建筑施工企業(yè)營(yíng)改增政策解析與實(shí)務(wù)操作

建筑施工企業(yè)營(yíng)改增最新政策解析與實(shí)務(wù)操作講課提綱一、營(yíng)改增的進(jìn)展二、36號(hào)細(xì)那么涉及建筑業(yè)局部政策解讀三、對(duì)建筑企業(yè)的影響結(jié)算管理、分包管理、物資管理、合同管理、發(fā)票管理

2023/9/2234月1日,李克強(qiáng)總理到國(guó)家稅務(wù)總局考察5000億元的減稅要減到實(shí)實(shí)在在、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中去建安業(yè)營(yíng)改增為何一再拖延？背后，建筑企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)及其主管部門(mén)做的大量工作不容無(wú)視增稅之憂(yōu)難以抵扣喊了一年狼來(lái)了營(yíng)改增〞在2021年未能夠完成任務(wù)，而且在2021年還有無(wú)期限拖下去的可能?chē)?guó)務(wù)院直接在提交人大的?政府工作報(bào)告?提出2021年5月1日起全面推開(kāi)“營(yíng)改增〞改革試點(diǎn)，是直接給財(cái)政部下了軍令狀和最后通牒。也就是無(wú)論有多少困難都必須執(zhí)行，沒(méi)有退路財(cái)稅系統(tǒng)自己不主動(dòng)解決而是把矛盾上交的態(tài)度，再一次激怒了國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人。于是國(guó)務(wù)院要求強(qiáng)制執(zhí)行，由于時(shí)間短，問(wèn)題多，估計(jì)這次出臺(tái)的“營(yíng)改增〞方案不會(huì)完善，注定是一個(gè)不完整的東西，因此將來(lái)補(bǔ)丁會(huì)滿(mǎn)天飛“營(yíng)改增〞的初衷是取消重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅〞向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅〞的轉(zhuǎn)變。其主要目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，讓更多的企業(yè)享受改革紅利，以促進(jìn)現(xiàn)代效勞業(yè)開(kāi)展，增加就業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但“營(yíng)改增〞的實(shí)施并不意味著所有行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)都會(huì)應(yīng)聲下降，同時(shí)，當(dāng)前增值稅抵扣鏈條尚不健全，短期內(nèi)勢(shì)必造成一些企業(yè)稅負(fù)增加、利潤(rùn)承壓等問(wèn)題。11一波三折的營(yíng)改增政策終于落地實(shí)施，各單位，各行業(yè)做好全面營(yíng)改增的準(zhǔn)備了嗎？“營(yíng)改增〞新政究竟給建筑業(yè)帶來(lái)了什么？2023/9/22前言企業(yè)要交哪些稅種？

根據(jù)征稅對(duì)象劃分，目前我國(guó)稅收分為：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類(lèi)概括：資產(chǎn)流轉(zhuǎn)所得為稅14什么是增值稅增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。增值稅根底知識(shí)—增值稅概述生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)050100200增值稅與營(yíng)業(yè)稅的原理

【零售環(huán)節(jié)】200×3%【生產(chǎn)環(huán)節(jié)】50×3%【批發(fā)環(huán)節(jié)】100×3%【增值稅】【零售環(huán)節(jié)】（200-100）×17%【生產(chǎn)環(huán)節(jié)】（50-0）×17%【批發(fā)環(huán)節(jié)】（100-50）×17%【營(yíng)業(yè)稅】郵電通信3%15增值稅流程ABCD100元出售200元出售300元出售借：銀行存款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng)稅17借：庫(kù)存商品100借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅17

貸：銀行存款117借：銀行存款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200貸：應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng)稅34借：庫(kù)存商品200借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)34

貸：銀行存款234借：銀行存款351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300貸：應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng)稅51最終消費(fèi)者付款351銀行存款117應(yīng)繳稅費(fèi)171717100銀行存款23411717100應(yīng)繳稅費(fèi)173417銀行存款35123417100應(yīng)繳稅費(fèi)34511717172023/9/2216ABD材料100元工程造價(jià)200元借：原材料100借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅17

貸：銀行存款117借：應(yīng)收賬款222

貸：工程結(jié)算200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng)稅22應(yīng)交增值稅費(fèi)22-17=5按照營(yíng)業(yè)額200*3%=6原材料中一半能取得發(fā)票的話(huà)，22-8.5=13.5一半發(fā)票容易做到嗎？施工的情況會(huì)怎樣？2023/9/2217序號(hào)項(xiàng)目當(dāng)年累計(jì)數(shù)萬(wàn)元理論測(cè)算進(jìn)項(xiàng)據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅率%可抵扣進(jìn)項(xiàng)1外購(gòu)設(shè)備支出1871.3717272178.942外購(gòu)鋼材支出53301.851777457056.673外購(gòu)有色金屬1704外購(gòu)混凝土24255.9517和635242917.215外購(gòu)結(jié)構(gòu)件3911757576外購(gòu)水泥4332.8117630332.497外購(gòu)木材3018.02174391538外購(gòu)石材846.461712397.119外購(gòu)玻璃17010外購(gòu)自來(lái)水5113611外購(gòu)電、氣等動(dòng)力支出2489.981736269.83某施工企業(yè)自己測(cè)算的情況序號(hào)項(xiàng)目當(dāng)年累計(jì)數(shù)萬(wàn)元理論測(cè)算進(jìn)項(xiàng)據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅率%可抵扣進(jìn)項(xiàng)12外購(gòu)其他輔助材料48378.321770292675.6613委托加工、修理100.97171514經(jīng)營(yíng)性設(shè)備租賃12200.641717731295.6815運(yùn)輸費(fèi)用4511416建筑勞務(wù)費(fèi)用148291.6711或31469617外購(gòu)信息服務(wù)支出618外購(gòu)設(shè)計(jì)服務(wù)支出619廣告費(fèi)支出620測(cè)試檢驗(yàn)檢測(cè)支出431.696248.7721支付咨詢(xún)機(jī)構(gòu)支出535.9863024.2722外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)支出6序號(hào)項(xiàng)目當(dāng)年累計(jì)數(shù)萬(wàn)元理論測(cè)算進(jìn)項(xiàng)據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅率%可抵扣進(jìn)項(xiàng)23外購(gòu)研發(fā)費(fèi)用支出624外購(gòu)辦公設(shè)備以及物品127517185149.7425外購(gòu)其他非生產(chǎn)支出33151748226可抵扣進(jìn)項(xiàng)合計(jì)3051333739515015如果工程總造價(jià)414529，（不含稅）銷(xiāo)項(xiàng)稅=414529*17=70469理論繳稅70469-37395=33074實(shí)際繳稅70469-15015=55454如果按照營(yíng)業(yè)稅率414529*0.03=12435發(fā)票對(duì)損益的影響某工程部向A采購(gòu)鋼材等1批，含稅價(jià)1,170,000元。合同約定工程部在合同生效之日起三日內(nèi)支付合同總價(jià)30%的預(yù)付款，設(shè)備到貨、且收到發(fā)票后15日內(nèi)支付合同余額70%。同時(shí)，工程部與業(yè)主結(jié)算本期工程款，含稅價(jià)1,287,000元。業(yè)務(wù)發(fā)生直接費(fèi)用10,000元?！?〕假設(shè)A交貨并在約定的期限內(nèi)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，工程部付清所有貨款,試計(jì)算該單業(yè)務(wù)利潤(rùn)情況?！?〕假設(shè)A交貨后無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，工程部全額付款，試計(jì)算該單業(yè)務(wù)利潤(rùn)情況。P.2發(fā)票與損益的關(guān)系？發(fā)票觀(guān)念發(fā)票觀(guān)念損益觀(guān)念項(xiàng)目算式取得專(zhuān)票取得普票差異稅金計(jì)算含稅銷(xiāo)售額12870001287000未稅銷(xiāo)售額11594591159459含稅購(gòu)入額11700001170000未稅購(gòu)入額10000001000000銷(xiāo)項(xiàng)稅額127540127540進(jìn)項(xiàng)稅額170000增值稅稅率應(yīng)納增值稅-42460127540附加稅014029損益計(jì)算收入11594591159459成本10000001170000附加稅014029費(fèi)用1000010000利潤(rùn)149459-34570利潤(rùn)率12.9%-3%假設(shè)只交營(yíng)業(yè)稅38610利潤(rùn)=1287000-1170000-38610-2702-10000=6568823中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成了對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告。此次挑選的66家企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增〞后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。24

.投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

責(zé)任成本預(yù)算及考核指標(biāo)

勞務(wù)分包模式選擇

物資設(shè)備采購(gòu)管理（采購(gòu)、租賃、調(diào)撥、甲供）

驗(yàn)工計(jì)價(jià)（超驗(yàn)、欠驗(yàn)、工程質(zhì)保金、變更索賠）

2023/9/2226應(yīng)關(guān)注的“營(yíng)改增〞新政策1、?關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅【2021】36號(hào)〕特別是該文件的四個(gè)附件：〔1〕營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法；〔2〕營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定；〔3〕營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定；〔4〕跨境應(yīng)稅效勞使用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。2023/9/2227目前“營(yíng)改增〞的主要政策：

增值稅根底知識(shí)—納稅人分類(lèi)1、關(guān)于建筑業(yè)增值稅的納稅人問(wèn)題

有一級(jí)法人單位，二級(jí)法人單位和三級(jí)法人單位等；按機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分，有集團(tuán)公司或總公司等總機(jī)構(gòu)，有分公司、專(zhuān)業(yè)公司、工程處等分支機(jī)構(gòu)；還有流動(dòng)的獨(dú)立承擔(dān)工程工程的工程部或工程部等等。我們建議，在建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施方法中應(yīng)進(jìn)一步明確：建筑業(yè)增值稅的納稅人，是銷(xiāo)售其加工制造的建筑產(chǎn)品、或提供建筑勞務(wù)的法人單位和個(gè)人。2、關(guān)于建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題

在實(shí)際執(zhí)行中，補(bǔ)充了“依據(jù)合同條款征收營(yíng)業(yè)稅〞的規(guī)定：即“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款〔包括提供原材料，動(dòng)力及其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款〕日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。合同未明確規(guī)定付款日期的，或者是未簽訂書(shū)面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天〞我們建議，應(yīng)該而且必須革除繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)關(guān)于“按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間〞的規(guī)定。建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為“納稅人收訖加工制造建筑產(chǎn)品、提供建筑勞務(wù)的銷(xiāo)售款項(xiàng)，或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。其中，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天〞。操作上“以票〔銷(xiāo)項(xiàng)稅〕控稅，按票〔銷(xiāo)項(xiàng)稅〕納稅〞。3.關(guān)于甲方供料的進(jìn)項(xiàng)稅扣除問(wèn)題在建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施方法中，應(yīng)該對(duì)〔僅僅對(duì)〕甲乙雙方經(jīng)濟(jì)合同中明確的此類(lèi)甲方供料問(wèn)題做出規(guī)定。我們建議，對(duì)甲乙雙方經(jīng)濟(jì)合同中明確規(guī)定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，準(zhǔn)許以甲方向乙方轉(zhuǎn)入的供料款額為準(zhǔn)，從建筑施工企業(yè)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額中予以扣除。4、關(guān)于在法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)延長(zhǎng)建筑業(yè)納稅期的問(wèn)題

根據(jù)建筑業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)特點(diǎn)，在繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，我國(guó)建筑業(yè)的納稅期普遍規(guī)定為1個(gè)月。營(yíng)改增后，根據(jù)建筑業(yè)的特點(diǎn)，考慮進(jìn)一步支持建筑業(yè)的開(kāi)展，緩解11%增值稅率可能增加企業(yè)稅負(fù)的實(shí)際情況，我們建議，在增值稅暫行條例的規(guī)定范圍內(nèi)，適當(dāng)延長(zhǎng)建筑業(yè)的納稅期限，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定為“建筑業(yè)增值稅的納稅期限為一個(gè)季度，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅〞。5、關(guān)于區(qū)分新老合同工程，分別納稅問(wèn)題一是竣工已經(jīng)結(jié)算的老合同工程。二是竣工未結(jié)算的老合同工程。三是沒(méi)有竣工、也沒(méi)有結(jié)算的老合同工程。我們建議，要區(qū)分新老合同工程，原那么上老合同老方法，新合同新方法，分別納稅。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后承攬的新合同工程，嚴(yán)格執(zhí)行新的增值稅稅率和一般納稅人的納稅方法。增值稅前的老合同工程，仍然按照原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率繼續(xù)交納營(yíng)業(yè)稅；或者采取按3%的簡(jiǎn)易計(jì)征率交納增值稅6、關(guān)于建筑施工企業(yè)的納稅地點(diǎn)和交稅方法問(wèn)題

建筑業(yè)企業(yè)具有固定業(yè)戶(hù)和非固定業(yè)戶(hù)的雙重特點(diǎn)，產(chǎn)品固定，生產(chǎn)流動(dòng)，總機(jī)構(gòu)所在地根本不變，工程所在地經(jīng)常變化。總結(jié)交納營(yíng)業(yè)稅的歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，依據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，并參照對(duì)已經(jīng)試點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定，我們建議，建筑業(yè)在納稅期內(nèi)交納增值稅，采取“單位法人向其分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)的工程工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅預(yù)交、與向法人單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅清繳相結(jié)合〞的方式。預(yù)交比例2%。政策規(guī)定

一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。7、關(guān)于生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

我們建議，以建筑企業(yè)營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的凈值和攤余價(jià)值為準(zhǔn)，按照“營(yíng)改增〞時(shí)點(diǎn)后被使用而轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售額的實(shí)際數(shù)乘以相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅率，逐月計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，在相應(yīng)的納稅期內(nèi)，在相應(yīng)的合同工程上作納稅抵扣。抵扣時(shí)間可以限定為3—5年，也可以到各項(xiàng)存量資產(chǎn)的凈值〔或攤余價(jià)值〕至零為止。8、關(guān)于商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易征收影響建筑施工企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題

我們認(rèn)為，即使要求商品混凝土銷(xiāo)售方必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，但其扣除進(jìn)項(xiàng)稅的比例〔3%〕也很低，難以使建筑施工企業(yè)獲得公平的進(jìn)項(xiàng)稅扣除。因此，我們建議，建筑施工企業(yè)可以以有效的商品混凝土購(gòu)進(jìn)發(fā)票額為計(jì)算依據(jù)，按6%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅扣除額，進(jìn)行納稅扣除。9、關(guān)于不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的沙石等地方料的進(jìn)項(xiàng)稅扣除問(wèn)題

筑施工企業(yè)承建的工程工程，普遍比較分散，且有些工程工程所處地域偏僻，大局部磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及局部小五金等零星材料，多數(shù)是就地取材，當(dāng)?shù)夭少?gòu)；采購(gòu)時(shí)所面對(duì)的供給商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體戶(hù)或農(nóng)民，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法獲得納稅抵扣。這在建筑施工企業(yè)中，是一種極其普遍的客觀(guān)現(xiàn)象。參照財(cái)稅[2021]38號(hào)文?關(guān)于在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的通知?，我們建議，經(jīng)過(guò)工程工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，建筑施工企業(yè)可以以購(gòu)進(jìn)磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料的實(shí)際支出額為計(jì)算依據(jù)，按11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行納稅扣除。10、關(guān)于給與建筑業(yè)3-5年過(guò)渡期，過(guò)渡期內(nèi)實(shí)行“即征即退〞〔超征返還〕政策問(wèn)題

為了確保建筑業(yè)營(yíng)改增健康推進(jìn)，綜合考慮了區(qū)分新老合同工程分別納稅和生產(chǎn)用存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等問(wèn)題的操作難度之后，我們建議，在建筑業(yè)實(shí)施方法中，全國(guó)應(yīng)統(tǒng)一明確規(guī)定，給予建筑業(yè)3-5年過(guò)渡期，過(guò)渡期內(nèi)實(shí)行“即征即退〞〔超征返還〕政策。11、建筑業(yè)營(yíng)改增很可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況

①商品混凝土問(wèn)題；②地方料問(wèn)題；③甲方供料問(wèn)題；④老合同工程問(wèn)題；⑤生產(chǎn)用存量資產(chǎn)問(wèn)題一房地產(chǎn)企業(yè)建100層大樓，然后建到50層的時(shí)候。然后營(yíng)改增了。然后專(zhuān)家說(shuō)50層以下繳納營(yíng)業(yè)稅，50層以上繳納增值稅。然后說(shuō)50層以上和以下定價(jià)也要變營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)巨增嗎？

建筑工程類(lèi)企業(yè)長(zhǎng)期形成的現(xiàn)有管理運(yùn)行模式〔資質(zhì)共享、聯(lián)營(yíng)掛靠、內(nèi)部承包〕，如不及早應(yīng)對(duì),營(yíng)改增后將會(huì)導(dǎo)致大量“虛開(kāi)增值稅發(fā)票〞的大案要案的出現(xiàn)。除嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處分外，企業(yè)法人、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)等主要責(zé)任人員面對(duì)刑法處分的風(fēng)險(xiǎn)將加大刑事風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比工業(yè)企業(yè)有買(mǎi)發(fā)票的“慣性 思維〞建筑企業(yè)涉刑風(fēng)險(xiǎn)比照其他行業(yè)“更〞高 采購(gòu)地點(diǎn)分散等“更〞高 一群工程經(jīng)理/ 承包人在采購(gòu) 發(fā)票量 巨大1.購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得得非銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者從購(gòu)貨地以外的地區(qū)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，俗稱(chēng)接受第三方發(fā)票。2.購(gòu)貨方取得銷(xiāo)售方提供的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。3.有局部真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，為少繳稅款，讓他人為自己多開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4.沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，出手續(xù)費(fèi)購(gòu)置增值稅專(zhuān)用發(fā)票。業(yè)務(wù)十三中國(guó)企業(yè)家“高頻〞罪名虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪已成為中國(guó)企業(yè)家犯罪第一高頻罪名數(shù)據(jù)來(lái)源：?2021中國(guó)企業(yè)家犯罪報(bào)告?過(guò)渡期我們需要怎么做？

在不到20天的準(zhǔn)備時(shí)間內(nèi)，我們將面臨

“營(yíng)改增〞工作牽涉面廣、時(shí)間緊、任務(wù)重、工作復(fù)雜的局面。2023/9/22一，轉(zhuǎn)變思想觀(guān)念、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。要堅(jiān)決信心克服畏難情緒，雖然“營(yíng)改增〞工作千頭萬(wàn)緒，但我們要堅(jiān)決信心，充分研究政策，立足前期工作準(zhǔn)備，克服畏難情緒，就能打好“營(yíng)改增〞這一關(guān)系企業(yè)生存開(kāi)展的硬仗。其二，設(shè)立專(zhuān)職崗位，保證人員就位。設(shè)立專(zhuān)職稅務(wù)管理部門(mén)，配備專(zhuān)職稅務(wù)人員。其三，領(lǐng)導(dǎo)上手解決老工程問(wèn)題。其四，重點(diǎn)關(guān)注清理營(yíng)業(yè)稅工作。及時(shí)完成清理報(bào)表。其五，明確部門(mén)職責(zé)分工協(xié)作。其六，緊盯業(yè)主緩解資金壓力。其七，學(xué)習(xí)稅法躲避無(wú)知風(fēng)險(xiǎn)。總之：營(yíng)業(yè)稅征收相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅稅率復(fù)雜，征管要求多，包括計(jì)征抵扣、發(fā)票管理、甚至納稅人身份選擇都有大講究。

2023/9/22政策給我們主要帶來(lái)了哪些變化？1.認(rèn)清價(jià)外稅的實(shí)質(zhì)：辨析“含稅造價(jià)〞與“不含稅造價(jià)〞2.翻開(kāi)稅務(wù)籌劃空間：改變營(yíng)業(yè)稅制下合約規(guī)劃的定向思維3.

爭(zhēng)奪進(jìn)項(xiàng)稅額：另一個(gè)戰(zhàn)場(chǎng)的博弈4.

分包人的資格準(zhǔn)入管理與承包人的納稅資格選擇

2023/9/22〔三〕2021營(yíng)改增改革時(shí)間表5月1日建筑業(yè)正式“營(yíng)改增〞，也就是說(shuō)，除“老工程老合同〞采取簡(jiǎn)易征收方式以外，其他工程從5月1日開(kāi)始，收入按照11%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，本錢(qián)費(fèi)用按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額或計(jì)算抵扣方式抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3月23，財(cái)稅【2021】36號(hào)文

4月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展系統(tǒng)調(diào)試、管戶(hù)交接、企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定、“老工程老合同〞審核等工作

5月初，企業(yè)申報(bào)4月份應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

6月初，企業(yè)申報(bào)5月份應(yīng)交增值稅

考慮到建筑企業(yè)可能采取季度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取這種征管安排，7月初企業(yè)申報(bào)5月和6月應(yīng)交增值稅。2023/9/222.?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定?對(duì)建筑業(yè)作出如下規(guī)定：

老工程標(biāo)準(zhǔn)可以按建筑工程施工許可與施工合同

老工程可以適用簡(jiǎn)易征稅3%

清包工可以適用簡(jiǎn)易征稅3%

甲供工程可以適用簡(jiǎn)易征稅3%

預(yù)征率2%

工程所在地扣除分包款后按差額預(yù)征增值稅〔四〕建筑業(yè)營(yíng)改增的內(nèi)容和特點(diǎn)2023/9/22國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第14號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法?的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?的公告2023/9/22營(yíng)改增的重要意義在于：引入增值稅的抵扣機(jī)制促進(jìn)營(yíng)改增行業(yè)上下游之間的良性互動(dòng)和循環(huán)開(kāi)展，從而減少整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。目前，建筑行業(yè)工程承包方很多都是包工頭，經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理都比較粗放。假設(shè)進(jìn)行營(yíng)改增，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和管理模式都需要?jiǎng)印笆中g(shù)〞。2023/9/22營(yíng)改增之最：①最開(kāi)心的群體：小規(guī)模納稅人；②最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)；③最大的利好：不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍；④最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)；⑤最失落的事：找不到進(jìn)項(xiàng)票。；⑥最失望的政策：貸款利息不納入抵扣；⑦減稅最多的領(lǐng)域：地稅局；⑧最迷茫的群體：地稅的公務(wù)員。⑨最期待的事：國(guó)地稅合并。2023/9/22營(yíng)改增----增值稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱(chēng)境內(nèi)〕銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〔以下稱(chēng)應(yīng)稅行為〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。關(guān)于單位和個(gè)人的問(wèn)題：注意幾點(diǎn)

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。事業(yè)單位也可以開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理方法國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)發(fā)布第二條本方法所稱(chēng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)。?本方法所稱(chēng)增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶(hù))以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予以代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的納稅人住建部“四庫(kù)一平臺(tái)〞全國(guó)聯(lián)網(wǎng)之日，就是掛靠終結(jié)之時(shí)

“四庫(kù)一平臺(tái)〞暨住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部全國(guó)建筑市場(chǎng)監(jiān)管與誠(chéng)信發(fā)布平臺(tái)，包括企業(yè)庫(kù)、人員庫(kù)、工程庫(kù)、信用庫(kù)，四庫(kù)互聯(lián)互通，以身份證可以查人員，以單位名可以查人員，以人員可查單位。2023/9/22通知要求：力爭(zhēng)2021年底前完成省級(jí)全民參保登記系統(tǒng)建設(shè)工作，2021年底前實(shí)現(xiàn)對(duì)參加全民參保登記地區(qū)的數(shù)據(jù)全覆蓋。社保數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，與住建部四庫(kù)一平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接后，就可以用社保信息確定人員所在企業(yè)，從而可以很方便判定人員是否存在證書(shū)掛靠情況。2023/9/22對(duì)建造師注冊(cè)的影響“四庫(kù)一平臺(tái)〞中“注冊(cè)人員數(shù)據(jù)庫(kù)〞已率先建成，并在建造師等初始注冊(cè)、增項(xiàng)注冊(cè)和重新注冊(cè)中發(fā)揮了重要作用，根本上杜絕了同一人在不同單位注冊(cè)的情況出現(xiàn)，住建部通報(bào)一級(jí)建造師注冊(cè)弄虛作假行為。例如，2021年7月24日，中鐵上海工程局的張杰、寧夏第一建筑公司的杜偉，還有很多很多人，冊(cè)時(shí)一定不要弄虛作假喲，留神被住建部叫去“喝茶〞喲！2023/9/22對(duì)企業(yè)資質(zhì)申請(qǐng)的影響在“四庫(kù)一平臺(tái)〞建成之后，企業(yè)的工程業(yè)績(jī)不再通過(guò)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行審查，住建部將以“四庫(kù)一平臺(tái)〞數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，只要在工程數(shù)據(jù)庫(kù)中一搜索便知曉企業(yè)的工程業(yè)績(jī)情況，弄虛作假根本上沒(méi)有可能了，這將成為對(duì)局部企業(yè)資質(zhì)申請(qǐng)的一個(gè)重大考驗(yàn)。企業(yè)資質(zhì)申請(qǐng)能否過(guò)關(guān)，一定要從4個(gè)局部杜絕弄虛作假，第一企業(yè)資產(chǎn)，第二技術(shù)設(shè)備，第三企業(yè)主要人員，第四企業(yè)代表工程業(yè)績(jī)。2023/9/22對(duì)工程工程投標(biāo)的影響有些企業(yè)為了提高中標(biāo)的機(jī)率，大量提供虛假材料，有的業(yè)主方為了防止一個(gè)建造師掛多個(gè)工程的情況，要求投標(biāo)方出具建造師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)原件，而投標(biāo)企業(yè)不排除會(huì)克隆出建造師證書(shū)，以對(duì)付業(yè)主方和評(píng)標(biāo)委員會(huì)。業(yè)主方和評(píng)標(biāo)專(zhuān)家對(duì)投標(biāo)方資料的真?zhèn)卧u(píng)定難度非常大，“四庫(kù)一平臺(tái)〞建立后，這種情況將大大改觀(guān)，相關(guān)信息都可以很方便地查詢(xún)到。在市場(chǎng)中也會(huì)更加透明。2023/9/22對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的影響未來(lái)將會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)工程工程的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，建造師、現(xiàn)場(chǎng)管理人員等相關(guān)人員是否在工程現(xiàn)場(chǎng)，工程具體進(jìn)展及人員情況等均可通過(guò)刷取身份證的方式進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于在投標(biāo)中的工程人員構(gòu)成監(jiān)管更加精確，從而在源頭上防止行業(yè)的各種亂象，讓工程工程保質(zhì)保量的完成。2023/9/22對(duì)企業(yè)資質(zhì)掛靠的影響四庫(kù)一平臺(tái)〞的建立，使住建部可以通過(guò)工程招標(biāo)和工程建設(shè)過(guò)程的信息提取，了解工程投標(biāo)時(shí)承諾的注冊(cè)建造師、現(xiàn)場(chǎng)管理人員是否在現(xiàn)場(chǎng)，從而實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)過(guò)程透明化管理，讓掛靠無(wú)處藏身。2023/9/22納稅人的分類(lèi)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額〔以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額〕超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元〔含本數(shù)〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅效勞營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷〔1＋3%〕認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以登記一般納稅人一般納稅人②會(huì)計(jì)制度是否健全①規(guī)模大小小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)①②都滿(mǎn)足標(biāo)準(zhǔn)①不滿(mǎn)足②滿(mǎn)足標(biāo)準(zhǔn)①滿(mǎn)足②不滿(mǎn)足標(biāo)準(zhǔn)①②都不滿(mǎn)足年銷(xiāo)售額500萬(wàn)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括：納稅申報(bào)額，稽查查補(bǔ)額，納稅評(píng)估額，稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額，和免稅銷(xiāo)售額。2、征稅范圍應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本方法所附的?銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋?執(zhí)行。鏈接建筑效勞。

建筑效勞，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞1.工程效勞。工程效勞，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2.安裝效勞。安裝效勞，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝效勞繳納增值稅。3.修繕效勞。修繕效勞，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)4.裝飾效勞。裝飾效勞，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀(guān)或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑效勞。其他建筑效勞，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏?！膊话ê降朗杩！?、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理等工程作業(yè)。我們接受的效勞的范圍、稅率？〔一〕交通運(yùn)輸效勞。

交通運(yùn)輸效勞，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞和管道運(yùn)輸效勞。1.陸路運(yùn)輸效勞。陸路運(yùn)輸效勞，是指通過(guò)陸路〔地上或者地下〕運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸效勞和其他陸路運(yùn)輸效勞〔1〕鐵路運(yùn)輸效勞，是指通過(guò)鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?〕其他陸路運(yùn)輸效勞，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?.水路運(yùn)輸效勞。水路運(yùn)輸效勞，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸效勞。程租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不管是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。3.航空運(yùn)輸效勞。航空運(yùn)輸效勞，是指通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸效勞。航天運(yùn)輸效勞，按照航空運(yùn)輸效勞繳納增值稅。航天運(yùn)輸效勞，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測(cè)器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.管道運(yùn)輸效勞。管道運(yùn)輸效勞，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸效勞繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸效勞合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸效勞的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。〔二〕郵政效勞。

1.郵政普遍效勞。郵政普遍效勞，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無(wú)名址函件和郵政小包等。2.郵政特殊效勞。郵政特殊效勞，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.其他郵政效勞。其他郵政效勞，是指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！踩畴娦判凇?/p>

1.根底電信效勞。根底電信效勞，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.增值電信效勞。增值電信效勞，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信效勞、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用效勞、互聯(lián)網(wǎng)接入效勞等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！参濉辰鹑谛?。

金融效勞，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款效勞、直接收費(fèi)金融效勞、保險(xiǎn)效勞和金融商品轉(zhuǎn)讓?！擦超F(xiàn)代效勞。

現(xiàn)代效勞，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、租賃效勞、鑒證咨詢(xún)效勞、播送影視效勞、商務(wù)輔助效勞和其他現(xiàn)代效勞。3.文化創(chuàng)意效勞。文化創(chuàng)意效勞，包括設(shè)計(jì)效勞、知識(shí)產(chǎn)權(quán)效勞、廣告效勞和會(huì)議展覽效勞?！?〕設(shè)計(jì)效勞，是指把方案、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)文字、語(yǔ)言、圖畫(huà)、聲音、視覺(jué)等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)計(jì)、供給鏈設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意籌劃、文印曬圖等?！?〕知識(shí)產(chǎn)權(quán)效勞，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、檢索效勞?！?〕廣告效勞，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、播送、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)效勞工程、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等?！?〕會(huì)議展覽效勞，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.物流輔助效勞。物流輔助效勞，包括航空效勞、港口碼頭效勞、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站效勞、打撈救助效勞、裝卸搬運(yùn)效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞和收派效勞?！?〕航空效勞，包括航空地面效勞和通用航空效勞。航空地面效勞，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客平安檢查效勞、停機(jī)坪管理效勞、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理效勞、飛機(jī)清洗消毒效勞、空中飛行管理效勞、飛機(jī)起降效勞、飛行通訊效勞、地面信號(hào)效勞、飛機(jī)平安效勞、飛機(jī)跑道管理效勞、空中交通管理效勞等?！?〕收派效勞，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收件效勞，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到效勞提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。分揀效勞，是指效勞提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類(lèi)、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)派送效勞，是指效勞提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5.租賃效勞。租賃效勞，包括融資租賃效勞和經(jīng)營(yíng)租賃效勞?！?〕融資租賃效勞，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不管出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。〔2〕經(jīng)營(yíng)租賃效勞，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃效勞可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞。將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃效勞繳納增值稅。車(chē)輛停放效勞、道路通行效勞〔包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等〕等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞繳納增值稅。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。8.商務(wù)輔助效勞。商務(wù)輔助效勞，包括企業(yè)管理效勞、經(jīng)紀(jì)代理效勞、人力資源效勞、平安保護(hù)效勞〔1〕企業(yè)管理效勞，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?〕經(jīng)紀(jì)代理效勞，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理效勞。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。貨物運(yùn)輸代理效勞，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理報(bào)關(guān)效勞，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?〕人力資源效勞，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。〔4〕平安保護(hù)效勞，是指提供保護(hù)人身平安和財(cái)產(chǎn)平安，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、平安系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保效勞?！财摺成钚?。

生活效勞，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)效勞活動(dòng)。包括文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂(lè)效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞和其他生活效勞。3.旅游娛樂(lè)效勞。旅游娛樂(lè)效勞，包括旅游效勞和娛樂(lè)效勞〔1〕旅游效勞，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。〔2〕娛樂(lè)效勞，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和效勞的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝〔包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢〕。4.餐飲住宿效勞。餐飲住宿效勞，包括餐飲效勞和住宿效勞〔1〕餐飲效勞，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。〔2〕住宿效勞，是指提供住宿場(chǎng)所及配套效勞等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿效勞。5.居民日常效勞。居民日常效勞，是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的效勞，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等效勞。案例某建筑企業(yè)將下腳料銷(xiāo)售給職工，直接收取現(xiàn)金，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票即使沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，納稅義務(wù)產(chǎn)生無(wú)籌劃空間，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃在事前：1.能否下個(gè)工程使用2.減少?gòu)U料視同銷(xiāo)售以下情形視同銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：〔一〕單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！矝](méi)有其他個(gè)人〕〔二〕單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！踩池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。無(wú)償借款給關(guān)聯(lián)方？項(xiàng)目自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)混凝土、砂石料等材料用于無(wú)償修路項(xiàng)目租賃機(jī)械用于無(wú)償修路項(xiàng)目無(wú)償給機(jī)關(guān)辦事處建辦公樓向其他單位和個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)工程部移送貨物是否屬于？1.如何理解統(tǒng)一核算？簡(jiǎn)而言之，統(tǒng)一核算就是由總公司統(tǒng)一核算，以總公司〔包括各分支機(jī)構(gòu)〕作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，分支機(jī)構(gòu)不獨(dú)立核算。大局部工程不屬于此2.如果受貨機(jī)構(gòu)接收的貨物后，向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或者向購(gòu)貨方收取貨款行為的，移送機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷(xiāo)售；如果受貨機(jī)構(gòu)不是用于銷(xiāo)售的，移送機(jī)構(gòu)不征收增值稅。移送的屬于原材料。不屬于此列，假設(shè)運(yùn)過(guò)去賣(mài)掉，屬于3.總分機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，且處于同一縣〔市〕。總分機(jī)構(gòu)的貨物移送行為，不管是否用于銷(xiāo)售，均不需繳納增值稅。4.公司外購(gòu)電腦給工程使用，也不屬于，無(wú)需開(kāi)票案例公路施工企業(yè),在承包高速公路路面工程中,用自有設(shè)備,在公路施工現(xiàn)場(chǎng)攪拌瀝青混凝土(路面工程的主要原材料),全部用于本企業(yè)承包的本項(xiàng)工程,沒(méi)有對(duì)外出售,按工程總造價(jià)繳納了營(yíng)業(yè)稅,當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅部門(mén)要求按瀝青混凝土的本錢(qián)繳納增值稅,企業(yè)很不理解,工程完工后,設(shè)備就撤除運(yùn)走了,參照國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文規(guī)定“在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。〞應(yīng)納稅額的計(jì)算〔1〕一般性規(guī)定※增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷〔1+稅率〕2023/9/22※小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。※境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)置方支付的價(jià)款÷〔1+稅率〕×稅率2023/9/22〔2〕一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷〔1+稅率〕2023/9/22〔3〕簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=〔不含稅〕銷(xiāo)售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷〔1＋征收率〕納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)置方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。2023/9/22可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形？

答：以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票〕上注明的增值稅額?！捕硰暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。〔三〕購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅?！菜摹硰木惩鈫挝换蛘邆€(gè)人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2023/9/22〔五〕納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。〔六〕納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣：人力資源效勞、住宿效勞、旅游效勞2023/9/22問(wèn)8：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有哪些？答：以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?！捕撤钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！踩撤钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。2023/9/22

〔五〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、撤除的情形?；馂?zāi)是正常損失，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要轉(zhuǎn)出。〔六〕購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞?！财摺池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第〔四〕項(xiàng)、第〔五〕項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。2023/9/22納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

答：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！捕臣{稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！踩臣{稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?！菜摹臣{稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！参濉吃鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。2023/9/22案例大連A建筑設(shè)計(jì)院與B建筑公司簽訂了設(shè)計(jì)協(xié)議，約定由A設(shè)計(jì)院為B公司承建的C企業(yè)樓房提供設(shè)計(jì)勞務(wù)。合同約定，該設(shè)計(jì)效勞總價(jià)款為100萬(wàn)元，簽訂合同時(shí)，B公司就要支付30%的款項(xiàng)也即30萬(wàn)元。A設(shè)計(jì)院將設(shè)計(jì)圖紙交給B公司時(shí)，B公司再支付30%的款項(xiàng)30萬(wàn)元。B公司與C企業(yè)就設(shè)計(jì)圖紙達(dá)成一致時(shí)，B公司支付30%的款項(xiàng)30萬(wàn)元。待房屋通過(guò)驗(yàn)收時(shí)，B公司支付余款10萬(wàn)元稽查人員在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，A設(shè)計(jì)院根據(jù)協(xié)議，在時(shí)間點(diǎn)1將已收取的30%款項(xiàng)確認(rèn)了應(yīng)納增值稅收入，進(jìn)行了相應(yīng)的稅務(wù)處理。對(duì)于之后3次獲得的收入，那么未分別在時(shí)間點(diǎn)2、3、4確認(rèn)為應(yīng)納增值稅收入，也未進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

仔細(xì)檢查相關(guān)效勞合同和賬務(wù)后，稽查人員指出，A設(shè)計(jì)院對(duì)后3次取得收入的稅務(wù)處理存在問(wèn)題。A設(shè)計(jì)院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)：“我們與B公司簽訂的效勞合同沒(méi)有將收〔付〕款時(shí)間明確到某一天，根據(jù)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)實(shí)施方法第四十一條規(guī)定，我們應(yīng)在應(yīng)稅效勞完成時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)，也就是在時(shí)間點(diǎn)4確認(rèn)剩余的70%服務(wù)收入，我們會(huì)盡快進(jìn)行處理。〞稽查人員表示，相關(guān)合同雖未明確規(guī)定收〔付〕款時(shí)間，但對(duì)其確認(rèn)的條件進(jìn)行了說(shuō)明，屬于合同約定了收〔付〕款時(shí)間的情形。根據(jù)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)實(shí)施方法第四十一條規(guī)定，A設(shè)計(jì)院應(yīng)按“書(shū)面合同確定的付款日期〞確認(rèn)納稅義務(wù)，也即應(yīng)分別在時(shí)間點(diǎn)2、3、4，按不同的付款比例確認(rèn)應(yīng)稅收入原條例規(guī)定：〔一〕采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

〔二〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

〔三〕采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

〔四〕采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

增值稅納稅地點(diǎn)為：〔一〕固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！捕撤枪潭I(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！踩称渌麄€(gè)人提供建筑效勞，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！菜摹晨劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。2023/9/22稅率、征收率稅率：建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%金融業(yè)、生活效勞業(yè)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為0征收率3%特別規(guī)定：房地產(chǎn)銷(xiāo)售、出租5%其他行業(yè)稅率與征收率稅率根本稅率17%〔1〕納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率〔2〕納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)〕低稅率13%〔1〕糧食、食用植物油、鮮奶〔2〕自來(lái)水、暖氣、煤氣、天然氣、居民用煤炭制品等〔3〕圖書(shū)、報(bào)紙、雜志〔4〕飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜〔5〕國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚免稅及零稅率零稅率的主要適用范圍包括：〔〔財(cái)稅［2021］37號(hào)附件4〕〕1.中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱(chēng)境內(nèi)〕的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞，適用增值稅零稅率。2.新規(guī)定：提供的跨境工程適用零稅率注意：出口退稅計(jì)算免抵退的應(yīng)用差額征收提供建筑效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額?！惨话阌?jì)稅方法本身可抵扣，但分包方必須是一般納稅人〕金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。假設(shè)相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人：2021年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)〔投資性房產(chǎn)？〕2021年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%第二年抵扣比例為40%取得的標(biāo)準(zhǔn)？產(chǎn)權(quán)？自建完工？家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法?的公告2023/9/22主要精神取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)置、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2023/9/22納稅人2021年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)效勞、建筑效勞，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2023/9/22上述分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。2023/9/22納稅人按照本方法規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2021年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的局部于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的局部為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2023/9/22建筑效勞一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅1.以清包工方式提供的建筑效勞〔不管新老工程〕〔籌劃〕2.為甲供工程提供的建筑效勞〔不管新老工程〕〔籌劃〕3.為建筑工程老工程提供的建筑效勞：建筑工程老工程，是指：〔1〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔不是發(fā)證日期〕〔2〕未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程?！膊皇呛贤ず炗喨掌凇场怖瞎こ桃部梢允且话阌?jì)稅方法，可開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？與取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣是何關(guān)系？〕〔新工程一律是一般計(jì)稅方法〕清包工形式的建筑效勞如何交稅

一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞。2023/9/22跨縣〔市〕提供建筑效勞一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)〔11%-2%〕。選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)〔為發(fā)生地效勞〕。小規(guī)模納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)〔為發(fā)生地效勞〕。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告2023/9/22第二條本方法所稱(chēng)跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，是指單位和個(gè)體工商戶(hù)〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人〕在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞。2023/9/22注意納稅人在同一直轄市、方案單列市范圍內(nèi)跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞的，由直轄市、方案單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本方法。其他個(gè)人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，不適用本方法。直轄市包括：北京、上海、天津、重慶；方案單列市包括：大連、青島、寧波、廈門(mén)、深圳。2023/9/22納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，應(yīng)按照財(cái)稅〔2021〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑效勞發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2023/9/22第五條納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：〔一〕適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%〔二〕適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程工程分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。2023/9/22A公司注冊(cè)在甲縣，但在乙縣提供適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的a工程建筑效勞、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的b工程和c工程建筑效勞，a工程某期取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用1000萬(wàn)元，支付分包款400萬(wàn)元；b工程取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用500萬(wàn)元，支付分包款200萬(wàn)元；c工程取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用200萬(wàn)元，支付分包款300萬(wàn)元。那么A公司對(duì)不同工程工程應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：1.應(yīng)就a工程在乙縣預(yù)繳稅款〔1000-400〕/〔1+11%〕×2%=7.21萬(wàn)元；2.應(yīng)就b工程在乙縣預(yù)繳稅款〔500-200〕/〔1+3%〕×3%=8.38萬(wàn)元；3.c工程取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為-100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時(shí)扣除，不能和a、b工程合并計(jì)算。第三局部建筑施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注的營(yíng)改增問(wèn)題一、營(yíng)改增后的合同管理二、營(yíng)改增后的物資管理三、營(yíng)改增后的分包管理四、營(yíng)改增后的發(fā)票管理五、營(yíng)改增后的結(jié)算管理一、營(yíng)改增后的合同管理141合同類(lèi)別建筑工程施工合同〔對(duì)上〕物資設(shè)備采購(gòu)合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同〔對(duì)下〕合同管理142〔一〕、梳理標(biāo)準(zhǔn)合同關(guān)鍵條款1.明確支出類(lèi)合同應(yīng)收發(fā)票類(lèi)型，稅率；2修改收入類(lèi)合同“出租、贈(zèng)送〞字樣；3澄清租入房屋/場(chǎng)地開(kāi)票稅金承擔(dān)責(zé)任4收付條款：標(biāo)準(zhǔn)合同價(jià)格表述、發(fā)票類(lèi)型、收付款方式、驗(yàn)收時(shí)間等通用商務(wù)條款5計(jì)價(jià)方式：明確驗(yàn)工計(jì)價(jià)方式；建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔1〕工程預(yù)付款現(xiàn)狀：“營(yíng)改增〞后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計(jì)算增值稅影響：沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，影響企業(yè)資金流應(yīng)對(duì)：與甲方約定工程預(yù)付款支付時(shí)，需要與工程工程的物資、設(shè)備的購(gòu)置或進(jìn)場(chǎng)方案〔施工組織設(shè)計(jì)方案〕相匹配。合同管理建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔2〕工程質(zhì)保金現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并非立即支付工程款，同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開(kāi)票時(shí)，往往是全額開(kāi)具。影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力應(yīng)對(duì)：1.明確質(zhì)保金是否開(kāi)票

2.先收款再開(kāi)票

3.由業(yè)主支付稅款

4.轉(zhuǎn)換為工程保險(xiǎn)合同管理145建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔3〕甲供材現(xiàn)狀及影響：材料發(fā)票開(kāi)具至甲方施工方收到材料后計(jì)入預(yù)收賬款，最終計(jì)入工程本錢(qián)，預(yù)收款抵頂工程結(jié)算款營(yíng)業(yè)稅體制下，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，按含材料款〔不含設(shè)備〕金額開(kāi)票，按工料費(fèi)合計(jì)數(shù)納稅。合同管理146案例分析某單位建設(shè)一工程工程，準(zhǔn)備采取包工不包料形式，將工程承包給一建筑公司，也就是說(shuō)，該公司負(fù)責(zé)購(gòu)置工程所需的建筑材料，只付給建筑公司改造過(guò)程中的施工勞務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)該公司需要購(gòu)置建筑材料100萬(wàn)元，需要支付建筑公司勞務(wù)費(fèi)用65萬(wàn)元。公司將以100萬(wàn)元建筑材料發(fā)票和65萬(wàn)元建筑安裝勞務(wù)發(fā)票入賬處理。

147全額開(kāi)發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：〔增值稅稅制下〕建設(shè)單位購(gòu)入材料時(shí)進(jìn)項(xiàng)17

建設(shè)單位發(fā)出材料銷(xiāo)項(xiàng)17施工企業(yè)收到材料進(jìn)項(xiàng)稅17施工企業(yè)領(lǐng)料進(jìn)行施工148結(jié)算時(shí)，甲方按乙方提供的發(fā)票?！?65萬(wàn)〕

進(jìn)項(xiàng)165*11%=18.15

應(yīng)納增值稅=18.15-17=1.15營(yíng)業(yè)稅=165*0.03=4.95合同中明確應(yīng)提供發(fā)票結(jié)算時(shí)，乙方給甲方提供的發(fā)票。〔165萬(wàn)〕

銷(xiāo)項(xiàng)稅18.15149結(jié)算時(shí)，甲方按乙方提供的發(fā)票。〔165萬(wàn)〕

進(jìn)項(xiàng)165*3%=4.95

應(yīng)納增值稅=4.95營(yíng)業(yè)稅=165*0.03=4.95結(jié)算時(shí)，乙方給甲方提供的發(fā)票。〔165萬(wàn)〕

貸：應(yīng)交稅費(fèi)4.95假設(shè)選擇簡(jiǎn)易征收：150應(yīng)納增值稅=18.15-17營(yíng)業(yè)稅=165*0.03=4.95假設(shè)選擇甲控材：結(jié)算時(shí)，甲方按乙方提供的發(fā)票?！?65萬(wàn)〕

進(jìn)項(xiàng)165*11%=18.15

結(jié)算時(shí)，乙方給甲方提供的發(fā)票?！?65萬(wàn)〕

銷(xiāo)項(xiàng)稅18.151511.明確提供合種發(fā)票甲方憑乙方開(kāi)具的相應(yīng)金額的、符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票支付本合同費(fèi)用，并按照以下第[]種方式向乙方付款以前常用語(yǔ)先與供給商議定其是否有能力開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如可以開(kāi)具，建議直接用“增值稅專(zhuān)用發(fā)票〞代替行文中的“符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票〞；如乙方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合法律法規(guī)要求或本合同約定，或不能通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證的，甲方有權(quán)拒收或于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后退回，乙方應(yīng)及時(shí)更換并承擔(dān)[]。建議2.明確發(fā)票的時(shí)限及提供方式乙方向甲方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，乙方應(yīng)派專(zhuān)人或使用掛號(hào)信件或特快專(zhuān)遞方式在發(fā)票開(kāi)具后[15]日內(nèi)送達(dá)甲方，送達(dá)日期以甲方簽收日期為準(zhǔn)；逾期送達(dá)的，乙方應(yīng)[]，假設(shè)因逾期送達(dá)造成甲方無(wú)法抵扣的，乙方應(yīng)[]。3.約定收款時(shí)間第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：〔一〕納稅人提供給稅效勞并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?〔財(cái)稅﹝2021﹞106號(hào)〕在收入合同中明確收款日期為具體的日期，推遲銷(xiāo)項(xiàng)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。建議4價(jià)稅要?jiǎng)e離本合同費(fèi)用總額：人民幣大寫(xiě)[]元，小寫(xiě)[]元。以前常用語(yǔ)建議按價(jià)稅別離報(bào)價(jià)。本合同費(fèi)用總額：人民幣大寫(xiě)[]元，小寫(xiě)[]元。其中不含稅價(jià)[]元，稅率[]%，稅額[]元。建議5合同簽約雙方的信息甲乙方銀行賬戶(hù)信息如下：開(kāi)戶(hù)行：[]銀行地址：[]戶(hù)名：[]賬號(hào)：[]銀聯(lián)號(hào)：以前常用語(yǔ)建議甲乙雙方銀行賬戶(hù)信息和納稅人信息如下：開(kāi)戶(hù)行：[]銀行地址：[]戶(hù)名：[]賬號(hào)：[]銀聯(lián)號(hào)：納稅人識(shí)別號(hào)：[]地址：[]：[]6.注意合同用詞出租運(yùn)輸11%裝卸〔6%〕√×機(jī)械出租合同防止贈(zèng)送、租賃等字眼7.分簽不同稅率業(yè)務(wù)事項(xiàng)假設(shè)同一合同中，不同稅率事項(xiàng)不分簽，將從高適用稅率征稅混簽合同無(wú)法區(qū)分設(shè)備、效勞的,從高按17%稅率開(kāi)票分包合同付款“以收定支〞

合同分包：預(yù)付分包工程款時(shí)間應(yīng)晚于與業(yè)主的合同收款時(shí)間；

不允許墊資；

建筑機(jī)械設(shè)備租賃合同如何簽訂節(jié)稅

1.防止參加人員的費(fèi)用2.如果是小規(guī)模納稅人，只能代開(kāi)3%，租金中將燃油費(fèi)用在合同中明確，二、營(yíng)改增后的物資管理161自采自用地材無(wú)法抵扣二三類(lèi)材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等就地取材個(gè)體供給絕大局部可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有些甚至沒(méi)有發(fā)票。無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額物資采購(gòu)162物資采購(gòu)集中采購(gòu)地材二三類(lèi)零星支出集中采購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)一般納稅人供給商的資源共享，目前需關(guān)注業(yè)務(wù)流程對(duì)增值稅的的影響，現(xiàn)狀：物資集中采購(gòu)在工程工程中涉及較多，實(shí)務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞、“統(tǒng)談、分簽、分付〞兩種形式。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式，假設(shè)集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過(guò)“原材料〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，那么無(wú)論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額，假設(shè)集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過(guò)“原材料〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進(jìn)項(xiàng)稅額。上述兩種情形，對(duì)于需用方均無(wú)法形成進(jìn)項(xiàng)稅額?！敖y(tǒng)談、分簽、分付〞形式，此種模式下，形成了價(jià)格談判優(yōu)勢(shì)，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。應(yīng)對(duì)：1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付〞形式。2、完善集團(tuán)內(nèi)部二次銷(xiāo)售行為。三流一致物資采購(gòu)164物資采購(gòu)165物資采購(gòu)166如何理解―采購(gòu)本錢(qián)=增值稅專(zhuān)用〔普通〕發(fā)票材料價(jià)款稅額 100+17=采購(gòu)本錢(qián)材料營(yíng)業(yè)稅政策價(jià)款稅額10017材料價(jià)款稅額

100+17=采購(gòu)本錢(qián)增值稅普通發(fā)票 營(yíng)改增后，業(yè)務(wù)人員需重新理解“采購(gòu)本錢(qián)〞的意義！增值稅政策增值稅專(zhuān)用發(fā)票采購(gòu)本錢(qián)采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇情形一：采購(gòu)本錢(qián)相同情況下的供給商選擇例如：企業(yè)欲采購(gòu)適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類(lèi)供給商報(bào)價(jià)的單位采購(gòu)本錢(qián)均為3,000元/噸，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加以及利潤(rùn)產(chǎn)生的影響具體計(jì)算如下：〔未考慮現(xiàn)金流的影響〕供給商 類(lèi)型一般納稅人

提供

發(fā)票種

類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率或

征

收率

17%

含稅價(jià)

格(采購(gòu)支出)

3,510采購(gòu)本錢(qián) 3,000

抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅(減少應(yīng)交增

值稅)

510(不含稅價(jià))(3,000×1

7%)

減少城建

稅

及教育費(fèi)

附

加(增加利潤(rùn))

61.2(510×12%)

所得稅(凈利潤(rùn))

-15.3〔61.2×25%)凈增加

利

潤(rùn)

45.9小規(guī)模

納稅人稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)3%3,0903,00090(不含稅價(jià))(3,000×3

%)10.8(90×12%)-2.7(10.8×25%)8.1采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇情形二：采購(gòu)本錢(qián)不同情況下的供給商選擇例如：某產(chǎn)品售價(jià)20000元/臺(tái)，開(kāi)發(fā)該產(chǎn)品所需的主要部件有兩家供給商分別為：一般納稅人A公司和可以代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司，兩家公司報(bào)價(jià)不同，含稅報(bào)價(jià)分別為15000元和14000元。具體計(jì)算如下：.如果選擇A公司：1、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額15000/〔1+17%〕×17%=2179.49元2、應(yīng)交增值稅20000/〔1+17%〕×17%-2179.49=726.49元3、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加等726.49×〔7%+3%+2%〕=87.18元4、應(yīng)交企業(yè)所得稅【20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18】×25%=1046.58元5、可以形成稅后凈利潤(rùn)〔20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18-1046.58=3139.75元采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇情形二：采購(gòu)本錢(qián)不同情況下的供給商選擇例如：某產(chǎn)品售價(jià)20000元/臺(tái)，開(kāi)發(fā)該產(chǎn)品所需的主要部件有兩家供給商分別為 一般納稅人A公司和可以代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司，兩家公司報(bào)價(jià)不同，含稅報(bào)價(jià)分別為15000元和14000元。具體計(jì)算如下：.如果選擇B公司：1、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14000/〔1+3%〕×3%=407.77元2、應(yīng)交增值稅20000/〔1+17%〕×17%-407.77=2498.22元3、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加等2498.22×〔7%+3%+2%〕=299.79元4、應(yīng)交企業(yè)所得稅=【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】×25%=800.50元5、【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】-800.50=2401.49元選擇哪一家？采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇啟示：采購(gòu)定價(jià)與供給商的選擇1、合理降低庫(kù)存為應(yīng)對(duì)存量資產(chǎn)不得抵扣建議如下：物資部門(mén)積極參與工程本錢(qián)管理，為進(jìn)一步的物資采購(gòu)提供依據(jù)，既能保證滿(mǎn)足施工的需要，又防止造成物資的超額采購(gòu)給公司造成損失。物資管理影響的應(yīng)對(duì)物資采購(gòu)2、供給商選擇〔1〕梳理供給商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r(jià)格進(jìn)行調(diào)整?！?〕建議在招標(biāo)管理文件中明確供給商應(yīng)為一般納稅人。物資采購(gòu)3、及時(shí)索要發(fā)票物資部門(mén)采購(gòu)物資后，要及時(shí)向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。物資采購(gòu)4、“四流〞同向參建單位物資公司供給商雙方簽訂供給合同物資公司支付貨款供給商提供發(fā)票物資公司提供材料及加收管理費(fèi)發(fā)票雙方簽訂供給合同參建單位支付貨款保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向、合同流向〞一致，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)1梳理優(yōu)化現(xiàn)有各類(lèi)采購(gòu)業(yè)務(wù)模式

增值稅法規(guī)規(guī)定“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。〞現(xiàn)有采購(gòu)業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票、款、貨、合同〞四流一致的規(guī)定，即開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位一致必須注意以下票款不一致的三種情形：國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第39號(hào)對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅效勞；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所一提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人