第五章-會計賬戶分類

1第五章本章主要內(nèi)容了解如何按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，一般分為哪些類型，以及各類中一般有哪些賬戶；了解如何按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類，一般分為哪些類型，以及各類中一般有哪些賬戶。進(jìn)一步了解、認(rèn)識和理解賬戶能夠較好地運用賬戶學(xué)習(xí)要求：第五章會計賬戶分類第一節(jié)概述第二節(jié)基本賬戶第三節(jié)調(diào)整賬戶第四節(jié)業(yè)務(wù)賬戶23回顧：會計賬戶概念根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方式。4設(shè)置會計賬戶的意義：1.可以反映每筆和每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金數(shù)量的增減變化。2.可以儲存會計信息，既反映資金的總分類情況，又反映資金的明細(xì)分類情況。3.既能反映企業(yè)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，又能反映一定時期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。4.既能反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增進(jìn)變動情況，又能反映其變動結(jié)果的情況。賬戶分類的含義

按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類屬于哪一類賬戶？按用途與結(jié)構(gòu)分類屬于哪一類賬戶？固定資產(chǎn)累計折舊5第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義賬戶的分類就是在了解賬戶特性的基礎(chǔ)上，研究賬戶體系中各賬戶之間的存在的共性，進(jìn)一步探明各種賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途結(jié)構(gòu)及其在整個賬戶體系中地位和作用，更正確地運用賬戶對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映。6第一節(jié)概述

一、賬戶──工具、容器、籃子二、分類是科學(xué)研究的一種基本方法三、賬戶分類的必要性

（一）是研究賬戶的重要方法；

（二）是設(shè)置賬戶體系的基礎(chǔ)；

（三）是會計信息分類的載體；

（四）是存儲會計信息的單元。7第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義（一）有助于建立完整的賬戶體系，全面核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）有助于設(shè)計會計賬簿格式，貯存會計信息（三）有助于編制會計報表8第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義二.

賬戶的分類9賬戶分類的標(biāo)志按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按照用途和結(jié)構(gòu)分類按照會計對象的具體內(nèi)容在前一分類的基礎(chǔ)上，對用途和結(jié)構(gòu)基本相同的賬戶進(jìn)行適當(dāng)歸類資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶基本賬戶(basicaccounts)調(diào)整賬戶(adjustments)業(yè)務(wù)賬戶(activityaccounts)10第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義二.

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類11負(fù)債類賬戶損益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來反映過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的各項經(jīng)濟(jì)資源增減變動及其結(jié)果的賬戶。資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。12131、反映流動資產(chǎn)的賬戶反映流動資產(chǎn)的賬戶包括能夠在一年或長于一年的一個營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的各項資產(chǎn)的賬戶。反映現(xiàn)金資產(chǎn)：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”反映貨幣性資產(chǎn)：“交易性金融資產(chǎn)”反映結(jié)算債權(quán)：“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”反映存貨資產(chǎn)：“材料采購”“原材料”“庫存商品”142、反映非流動資產(chǎn)的賬戶反映非流動資產(chǎn)的賬戶包括在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或耗用的各項資產(chǎn)的賬戶，如“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“長期股權(quán)投資”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶。15資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)期初余額：資產(chǎn)期初實有余額發(fā)生額：資產(chǎn)本期增加額

發(fā)生額：資產(chǎn)本期減少額期末余額：資產(chǎn)期末實有余額借方資產(chǎn)類賬戶貸方資產(chǎn)類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的借方。16損益類賬戶成本類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶指反映過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)、履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的增減變動及其結(jié)果的賬戶。負(fù)債按償還期限可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。因此，負(fù)債類賬戶又可進(jìn)一步分為反映流動負(fù)債的賬戶和反映長期負(fù)債的賬戶。17181、反映流動負(fù)債的賬戶反映流動負(fù)債的賬戶包括反映在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)到期償還的債務(wù)賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。192、反映長期負(fù)債的賬戶反映長期負(fù)債的賬戶包括在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)的賬戶，如“長期借款”、“長期應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。20負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)發(fā)生額：負(fù)債本期減少額期初余額：負(fù)債期初實有余額發(fā)生額：負(fù)債本期增加額

期末余額：負(fù)債期末實有余額借方負(fù)債類賬戶貸方負(fù)債類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的貸方。21損益類賬戶成本類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其余額的賬戶。按照所有者權(quán)益的來源和構(gòu)成，又可分為反映所有者投入資本的賬戶（如“實收資本”）、反映經(jīng)營成果的賬戶（“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等）、所有者權(quán)益其他來源賬戶（如“資本公積”）22231.反映所有者原始投資的賬戶：實收資本、股本2.反映原始投入與經(jīng)營過程共同形成的賬戶：資本公積3.反映經(jīng)營過程中形成的權(quán)益賬戶：盈余公積4.反映未分配利潤的情況：本年利潤、利潤分配24所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

發(fā)生額：所有者權(quán)益的本期減少額期初余額：所有者權(quán)益的期初實有余額發(fā)生額：所有者權(quán)益的本期增加額

期末余額：所有者權(quán)益的期末實有余額借方所有者權(quán)益類賬戶貸方所有者權(quán)益類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的貸方。25損益類賬戶成本類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶歸集企業(yè)某成本計算對象在一定時期所發(fā)生的各項耗費，并計算該對象成本的賬戶。2627（四）成本類賬戶成本類反映供應(yīng)過程采購成本的賬戶反映生產(chǎn)過程生產(chǎn)成本的賬戶生產(chǎn)成本制造費用物資采購28成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期初余額：結(jié)存的成本計算對象成本發(fā)生額：本期發(fā)生的成本計算對象成本發(fā)生額：本期轉(zhuǎn)出的完成成本計算過程的成本計算對象的成本

期末余額：尚未完成成本計算對象的結(jié)存成本

借方成本類賬戶貸方成本類賬戶該類賬戶的特點是借方歸集成本項目，期末一般無余額，若有余額，表示本過程尚未結(jié)束累計的費用數(shù)額。29損益類賬戶成本類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)一定時期經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動所取得的各種經(jīng)濟(jì)利益或在一定時期發(fā)生不計入成本的各項費用及損失的賬戶。3031損益類賬戶又可分為三類1．用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。2．用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶。3．用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅費用”賬戶。損益類賬戶該類賬戶的特點是期末無余額。3233賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的作用1.有利于明確賬戶的核算內(nèi)容，以便于從賬戶中取得需要的核算指標(biāo)；2.合理地設(shè)置和運用帳戶，以提供企業(yè)經(jīng)營管理和對外報告所需要的各種核算指標(biāo)；3.是賬戶進(jìn)行其他分類的基礎(chǔ)。第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義二.

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類三.

賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類3435二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類所謂賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄能夠提供什么核算資料。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何提供核算資料，借方登記什么，貸方登記什么，怎樣進(jìn)行登記，其余額反映什么內(nèi)容。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類基本賬戶調(diào)整賬戶業(yè)務(wù)賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶36備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶第二節(jié)基本賬戶用來核算和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動和實有數(shù)情況的賬戶。37第二節(jié)基本賬戶基本賬戶的一般都有余額，期末應(yīng)分別列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方。38第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督可以進(jìn)行實物盤點的各種現(xiàn)金財產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)、實物資產(chǎn)的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。這類賬戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶。39借方

盤存賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：財產(chǎn)、物資或貨幣資金的期初實有數(shù)額財產(chǎn)、物資或貨幣資金的增加數(shù)額發(fā)生額：財產(chǎn)、物資或貨幣資金的減少數(shù)額期末余額：財產(chǎn)、物資或貨幣資金的期末實有數(shù)額4041特點:1、所有賬戶都可以通過定期或不定期的實物盤點和核對賬目來檢查賬戶記錄是否正確，賬實是否相符。2、在各項財產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)有結(jié)存的情況下，反映各該財產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)賬戶的期末就應(yīng)該有借方余額。3、該類賬戶中反映財產(chǎn)物資的賬戶在進(jìn)行明細(xì)分類核算時，除了采用貨幣計量外，還需兼用實物計量。

42盤存賬戶圖解“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“短期借款”賬戶“物資采購”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預(yù)提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶“材料成本差異”賬戶43第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間的債權(quán)(應(yīng)收)、債務(wù)（應(yīng)付）結(jié)算關(guān)系的賬戶。44第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶種類：（1）有反映債權(quán)的資產(chǎn)結(jié)算賬戶（債權(quán)賬戶）；（2）有反映債務(wù)的負(fù)債結(jié)算賬戶（債務(wù)賬戶）；（3）有既反映債權(quán)，又反映債務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)賬戶（債權(quán)債務(wù)賬戶）。45第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶（一）資產(chǎn)結(jié)算賬戶也叫債權(quán)結(jié)算賬戶,是用來核算企業(yè)的債權(quán)增減變動及實有數(shù)額的賬戶。如“應(yīng)收賬款”，“其他應(yīng)收款”等都是屬于資產(chǎn)結(jié)算賬戶。這類賬戶結(jié)構(gòu)的特點是：借方登記債權(quán)的增加額，貸方登記債權(quán)的減少額，余額在借方，表示債權(quán)的實有數(shù)額。46借方

資產(chǎn)結(jié)算賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：債權(quán)的期初實有額債權(quán)的增加額發(fā)生額：債權(quán)的減少額期末余額：債權(quán)的期末實有額4748特征:債權(quán)人需要定期通過與有關(guān)債務(wù)單位或個人核對賬目來保證賬賬相符;債權(quán)賬戶要求按建立債權(quán)債務(wù)關(guān)系的單位和個人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算;無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，都只需提供貨幣信息;債權(quán)賬戶的期末余額一般在借方，表示債權(quán)的實有額，但該賬戶也有可能出現(xiàn)貸方余額，這時，賬戶就具有了負(fù)債賬戶的性質(zhì)。49資產(chǎn)結(jié)算賬戶圖解上節(jié)回顧50一.

會計賬戶的概念二.

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來分三.

賬戶按用途和結(jié)構(gòu)來分第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶（一）資產(chǎn)結(jié)算賬戶也叫債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)的債務(wù)增減變動及實有數(shù)額的賬戶。應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等，都是負(fù)債結(jié)算賬戶。這類賬戶結(jié)構(gòu)的特點是：貸方登記債務(wù)的增加額，借方登記債務(wù)的減少額，余額在貸方，表示債務(wù)實有數(shù)額。（二）負(fù)債結(jié)算賬戶51借方

負(fù)債結(jié)算賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：債務(wù)的期初實有額債務(wù)的減少額發(fā)生額：債務(wù)的增加額期末余額：債務(wù)的期末實有額5253特征:需要通過定期與有關(guān)債權(quán)單位或個人核對賬目，以確保負(fù)債的真實性。負(fù)債賬戶要求按具有債務(wù)結(jié)算關(guān)系的單位或個人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。只需提供貨幣信息。負(fù)債類賬戶期末余額一般在貸方，表示負(fù)債的實有額。但有時也可能出現(xiàn)借方余額，這時，賬戶就具有了債權(quán)賬戶的性質(zhì)。54負(fù)債結(jié)算賬戶圖解第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶（一）資產(chǎn)結(jié)算賬戶（二）負(fù)債結(jié)算賬戶（三）資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶由于往來結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)經(jīng)常發(fā)生變動，有時企業(yè)處于債權(quán)人的地位，有時則處于債務(wù)人的地位。為了能在同一賬戶中反映本企業(yè)與其他單位或個人資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化，可以設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，也可稱為債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。55第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶（一）資產(chǎn)結(jié)算賬戶（二）負(fù)債結(jié)算賬戶（三）資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶設(shè)置債權(quán)債務(wù)賬戶的作用：A在同一個賬戶中反映本企業(yè)同其他單位或個人的債權(quán)或債務(wù)結(jié)算。B靈活地適應(yīng)債權(quán)與債務(wù)的相互轉(zhuǎn)化；C減少賬戶設(shè)置。。56借方

資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：應(yīng)付款項大于應(yīng)收款項的差額應(yīng)收款項的增加數(shù)或應(yīng)付款項的減少數(shù)發(fā)生額：應(yīng)付款項的增加數(shù)或應(yīng)收款項的減少數(shù)期末余額：應(yīng)付款項大于應(yīng)收款項的差額（債務(wù)）期初余額：應(yīng)收款項大于應(yīng)付款項的差額期末余額：應(yīng)收款項大于應(yīng)付款項的差額（債權(quán)）5758結(jié)構(gòu)特點：A借方既反映債權(quán)的增加，又反映債務(wù)的減少；貸方既反映債務(wù)的增加，又反映債權(quán)的減少。B總賬“本期發(fā)生額和余額”性質(zhì)模糊，內(nèi)容具有不確定性，要了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況，必須借助于明細(xì)賬。C在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，屬于債權(quán)部分的明細(xì)賬借方余額之和，列入資產(chǎn)項目；屬于債務(wù)部分的明細(xì)賬貸方余額之和，列入負(fù)債項目。59貸資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶

“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預(yù)提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶“材料成本差異”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“短期借款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶60第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶三.

跨期攤配賬戶用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個成本計算期的產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在各個成本計算期進(jìn)行分?jǐn)?，借以正確計算產(chǎn)品成本的賬戶。61第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶三.

跨期攤配賬戶設(shè)置該類賬戶的目的在于按照配比原則，準(zhǔn)確計算各該成本計算期的產(chǎn)品成本。6263配比原則(matchingprinciple)某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。64收入與費用之間的配比方式主要有兩種：一是根據(jù)收入與費用之間因果關(guān)系進(jìn)行直接配比；二是根據(jù)收入與費用項目之間存在的時間上的一致關(guān)系進(jìn)行間接配比。據(jù)此，配比原則有三個方面的含義（1）某產(chǎn)品的收入必須與該產(chǎn)品的耗費相匹配；（2）某會計期間的收入必須與該期間的耗費相匹配；（3）某部門的收入必須與該部門的耗費相匹配。借方

跨期攤配賬戶

貸方發(fā)生額：（或）期初余額：期初已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費用數(shù)額本期費用的支付數(shù)發(fā)生額：本期費用的攤銷或預(yù)提費用數(shù)額期末余額：已預(yù)提而尚未支付預(yù)提費用數(shù)額期初余額：期初已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)額期末余額：已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)額6566跨期攤配賬戶圖解“庫存商品”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“長期待攤費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“短期借款”賬戶“實收資本”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶67第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結(jié)算賬戶三.

跨期攤配賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)資本金的所有者權(quán)益賬戶。四.

資本賬戶68借方

資本賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：期初結(jié)存的各項資本金實存數(shù)額資本金的減少額發(fā)生額：資本金的增加額期末余額：資本金期末后結(jié)存額6970特征:反映外部投資的賬戶一定有貸方余額；反映企業(yè)內(nèi)部形成的資本積累的賬戶有時可能出現(xiàn)方無余額的情況；無論反映外部投資還是內(nèi)部積累的賬戶，都不會出現(xiàn)借方余額否則就說明所有者權(quán)益受到侵犯或者賬務(wù)處理上有錯誤；該類賬戶無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，都只需用（而且必須運用統(tǒng)一的）貨幣計量，以總括說明資本規(guī)模及其增減變化?！皫齑嫔唐贰辟~戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預(yù)提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶“材料成本差異”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“短期借款”賬戶71第三節(jié)調(diào)整賬戶用來調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額而設(shè)置的賬戶。72第三節(jié)調(diào)整賬戶在會計核算中，某些類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要設(shè)置兩個賬戶，提供兩種數(shù)據(jù)資料。其中一個賬戶記錄和反映該類的原始數(shù)額，另一個賬戶是記錄和反映對該類原始數(shù)額進(jìn)行的調(diào)整，將記錄原始數(shù)據(jù)的賬戶與記錄調(diào)整數(shù)額的賬戶相加或相減就可求得該類業(yè)務(wù)的實際數(shù)額。73第三節(jié)調(diào)整賬戶該類賬戶一方面對某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額增減變動單獨反映，有其獨立意義；另一方面與補調(diào)整賬戶相結(jié)合，反映新的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又具有新的意義。74第三節(jié)調(diào)整賬戶一.

備抵賬戶又稱抵減賬戶。用來抵減被調(diào)整賬戶的余額以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額-備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額75第三節(jié)調(diào)整賬戶一.

備抵賬戶該類賬戶的特點：調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶的性質(zhì)正好相反，兩個賬戶的余額方向也一定相反。76第三節(jié)調(diào)整賬戶一.

備抵賬戶按照被調(diào)整賬戶性質(zhì)，備抵賬戶又可分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶。7778資產(chǎn)備抵賬戶：

是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶（即被調(diào)整賬戶）余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。如：“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。

權(quán)益?zhèn)涞仲~戶：是用來抵減某一權(quán)益賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以獲得該權(quán)益賬戶實際余額的賬戶。如，“利潤分配”賬戶就是“本年利潤”賬戶的備抵賬戶。被抵減資產(chǎn)賬戶借方貸方余額：資產(chǎn)備抵賬戶借方貸方余額：資產(chǎn)的原始數(shù)額資產(chǎn)的抵減數(shù)額該項資產(chǎn)的實際數(shù)額-=79被抵減權(quán)益賬戶借方貸方余額：權(quán)益?zhèn)涞仲~戶借方貸方余額：權(quán)益的原始數(shù)額權(quán)益的抵減數(shù)額該項權(quán)益的實際數(shù)額-=8081備抵賬戶圖解（一）82一、什么是壞賬？二、什么是壞賬準(zhǔn)備？思考：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬準(zhǔn)備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的,對不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷,是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。83

壞賬確認(rèn)的條件：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)的財產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。符合上述條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。84

壞賬核算方法

直接轉(zhuǎn)銷法壞賬核算方法備抵法★什么是直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，按實際損失直接計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款的一種會計處理方法。

85B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，經(jīng)多次催促仍無法收回，甲企業(yè)將其確認(rèn)為壞賬。

借：管理費用/資產(chǎn)減值損失50,000

貸：應(yīng)收賬款—B公司50,000如果該筆賬款在確認(rèn)為壞賬后下一年經(jīng)催促又收回其中的20,000元，

借：應(yīng)收賬款—B公司20,000

貸：管理費用/資產(chǎn)減值損失20,000同時，借：銀行存款20,000

貸：應(yīng)收賬款—B公司20,00086

★優(yōu)缺點

★優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。

★缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費用相互配比的原則和謹(jǐn)慎性原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，導(dǎo)致各期收益不實。在沒有確認(rèn)壞賬損失的月份，就沒有真實的反映出可能發(fā)生的損失，違背了謹(jǐn)慎性原則。87

備抵法★含義：是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實際發(fā)生時，再按實際損失沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種會計處理方法。

新會計制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。

88計提情況：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法、計提比例等。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

89企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)根據(jù)相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；②計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。90應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的債權(quán)：

①應(yīng)收賬款；②其他應(yīng)收款

企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備。

91

◆“壞賬準(zhǔn)備”賬戶及賬務(wù)處理

（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：是核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的賬戶。是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。

壞賬準(zhǔn)備①確認(rèn)壞賬損失數(shù)①計提壞賬準(zhǔn)備金②沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金②收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)

余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備金

注意：平時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但

“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失。

92⑴期末估計壞賬損失時

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備⑵實際發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款⑶已確認(rèn)的壞賬又收回時

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

93

◆備抵法的優(yōu)點

①可將預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款及時列為壞賬損失入賬，避免企業(yè)虛盈實虧。②在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。③體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，增強了企業(yè)的風(fēng)險意識。94備抵賬戶圖解（二）二.

附加賬戶第三節(jié)調(diào)整賬戶一.

備抵賬戶與備抵賬戶的作用相反，附加賬戶是用來增加某被調(diào)整賬戶的余額，從而確定某些資產(chǎn)、負(fù)債實有數(shù)的賬戶。95二.

附加賬戶第三節(jié)調(diào)整賬戶一.

備抵賬戶用來增加被調(diào)整賬戶的余額以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。調(diào)整公式為：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額96二.

附加賬戶第三節(jié)調(diào)整賬戶一.

備抵賬戶該類賬戶的特點：被調(diào)整賬戶的性質(zhì)和期末余額方向與調(diào)整賬戶一致。97被調(diào)整賬戶借方貸方余額：附加賬戶借方貸方余額：某項業(yè)務(wù)的原始數(shù)額某項業(yè)務(wù)的原始數(shù)額該項業(yè)務(wù)的實際數(shù)額+=9899例如企業(yè)溢價發(fā)行債券，發(fā)行時按債券的票面金額貸記“應(yīng)付債券----債券面值”賬戶，溢價金額貸記“應(yīng)付債券----債券溢價”賬戶?！皞鐑r”二級賬戶是“債券面值”二級賬戶的附加賬戶，兩者期末貸方余額之和表示該項債券的實際余額。100調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)—附加賬戶

期末余額：300000借方調(diào)整賬戶（如：應(yīng)付債券—債券溢價貸方期末余額：10000借方被調(diào)整賬戶（如：應(yīng)付債券—債券面值）貸方

債券面值300000加債券溢價10000

債券實際發(fā)行金額310000三.

備抵附加賬戶二.

附加賬戶第三節(jié)調(diào)整賬戶一.

備抵賬戶同時具備備抵和附加兩種調(diào)整職能的賬戶。當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相同時，調(diào)整的方式與附加賬戶相同；當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，調(diào)整方式與備抵賬戶相同。101102備抵附加調(diào)整賬戶工業(yè)企業(yè)會計制度中的“材料成本差異”賬戶就是“原材料”賬戶的備抵附加調(diào)整賬戶。如果企業(yè)的材料核算采用計劃成本核算，必須設(shè)置“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”三個賬戶。通過“材料成本差異”賬戶，將實際成本大于計劃成本的差額登記“材料成本差異”賬戶的借方（即超支額），將實際成本低于計劃成本的差額登記“材料成本差異”賬戶的貸方（即節(jié)約額）。103業(yè)務(wù)舉例甲材料的計劃成本為90000元，實際成本為85000元，節(jié)約差異5000元。借：材料采購85000

貸：銀行存款85000借：原材料90000

貸：材料采購90000借：材料采購5000

貸：材料成本差異5000104備抵附加調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)—（1）期末余額：30000

借方調(diào)整賬戶（如：材料成本差異）貸方期末余額：2000借方被調(diào)整賬戶（如：原材料）貸方

原材料（計劃成本）

30000加材料成本差異賬戶借方余額2000材料實際成本32000105備抵附加調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)—（2）期末余額：30000

借方調(diào)整賬戶（如：材料成本差異）貸方期末余額：2000借方被調(diào)整賬戶（如：原材料）貸方

原材料（計劃成本）

30000減材料成本差異賬戶借方余額2000

材料實際成本28000106備抵附加賬戶圖例“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預(yù)提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“短期借款”賬戶107第四節(jié)業(yè)務(wù)賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程中業(yè)務(wù)活動的賬戶。其特點是能及時考核企業(yè)賬務(wù)和成本計算的完成情況，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作全面評價。108第四節(jié)業(yè)務(wù)賬戶一.

集合分配賬戶匯集和分配經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的有關(guān)生產(chǎn)費用，借以核算與監(jiān)督有關(guān)生產(chǎn)費用計劃的執(zhí)行及分配情況的賬戶。設(shè)置這類賬戶是便于將這些費用進(jìn)行分配。109借方

制造費用

貸方發(fā)生額：匯集經(jīng)營過程中某種費用的數(shù)額發(fā)生額：分配給應(yīng)負(fù)擔(dān)該項費用的數(shù)額集合分配賬戶110111集合分配賬戶“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預(yù)提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“短期借款”賬戶112二.

成本計算賬戶第四節(jié)業(yè)務(wù)賬戶一.

集合分配賬戶用來歸集經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算、研究各個成本計算對象的實際成本的賬戶。113借方

成本計算賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：經(jīng)營過程中發(fā)生的應(yīng)由成本計算對象承擔(dān)的全部費用發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本期末余額：尚未完成經(jīng)營過程某一階段的成本計算對象的實際成本期初尚未完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本114115特征:

成本計算賬戶既具有盤存賬戶的特點，又能起盤存賬戶的作用。成本計算賬戶應(yīng)根據(jù)成本計算對象或費用控制的責(zé)任部門（或環(huán)節(jié)）設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項目歸集各項費用。成本計算賬戶所屬明細(xì)分類賬既要借助于貨幣計量，總括反映全部消耗，提供綜合的成本信息，又要舍本借助于實物或勞動計量，反映物資或勞動消耗。116成本計算賬戶“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預(yù)提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“短期借款”賬戶“利潤分配”賬戶117三.

配比賬戶二.

成本計算賬戶第四節(jié)業(yè)務(wù)賬戶一.

集合分配賬戶用來匯集經(jīng)營過程中所取得的收入和發(fā)生的成本、費用和營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，借以在期末進(jìn)行配合比較，計算確定經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)成果的賬戶。118配比賬戶（收入賬戶）借方貸方發(fā)生額：配比賬戶（支出賬戶）借方貸方歸集本期內(nèi)各項收入的數(shù)額發(fā)生額：收入的減少數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項費用支出數(shù)額發(fā)生額：沖減的費用，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額119120配比賬戶（一）121配比賬戶（二）1221、借方登記費用或支出的增加，貸方登記費用或支出的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。2、該賬戶期末一般無余額。3、為了考核費用的發(fā)生情況，該類賬戶一般分項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、該類賬戶所核算的費用或支出，是反映耗費情況的綜合性信息，因而這種賬戶只需提供貨幣信息。特征:“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預(yù)提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶盤存賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務(wù)成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“財務(wù)費用”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶“短期借款”賬戶“利潤分配”賬戶123四.

財務(wù)成果計算賬戶三.

配比賬戶二.

成本計算賬戶第四節(jié)業(yè)務(wù)賬戶一.

集合分配賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)財務(wù)成果的形成，計算最終成果的賬戶。124借方

財務(wù)成果計算賬戶

貸方發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項費用發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項收入（或）期末余額：發(fā)生虧損總額期末余額：實現(xiàn)的凈利潤125126特征:年度內(nèi)各項期末都有余額貸方余額為利潤借方余額為虧損年度終了，由于企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，因此，年初、年末本賬戶均無余額。無論總分類賬或明細(xì)分類賬，均只提供貨幣信息。127財務(wù)成果計