業(yè)（以下簡稱總公司）設(shè)有一個二級機構(gòu)甲分公司，2012年在異地設(shè)有直接管理的項目部A和B，甲分公司在異地設(shè)有管理的項目部C.A項目部不獨立核算，采用向總公司報賬制管理方式，B(具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能）和C項目部的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與總公司分開核算。2012年一季度總公司共取得利潤2000萬元，其中甲分公司取得利潤1000萬元，總公司直接管理的項目部A取得利潤500萬元，項目部B取得利潤400萬元，項目部C取得利潤100萬元。該建筑企業(yè)是實行查賬征收，按照實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的居民納稅人，假設(shè)以前年度無可彌補虧損。上表為該公司2010年分支機構(gòu)、項目部三項因素，根據(jù)上述資料，填報2012年1季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表。審題時注意時間，新規(guī)定從2013年1月1日起實施（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳練習(xí)解析：1、哪些機構(gòu)季度申報時就地預(yù)繳？甲分公司和B項目部（總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅）C項目部屬二級分支機構(gòu)直接管理的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定不就地預(yù)繳，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，由二級分支機構(gòu)按國稅發(fā)[2008]28號文規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅

（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳2、預(yù)分預(yù)繳A項目部就地預(yù)分企業(yè)所得稅500×0.2%＝1（萬元）。

填入《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”欄?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。在異地設(shè)有直接管理的項目部A和B，但B項目視同一個分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此不適用上述規(guī)定。3、統(tǒng)一計算，確定總、分支機構(gòu)各自分?jǐn)偙壤匆?guī)定就地預(yù)繳總公司統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額2000×25%=500（萬元），填入《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》“應(yīng)納所得稅額”欄。（二）預(yù)繳所得稅及其申報

---匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳4、計算分?jǐn)偙壤鼵項目部屬二級分支機構(gòu)直接管理的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定不就地預(yù)繳，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，由二級分支機構(gòu)按國稅發(fā)[2008]28號文規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅甲分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35X（11000/11000+4000）+0.35X（100/100+40）+0.35X（230/230+80）＝0.6037B項目部分?jǐn)偙壤?－0.6037＝0.39635、計算所得稅額500－1＝499萬總機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~＝499X50%＝249.5萬元甲分支機構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~＝249.5X0.6037＝150.62萬元B項目部分?jǐn)偹枚愵~＝49.5X0.3963＝98.88萬元

（三）企業(yè)所得稅匯算清繳——年度申報企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報房地產(chǎn)企業(yè)年度申報案例（實際毛利額與預(yù)計毛利額的差異如何調(diào)整）例3，某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的A項目，2008年實現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，預(yù)計計稅毛利率為15%，期間費用、稅金及附加為120萬元，當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅7.5萬元；2009年實現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，預(yù)計計稅毛利率為15%，期間費用、稅金及附加為200萬元，當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元；2010年實現(xiàn)預(yù)售收入4000萬元，預(yù)計計稅毛利率為15%，期間費用、稅金及附加250萬元，當(dāng)年預(yù)繳納企業(yè)所得稅87.5萬元。2011年A項目竣工，交付業(yè)主使用，當(dāng)年將全部預(yù)售收入7000萬元轉(zhuǎn)入實際銷售收入，項目計稅成本為4900萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，該房地產(chǎn)企業(yè)在A項目竣工清算年度，即2011年應(yīng)補（退）多少企業(yè)所得稅？解：1.實際銷售毛利額＝7000－4900＝2100（萬元）。

2.預(yù)計毛利額＝150＋300＋600＝1050（萬元）。3.實際毛利額與預(yù)計毛利額差異＝2100－1050＝1050（萬元）。4.應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅＝1050×25%＝262.5（萬元）。例4，接上例，其他條件不變，只是項目計稅成本變?yōu)?000萬元，在這種情況下，2011年應(yīng)補（退）多少企業(yè)所得稅？1.實際銷售毛利額＝7000－6000＝1000（萬元）。2.預(yù)計毛利額＝150＋300＋600＝1050（萬元）。3.實際毛利額與預(yù)售毛利額差異＝1000－1050＝-50（萬元）。4.應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅-50×25%＝-12.5（萬元）。房地產(chǎn)企業(yè)填報納稅申報表示例

房地產(chǎn)行業(yè)在匯算清繳時，有三處不同于一般行業(yè)的申報表特殊處理，分別為：1、毛利調(diào)整；2、預(yù)繳營業(yè)稅及附加和預(yù)繳土增稅調(diào)整；3、業(yè)務(wù)招待費和廣宣費的扣除。因此，地產(chǎn)行業(yè)除了需遵循一般行業(yè)的申報表填報規(guī)則，還需進行三步獨特調(diào)整。

下面就以房地產(chǎn)業(yè)為代表，講解年度企業(yè)所得稅申報表的填報

房地產(chǎn)企業(yè)填報納稅申報表示例

第一步：預(yù)計毛利額的調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)在未完工年度收到的預(yù)售款，會計處理為：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。該預(yù)計毛利額填報于納稅申報表附表三第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”第3列進行納稅調(diào)增。完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時轉(zhuǎn)回征稅的毛利額再調(diào)減。房地產(chǎn)企業(yè)填報納稅申報表示例第二步：預(yù)繳稅金的調(diào)整-已計入當(dāng)期損益的（執(zhí)行會計準(zhǔn)則），不再調(diào)整結(jié)；未計入的（執(zhí)行會計制度），按以下調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)在未完工年度預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加和預(yù)繳的土地增值稅，會計處理為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交）貸：銀行存款也有個別企業(yè)會計處理為：借：長期待攤費用等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交）貸：銀行存款上述預(yù)交稅金未進入會計損益科目核算，但企業(yè)所得稅前允許扣除，因此，該預(yù)交稅金應(yīng)做納稅調(diào)減處理。預(yù)售階段在附表三第19行進行調(diào)減，即填入附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第19行“其他”欄第4列“調(diào)減金額”。完工結(jié)轉(zhuǎn)時在附表三第40行“其他”欄調(diào)增（完工后會計上確認(rèn)營業(yè)稅金及附加，進入會計損益科目核算，但該稅金在預(yù)售階段已在稅前扣除了，故作調(diào)減）。房地產(chǎn)企業(yè)填報納稅申報表示例第三步：三項費用扣除基數(shù)調(diào)整新31號文較之老31號文最重要的理念變化為，新31號文摒棄了預(yù)售收入的概念，規(guī)定凡是通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。因此在未完工年度，由于地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，其發(fā)生的三項費用允許稅前扣除。但由于現(xiàn)有的納稅申報表不支持，需要地產(chǎn)企業(yè)做變通處理。1、預(yù)售收入如何計入三項費用扣除基數(shù)？例如，某房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售收入1000萬，如何填報？附表三第52行房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤欄附表一，其他視同銷售附表三，第19將視同銷售收入調(diào)減

第40行調(diào)減所得－廣告費注意完工年度將原來按預(yù)計利潤計算的收入調(diào)減（避免重復(fù)計算收入）2、三項費用如何調(diào)整？

預(yù)售階段按比例提前扣除；完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時在附表三第40行（“其他”）再調(diào)增。

企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例（一）、預(yù)售階段（只有未完工開發(fā)產(chǎn)品）的填報方法：

例3：某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)A、B項目，2008年度A項目預(yù)售房款8000萬元，當(dāng)年開發(fā)產(chǎn)品未完工。當(dāng)年繳納營業(yè)稅金及附加440萬元；預(yù)繳土地增值稅80萬元；期間費用2600萬元（其中廣告及業(yè)務(wù)宣傳費支出1500；業(yè)務(wù)招待費支出100）。

假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，當(dāng)?shù)赜嫸惷蕿?5%。根據(jù)上述資料填報2008年度企業(yè)所得稅納稅申報表計算：1、廣告費業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=8000X15%=1200萬元，實際支出=1500萬元2、業(yè)務(wù)招待費扣除限額=40

調(diào)增100-40=60萬元8000X0.5%=40萬元<100X60%=60萬元3、允許扣除的稅金=440+80=520萬元企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例

企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例

企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例（二）、滾動開發(fā)階段（有結(jié)轉(zhuǎn)以前產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品）的填報方法：

[例4]2009年度A項目全部完工，實現(xiàn)收入12000萬元（不含2008年預(yù)售房款）；開發(fā)成本12000萬元。該項目2009年度繳納營業(yè)稅金及附加660萬元，預(yù)繳土地增值稅120萬元；預(yù)售B項目房款10000萬元，當(dāng)年B項目開發(fā)產(chǎn)品未完工，當(dāng)年繳納營業(yè)稅金及附加550萬元；預(yù)繳土地增值稅100萬元。發(fā)生期間費用6000萬元（其中廣告及業(yè)務(wù)宣傳費支出4200；業(yè)務(wù)招待費支出300）。

假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，當(dāng)?shù)赜嫸惷蕿?5%。

請?zhí)顖?009年度申報表。注意：本年三費扣除基數(shù)是多少？廣告費業(yè)務(wù)宣傳費怎么填？

企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例

企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例

企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例

企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例（三）、完工階段（結(jié)轉(zhuǎn)以前未完工的產(chǎn)品）的填報方法：

[例5]2010年度B項目全部完工，實現(xiàn)收入8000萬元（不含2009年預(yù)售房款）；開發(fā)成本14000萬元。若該項目2010年度繳納營業(yè)稅金及附加440萬元，預(yù)繳土地增值稅80萬元；發(fā)生期間費用1500萬元（其中廣告及業(yè)務(wù)宣傳費支出800；業(yè)務(wù)招待費支出300）。

假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，當(dāng)?shù)赜嫸惷蕿?5%。填報2010年度企業(yè)所得稅申報表。

企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例注意：在完工清算年度，應(yīng)該按計稅毛利率計算的毛利額進行回沖調(diào)減。企業(yè)所得稅年度申報表的填報

----以房地產(chǎn)行業(yè)為例企業(yè)所得稅申報表填報

特殊事項

——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的處理。咸寧國稅企業(yè)所得稅申報表填報