第五章-會計賬戶分類

1第五章本章主要內容了解如何按賬戶的經(jīng)濟內容進行分類，一般分為哪些類型，以及各類中一般有哪些賬戶；了解如何按賬戶的用途和結構進行分類，一般分為哪些類型，以及各類中一般有哪些賬戶。進一步了解、認識和理解賬戶能夠較好地運用賬戶學習要求：第五章會計賬戶分類第一節(jié)概述第二節(jié)基本賬戶第三節(jié)調整賬戶第四節(jié)業(yè)務賬戶23回顧：會計賬戶概念根據(jù)會計科目設置的，具有一定的結構，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務的一種方式。4設置會計賬戶的意義：1.可以反映每筆和每類經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金數(shù)量的增減變化。2.可以儲存會計信息，既反映資金的總分類情況，又反映資金的明細分類情況。3.既能反映企業(yè)每一筆經(jīng)濟業(yè)務的情況，又能反映一定時期全部經(jīng)濟業(yè)務的情況。4.既能反映資產(chǎn)、負債和所有者權益的增進變動情況，又能反映其變動結果的情況。賬戶分類的含義

按反映的經(jīng)濟內容分類屬于哪一類賬戶？按用途與結構分類屬于哪一類賬戶？固定資產(chǎn)累計折舊5第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義賬戶的分類就是在了解賬戶特性的基礎上，研究賬戶體系中各賬戶之間的存在的共性，進一步探明各種賬戶的經(jīng)濟內容、用途結構及其在整個賬戶體系中地位和作用，更正確地運用賬戶對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行反映。6第一節(jié)概述

一、賬戶──工具、容器、籃子二、分類是科學研究的一種基本方法三、賬戶分類的必要性

（一）是研究賬戶的重要方法；

（二）是設置賬戶體系的基礎；

（三）是會計信息分類的載體；

（四）是存儲會計信息的單元。7第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義（一）有助于建立完整的賬戶體系，全面核算經(jīng)濟業(yè)務（二）有助于設計會計賬簿格式，貯存會計信息（三）有助于編制會計報表8第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義二.

賬戶的分類9賬戶分類的標志按經(jīng)濟內容分類按照用途和結構分類按照會計對象的具體內容在前一分類的基礎上，對用途和結構基本相同的賬戶進行適當歸類資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶基本賬戶(basicaccounts)調整賬戶(adjustments)業(yè)務賬戶(activityaccounts)10第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義二.

賬戶按經(jīng)濟內容分類11負債類賬戶損益類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶資產(chǎn)類賬戶用來反映過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的各項經(jīng)濟資源增減變動及其結果的賬戶。資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。12131、反映流動資產(chǎn)的賬戶反映流動資產(chǎn)的賬戶包括能夠在一年或長于一年的一個營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用的各項資產(chǎn)的賬戶。反映現(xiàn)金資產(chǎn)：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”反映貨幣性資產(chǎn)：“交易性金融資產(chǎn)”反映結算債權：“應收票據(jù)”“應收賬款”“其他應收款”“預付賬款”反映存貨資產(chǎn)：“材料采購”“原材料”“庫存商品”142、反映非流動資產(chǎn)的賬戶反映非流動資產(chǎn)的賬戶包括在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或耗用的各項資產(chǎn)的賬戶，如“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“長期股權投資”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶。15資產(chǎn)類賬戶的結構期初余額：資產(chǎn)期初實有余額發(fā)生額：資產(chǎn)本期增加額

發(fā)生額：資產(chǎn)本期減少額期末余額：資產(chǎn)期末實有余額借方資產(chǎn)類賬戶貸方資產(chǎn)類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的借方。16損益類賬戶成本類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶資產(chǎn)類賬戶指反映過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務、履行該義務預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的增減變動及其結果的賬戶。負債按償還期限可以分為流動負債和長期負債。因此，負債類賬戶又可進一步分為反映流動負債的賬戶和反映長期負債的賬戶。17181、反映流動負債的賬戶反映流動負債的賬戶包括反映在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內到期償還的債務賬戶，如“短期借款”、“應付賬款”、“應付工資”、“應付職工薪酬”、“應交稅金”、“其他應付款”等賬戶。192、反映長期負債的賬戶反映長期負債的賬戶包括在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務的賬戶，如“長期借款”、“長期應付款”、“應付債券”等賬戶。20負債類賬戶的結構發(fā)生額：負債本期減少額期初余額：負債期初實有余額發(fā)生額：負債本期增加額

期末余額：負債期末實有余額借方負債類賬戶貸方負債類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的貸方。21損益類賬戶成本類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)所有者權益增減變動及其余額的賬戶。按照所有者權益的來源和構成，又可分為反映所有者投入資本的賬戶（如“實收資本”）、反映經(jīng)營成果的賬戶（“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等）、所有者權益其他來源賬戶（如“資本公積”）22231.反映所有者原始投資的賬戶：實收資本、股本2.反映原始投入與經(jīng)營過程共同形成的賬戶：資本公積3.反映經(jīng)營過程中形成的權益賬戶：盈余公積4.反映未分配利潤的情況：本年利潤、利潤分配24所有者權益類賬戶的結構

發(fā)生額：所有者權益的本期減少額期初余額：所有者權益的期初實有余額發(fā)生額：所有者權益的本期增加額

期末余額：所有者權益的期末實有余額借方所有者權益類賬戶貸方所有者權益類賬戶該類賬戶的特點是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的貸方。25損益類賬戶成本類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶資產(chǎn)類賬戶歸集企業(yè)某成本計算對象在一定時期所發(fā)生的各項耗費，并計算該對象成本的賬戶。2627（四）成本類賬戶成本類反映供應過程采購成本的賬戶反映生產(chǎn)過程生產(chǎn)成本的賬戶生產(chǎn)成本制造費用物資采購28成本類賬戶的結構期初余額：結存的成本計算對象成本發(fā)生額：本期發(fā)生的成本計算對象成本發(fā)生額：本期轉出的完成成本計算過程的成本計算對象的成本

期末余額：尚未完成成本計算對象的結存成本

借方成本類賬戶貸方成本類賬戶該類賬戶的特點是借方歸集成本項目，期末一般無余額，若有余額，表示本過程尚未結束累計的費用數(shù)額。29損益類賬戶成本類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)一定時期經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動所取得的各種經(jīng)濟利益或在一定時期發(fā)生不計入成本的各項費用及損失的賬戶。3031損益類賬戶又可分為三類1．用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關系。2．用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶。3．用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅費用”賬戶。損益類賬戶該類賬戶的特點是期末無余額。3233賬戶按經(jīng)濟內容分類的作用1.有利于明確賬戶的核算內容，以便于從賬戶中取得需要的核算指標；2.合理地設置和運用帳戶，以提供企業(yè)經(jīng)營管理和對外報告所需要的各種核算指標；3.是賬戶進行其他分類的基礎。第一節(jié)概述一.

賬戶分類的意義二.

賬戶按經(jīng)濟內容分類三.

賬戶按用途和結構分類3435二、賬戶按用途和結構分類所謂賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄能夠提供什么核算資料。所謂賬戶的結構，是指在賬戶中如何提供核算資料，借方登記什么，貸方登記什么，怎樣進行登記，其余額反映什么內容。賬戶按用途和結構分類基本賬戶調整賬戶業(yè)務賬戶盤存賬戶結算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶36備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶第二節(jié)基本賬戶用來核算和監(jiān)督資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變動和實有數(shù)情況的賬戶。37第二節(jié)基本賬戶基本賬戶的一般都有余額，期末應分別列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)、負債和所有者權益方。38第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督可以進行實物盤點的各種現(xiàn)金財產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)、實物資產(chǎn)的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。這類賬戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶。39借方

盤存賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：財產(chǎn)、物資或貨幣資金的期初實有數(shù)額財產(chǎn)、物資或貨幣資金的增加數(shù)額發(fā)生額：財產(chǎn)、物資或貨幣資金的減少數(shù)額期末余額：財產(chǎn)、物資或貨幣資金的期末實有數(shù)額4041特點:1、所有賬戶都可以通過定期或不定期的實物盤點和核對賬目來檢查賬戶記錄是否正確，賬實是否相符。2、在各項財產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)有結存的情況下，反映各該財產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)賬戶的期末就應該有借方余額。3、該類賬戶中反映財產(chǎn)物資的賬戶在進行明細分類核算時，除了采用貨幣計量外，還需兼用實物計量。

42盤存賬戶圖解“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“短期借款”賬戶“物資采購”賬戶“應付賬款”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應收賬款”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應收款”賬戶“預付賬款”賬戶“其他應付款”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶盤存賬戶結算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶“材料成本差異”賬戶43第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人以及企業(yè)內部各單位之間的債權(應收)、債務（應付）結算關系的賬戶。44第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶種類：（1）有反映債權的資產(chǎn)結算賬戶（債權賬戶）；（2）有反映債務的負債結算賬戶（債務賬戶）；（3）有既反映債權，又反映債務的資產(chǎn)負債雙重性質賬戶（債權債務賬戶）。45第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶（一）資產(chǎn)結算賬戶也叫債權結算賬戶,是用來核算企業(yè)的債權增減變動及實有數(shù)額的賬戶。如“應收賬款”，“其他應收款”等都是屬于資產(chǎn)結算賬戶。這類賬戶結構的特點是：借方登記債權的增加額，貸方登記債權的減少額，余額在借方，表示債權的實有數(shù)額。46借方

資產(chǎn)結算賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：債權的期初實有額債權的增加額發(fā)生額：債權的減少額期末余額：債權的期末實有額4748特征:債權人需要定期通過與有關債務單位或個人核對賬目來保證賬賬相符;債權賬戶要求按建立債權債務關系的單位和個人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算;無論是總分類核算還是明細分類核算，都只需提供貨幣信息;債權賬戶的期末余額一般在借方，表示債權的實有額，但該賬戶也有可能出現(xiàn)貸方余額，這時，賬戶就具有了負債賬戶的性質。49資產(chǎn)結算賬戶圖解上節(jié)回顧50一.

會計賬戶的概念二.

賬戶按經(jīng)濟內容來分三.

賬戶按用途和結構來分第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶（一）資產(chǎn)結算賬戶也叫債務結算賬戶是用來核算企業(yè)的債務增減變動及實有數(shù)額的賬戶。應付賬款、其他應付款、應交稅金等，都是負債結算賬戶。這類賬戶結構的特點是：貸方登記債務的增加額，借方登記債務的減少額，余額在貸方，表示債務實有數(shù)額。（二）負債結算賬戶51借方

負債結算賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：債務的期初實有額債務的減少額發(fā)生額：債務的增加額期末余額：債務的期末實有額5253特征:需要通過定期與有關債權單位或個人核對賬目，以確保負債的真實性。負債賬戶要求按具有債務結算關系的單位或個人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。只需提供貨幣信息。負債類賬戶期末余額一般在貸方，表示負債的實有額。但有時也可能出現(xiàn)借方余額，這時，賬戶就具有了債權賬戶的性質。54負債結算賬戶圖解第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶（一）資產(chǎn)結算賬戶（二）負債結算賬戶（三）資產(chǎn)負債結算賬戶由于往來結算業(yè)務的性質經(jīng)常發(fā)生變動，有時企業(yè)處于債權人的地位，有時則處于債務人的地位。為了能在同一賬戶中反映本企業(yè)與其他單位或個人資產(chǎn)、負債的增減變化，可以設置資產(chǎn)負債雙重性質的結算賬戶，也可稱為債權債務結算賬戶。55第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶（一）資產(chǎn)結算賬戶（二）負債結算賬戶（三）資產(chǎn)負債結算賬戶設置債權債務賬戶的作用：A在同一個賬戶中反映本企業(yè)同其他單位或個人的債權或債務結算。B靈活地適應債權與債務的相互轉化；C減少賬戶設置。。56借方

資產(chǎn)負債結算賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：應付款項大于應收款項的差額應收款項的增加數(shù)或應付款項的減少數(shù)發(fā)生額：應付款項的增加數(shù)或應收款項的減少數(shù)期末余額：應付款項大于應收款項的差額（債務）期初余額：應收款項大于應付款項的差額期末余額：應收款項大于應付款項的差額（債權）5758結構特點：A借方既反映債權的增加，又反映債務的減少；貸方既反映債務的增加，又反映債權的減少。B總賬“本期發(fā)生額和余額”性質模糊，內容具有不確定性，要了解經(jīng)濟業(yè)務的實際情況，必須借助于明細賬。C在編制資產(chǎn)負債表時，屬于債權部分的明細賬借方余額之和，列入資產(chǎn)項目；屬于債務部分的明細賬貸方余額之和，列入負債項目。59貸資產(chǎn)負債結算賬戶

“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應收賬款”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應收款”賬戶“預付賬款”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶盤存賬戶結算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶“材料成本差異”賬戶“應付賬款”賬戶“短期借款”賬戶“其他應付款”賬戶60第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶三.

跨期攤配賬戶用來核算和監(jiān)督應由若干個成本計算期的產(chǎn)品成本共同負擔的費用，并將這些費用在各個成本計算期進行分攤，借以正確計算產(chǎn)品成本的賬戶。61第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶三.

跨期攤配賬戶設置該類賬戶的目的在于按照配比原則，準確計算各該成本計算期的產(chǎn)品成本。6263配比原則(matchingprinciple)某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。64收入與費用之間的配比方式主要有兩種：一是根據(jù)收入與費用之間因果關系進行直接配比；二是根據(jù)收入與費用項目之間存在的時間上的一致關系進行間接配比。據(jù)此，配比原則有三個方面的含義（1）某產(chǎn)品的收入必須與該產(chǎn)品的耗費相匹配；（2）某會計期間的收入必須與該期間的耗費相匹配；（3）某部門的收入必須與該部門的耗費相匹配。借方

跨期攤配賬戶

貸方發(fā)生額：（或）期初余額：期初已預提而尚未支付的預提費用數(shù)額本期費用的支付數(shù)發(fā)生額：本期費用的攤銷或預提費用數(shù)額期末余額：已預提而尚未支付預提費用數(shù)額期初余額：期初已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)額期末余額：已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)額6566跨期攤配賬戶圖解“庫存商品”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“長期待攤費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應收賬款”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“其他應收款”賬戶“預付賬款”賬戶“其他應付款”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶盤存賬戶結算賬戶資本賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“應付賬款”賬戶“短期借款”賬戶“實收資本”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶67第二節(jié)基本賬戶一.

盤存賬戶二.

結算賬戶三.

跨期攤配賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)資本金的所有者權益賬戶。四.

資本賬戶68借方

資本賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：期初結存的各項資本金實存數(shù)額資本金的減少額發(fā)生額：資本金的增加額期末余額：資本金期末后結存額6970特征:反映外部投資的賬戶一定有貸方余額；反映企業(yè)內部形成的資本積累的賬戶有時可能出現(xiàn)方無余額的情況；無論反映外部投資還是內部積累的賬戶，都不會出現(xiàn)借方余額否則就說明所有者權益受到侵犯或者賬務處理上有錯誤；該類賬戶無論是總分類核算還是明細分類核算，都只需用（而且必須運用統(tǒng)一的）貨幣計量，以總括說明資本規(guī)模及其增減變化?！皫齑嫔唐贰辟~戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應收賬款”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應收款”賬戶“預付賬款”賬戶“其他應付款”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶盤存賬戶結算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶“材料成本差異”賬戶“應付賬款”賬戶“短期借款”賬戶71第三節(jié)調整賬戶用來調整有關賬戶的賬面余額而設置的賬戶。72第三節(jié)調整賬戶在會計核算中，某些類別的經(jīng)濟業(yè)務，需要設置兩個賬戶，提供兩種數(shù)據(jù)資料。其中一個賬戶記錄和反映該類的原始數(shù)額，另一個賬戶是記錄和反映對該類原始數(shù)額進行的調整，將記錄原始數(shù)據(jù)的賬戶與記錄調整數(shù)額的賬戶相加或相減就可求得該類業(yè)務的實際數(shù)額。73第三節(jié)調整賬戶該類賬戶一方面對某一特定經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)額增減變動單獨反映，有其獨立意義；另一方面與補調整賬戶相結合，反映新的經(jīng)濟內容，又具有新的意義。74第三節(jié)調整賬戶一.

備抵賬戶又稱抵減賬戶。用來抵減被調整賬戶的余額以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。調整公式為：被調整賬戶余額-備抵賬戶余額=被調整賬戶實際余額75第三節(jié)調整賬戶一.

備抵賬戶該類賬戶的特點：調整賬戶和被調整賬戶的性質正好相反，兩個賬戶的余額方向也一定相反。76第三節(jié)調整賬戶一.

備抵賬戶按照被調整賬戶性質，備抵賬戶又可分為資產(chǎn)備抵賬戶和權益?zhèn)涞仲~戶。7778資產(chǎn)備抵賬戶：

是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶（即被調整賬戶）余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。如：“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調整賬戶；“壞賬準備”賬戶是“應收賬款”賬戶的備抵調整賬戶。

權益?zhèn)涞仲~戶：是用來抵減某一權益賬戶（即被調整賬戶）的余額，以獲得該權益賬戶實際余額的賬戶。如，“利潤分配”賬戶就是“本年利潤”賬戶的備抵賬戶。被抵減資產(chǎn)賬戶借方貸方余額：資產(chǎn)備抵賬戶借方貸方余額：資產(chǎn)的原始數(shù)額資產(chǎn)的抵減數(shù)額該項資產(chǎn)的實際數(shù)額-=79被抵減權益賬戶借方貸方余額：權益?zhèn)涞仲~戶借方貸方余額：權益的原始數(shù)額權益的抵減數(shù)額該項權益的實際數(shù)額-=8081備抵賬戶圖解（一）82一、什么是壞賬？二、什么是壞賬準備？思考：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬準備是指對應收賬款預提的,對不能收回的應收賬款用來抵銷,是應收賬款的備抵賬戶。83

壞賬確認的條件：（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍無法收回；（2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)的財產(chǎn)清償后，仍然無法收回；（3）債務人較長時期內未履行償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。符合上述條件之一，應確認為壞賬。84

壞賬核算方法

直接轉銷法壞賬核算方法備抵法★什么是直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，按實際損失直接計入期間費用，同時沖銷應收賬款的一種會計處理方法。

85B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，經(jīng)多次催促仍無法收回，甲企業(yè)將其確認為壞賬。

借：管理費用/資產(chǎn)減值損失50,000

貸：應收賬款—B公司50,000如果該筆賬款在確認為壞賬后下一年經(jīng)催促又收回其中的20,000元，

借：應收賬款—B公司20,000

貸：管理費用/資產(chǎn)減值損失20,000同時，借：銀行存款20,000

貸：應收賬款—B公司20,00086

★優(yōu)缺點

★優(yōu)點：賬務處理簡單。

★缺點：不符合權責發(fā)生制原則、收入與費用相互配比的原則和謹慎性原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實。在沒有確認壞賬損失的月份，就沒有真實的反映出可能發(fā)生的損失，違背了謹慎性原則。87

備抵法★含義：是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準備金，待壞賬實際發(fā)生時，再按實際損失沖銷壞賬準備金的一種會計處理方法。

新會計制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。

88計提情況：

企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，預計可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業(yè)自行確定計提壞賬準備的方法、計提比例等。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

89企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應根據(jù)相關信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額提取壞賬準備：①當年發(fā)生的應收款項；②計劃對應收款項進行重組；③與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。90應計提壞賬準備的債權：

①應收賬款；②其他應收款

企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖減壞賬準備。

91

◆“壞賬準備”賬戶及賬務處理

（1）“壞賬準備”賬戶：是核算企業(yè)提取的壞賬準備的賬戶。是“應收賬款”賬戶的備抵調整賬戶。

壞賬準備①確認壞賬損失數(shù)①計提壞賬準備金②沖銷多提壞賬準備金②收回已轉銷壞賬數(shù)

余：已提未轉銷壞賬準備金

注意：平時“壞賬準備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但

“壞賬準備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失。

92⑴期末估計壞賬損失時

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失貸：壞賬準備⑵實際發(fā)生壞賬時借：壞賬準備

貸：應收賬款/其他應收款⑶已確認的壞賬又收回時

借：應收賬款/其他應收款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款/其他應收款

93

◆備抵法的優(yōu)點

①可將預計不能收回的應收賬款及時列為壞賬損失入賬，避免企業(yè)虛盈實虧。②在報表上列示應收賬款凈額，真實反映企業(yè)財務狀況。③體現(xiàn)了謹慎性原則，增強了企業(yè)的風險意識。94備抵賬戶圖解（二）二.

附加賬戶第三節(jié)調整賬戶一.

備抵賬戶與備抵賬戶的作用相反，附加賬戶是用來增加某被調整賬戶的余額，從而確定某些資產(chǎn)、負債實有數(shù)的賬戶。95二.

附加賬戶第三節(jié)調整賬戶一.

備抵賬戶用來增加被調整賬戶的余額以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。調整公式為：被調整賬戶余額+附加賬戶余額=被調整賬戶實際余額96二.

附加賬戶第三節(jié)調整賬戶一.

備抵賬戶該類賬戶的特點：被調整賬戶的性質和期末余額方向與調整賬戶一致。97被調整賬戶借方貸方余額：附加賬戶借方貸方余額：某項業(yè)務的原始數(shù)額某項業(yè)務的原始數(shù)額該項業(yè)務的實際數(shù)額+=9899例如企業(yè)溢價發(fā)行債券，發(fā)行時按債券的票面金額貸記“應付債券----債券面值”賬戶，溢價金額貸記“應付債券----債券溢價”賬戶?！皞鐑r”二級賬戶是“債券面值”二級賬戶的附加賬戶，兩者期末貸方余額之和表示該項債券的實際余額。100調整賬戶的結構—附加賬戶

期末余額：300000借方調整賬戶（如：應付債券—債券溢價貸方期末余額：10000借方被調整賬戶（如：應付債券—債券面值）貸方

債券面值300000加債券溢價10000

債券實際發(fā)行金額310000三.

備抵附加賬戶二.

附加賬戶第三節(jié)調整賬戶一.

備抵賬戶同時具備備抵和附加兩種調整職能的賬戶。當其余額與被調整賬戶的余額方向相同時，調整的方式與附加賬戶相同；當其余額與被調整賬戶的余額方向相反時，調整方式與備抵賬戶相同。101102備抵附加調整賬戶工業(yè)企業(yè)會計制度中的“材料成本差異”賬戶就是“原材料”賬戶的備抵附加調整賬戶。如果企業(yè)的材料核算采用計劃成本核算，必須設置“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”三個賬戶。通過“材料成本差異”賬戶，將實際成本大于計劃成本的差額登記“材料成本差異”賬戶的借方（即超支額），將實際成本低于計劃成本的差額登記“材料成本差異”賬戶的貸方（即節(jié)約額）。103業(yè)務舉例甲材料的計劃成本為90000元，實際成本為85000元，節(jié)約差異5000元。借：材料采購85000

貸：銀行存款85000借：原材料90000

貸：材料采購90000借：材料采購5000

貸：材料成本差異5000104備抵附加調整賬戶的結構—（1）期末余額：30000

借方調整賬戶（如：材料成本差異）貸方期末余額：2000借方被調整賬戶（如：原材料）貸方

原材料（計劃成本）

30000加材料成本差異賬戶借方余額2000材料實際成本32000105備抵附加調整賬戶的結構—（2）期末余額：30000

借方調整賬戶（如：材料成本差異）貸方期末余額：2000借方被調整賬戶（如：原材料）貸方

原材料（計劃成本）

30000減材料成本差異賬戶借方余額2000

材料實際成本28000106備抵附加賬戶圖例“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應收賬款”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應收款”賬戶“預付賬款”賬戶“其他應付款”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶盤存賬戶結算賬戶資本賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“應付賬款”賬戶“短期借款”賬戶107第四節(jié)業(yè)務賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在供應、生產(chǎn)、銷售過程中業(yè)務活動的賬戶。其特點是能及時考核企業(yè)賬務和成本計算的完成情況，對企業(yè)經(jīng)濟效益作全面評價。108第四節(jié)業(yè)務賬戶一.

集合分配賬戶匯集和分配經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的有關生產(chǎn)費用，借以核算與監(jiān)督有關生產(chǎn)費用計劃的執(zhí)行及分配情況的賬戶。設置這類賬戶是便于將這些費用進行分配。109借方

制造費用

貸方發(fā)生額：匯集經(jīng)營過程中某種費用的數(shù)額發(fā)生額：分配給應負擔該項費用的數(shù)額集合分配賬戶110111集合分配賬戶“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“利潤分配”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應收賬款”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應收款”賬戶“預付賬款”賬戶“其他應付款”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶盤存賬戶結算賬戶資本賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“應付賬款”賬戶“短期借款”賬戶112二.

成本計算賬戶第四節(jié)業(yè)務賬戶一.

集合分配賬戶用來歸集經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算、研究各個成本計算對象的實際成本的賬戶。113借方

成本計算賬戶

貸方發(fā)生額：期初余額：經(jīng)營過程中發(fā)生的應由成本計算對象承擔的全部費用發(fā)生額：結轉已完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本期末余額：尚未完成經(jīng)營過程某一階段的成本計算對象的實際成本期初尚未完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本114115特征:

成本計算賬戶既具有盤存賬戶的特點，又能起盤存賬戶的作用。成本計算賬戶應根據(jù)成本計算對象或費用控制的責任部門（或環(huán)節(jié)）設置明細賬，并按成本項目歸集各項費用。成本計算賬戶所屬明細分類賬既要借助于貨幣計量，總括反映全部消耗，提供綜合的成本信息，又要舍本借助于實物或勞動計量，反映物資或勞動消耗。116成本計算賬戶“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應收賬款”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應收款”賬戶“預付賬款”賬戶“其他應付款”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶盤存賬戶結算賬戶資本賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“應付賬款”賬戶“短期借款”賬戶“利潤分配”賬戶117三.

配比賬戶二.

成本計算賬戶第四節(jié)業(yè)務賬戶一.

集合分配賬戶用來匯集經(jīng)營過程中所取得的收入和發(fā)生的成本、費用和營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，借以在期末進行配合比較，計算確定經(jīng)營期內的財務成果的賬戶。118配比賬戶（收入賬戶）借方貸方發(fā)生額：配比賬戶（支出賬戶）借方貸方歸集本期內各項收入的數(shù)額發(fā)生額：收入的減少數(shù)，結轉到“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內各項費用支出數(shù)額發(fā)生額：沖減的費用，結轉到“本年利潤”賬戶的數(shù)額119120配比賬戶（一）121配比賬戶（二）1221、借方登記費用或支出的增加，貸方登記費用或支出的結轉數(shù)。2、該賬戶期末一般無余額。3、為了考核費用的發(fā)生情況，該類賬戶一般分項目進行明細分類核算。4、該類賬戶所核算的費用或支出，是反映耗費情況的綜合性信息，因而這種賬戶只需提供貨幣信息。特征:“庫存商品”賬戶“實收資本”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“物資采購”賬戶“原材料”賬戶“本年利潤”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“待攤費用”賬戶“預提費用”賬戶“累計折舊”賬戶“制造費用”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶“應收賬款”賬戶“銀行存款”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶“其他應收款”賬戶“預付賬款”賬戶“其他業(yè)務收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“管理費用”賬戶盤存賬戶結算賬戶資本賬戶調整賬戶集合分配賬戶成本計算賬戶配比賬戶財務成果計算賬戶跨期攤配賬戶“材料成本差異”賬戶“主營業(yè)務成本”賬戶“財務費用”賬戶“營業(yè)費用”賬戶“應付賬款”賬戶“其他應付款”賬戶“短期借款”賬戶“利潤分配”賬戶123四.

財務成果計算賬戶三.

配比賬戶二.

成本計算賬戶第四節(jié)業(yè)務賬戶一.

集合分配賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內財務成果的形成，計算最終成果的賬戶。124借方

財務成果計算賬戶

貸方發(fā)生額：轉入的各項費用發(fā)生額：轉入的各項收入（或）期末余額：發(fā)生虧損總額期末余額：實現(xiàn)的凈利潤125126特征:年度內各項期末都有余額貸方余額為利潤借方余額為虧損年度終了，由于企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤或虧損總額，全部轉入“利潤分配”賬戶，因此，年初、年末本賬戶均無余額。無論總分類賬或明細分類賬，均只提供貨幣信息。127財務成果計