十四企業(yè)財務報表

第十四章企業(yè)財務報表主講人：陳麗紅私人郵箱：joymtj@163.com電話Q：5535455901一、財務報表概述（一）財務報表的概念是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。（二）財務報表的組成資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表附注2（三）財務報表的分類按財務報表編報期間的不同中期財務報表：以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報。年度財務報表3（三）財務報表的分類按財務報表編報主體的不同個別財務報表：是由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表合并財務報表：是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量的財務報表4（四）財務報告的表述方式表內確認表外披露5（五）財務報表的列報要求依據(jù)各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表列報基礎：持續(xù)經營或非持續(xù)經營重要性和項目列報列報的一致性財務報表項目金額間的相互抵消比較信息的列報財務報表表首的列報要求報告期間6（六）編報財務報表的準備工作清產核債按期結賬核對賬證檢查核算方法7二、資產負債表（一）概念及其作用反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表

資產負債表資產負債表的作用可以了解企業(yè)所擁有或控制的經濟資源及其分布，資金的來源及其構成可以了解企業(yè)資產和負債的數(shù)量關系及其流動性可以了解企業(yè)不同時點的財務情況，預測企業(yè)未來財務狀況的發(fā)展趨勢8（二）資產負債表結構

資產負債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：元資產年末余額年初余額負債及所有者權益年末余額年初余額流動資產流動負債非流動負債非流動資產負債合計所有者權益合計資產合計負債及所有者權益合計9（三）編制基礎與格式

1.該報表為賬戶式結構

2.編制的理論依據(jù)是

資產=負債+所有者權益

3.反映企業(yè)一定時點的財務狀況，即該時點下企業(yè)的資產、負債和所有者權益的構成及其比例關系

4.報表項目的排列規(guī)則：

資產項目——分為流動資產和非流動資產，且流動性大的排在前負債項目——分為流動負債和非流動負債，到期日近的排在前所有者權益項目——永久性大的排在前10資產負債表會企01表編制單位:

年

月

日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利一年內到期的非流動資產其他應付款其他流動資產一年內到期的非流動負債流動資產合計其他流動負債非流動資產：流動負債合計可供出售金融資產非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房地產專項應付款固定資產預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產清理非流動負債合計生產性生物資產負債合計油氣資產所有者權益：

無形資產實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產未分配利潤其他非流動資產所有者權益合計非流動資產合計資產總計負債和所有者權益總計11（四）資產負債表編制方法年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列期末數(shù)——編制方法填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等根據(jù)總賬科目的余額計算填列“貨幣資金”、“其他非流動資產”、“其他非流動負債”、“未分配利潤”根據(jù)有關明細科目的余額計算填列“應付賬款”、“預付賬款”、“應收賬款”、“預收款項”、“一年內到期的非流動資產”、“一年內到期的非流動負債”、根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列長期借款、應付債券、長期應付款、長期待攤費用根據(jù)資產科目與其備抵科目抵消后的凈額填列“應收賬款”、“應收票據(jù)”“預付款項”、“其他應收款”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”、“長期應收款”（未實現(xiàn)融資收益）、長期應付款（未實現(xiàn)融資費用）綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”（生產成本、受托代銷商品款、受托代銷商品）12三、利潤表（一）概念和其作用

反映企業(yè)一定會計期間經營成果的報表。

利潤表利潤表的作用為企業(yè)經營成果的分配提供重要依據(jù)據(jù)以評價和考核企業(yè)的經營業(yè)績據(jù)以分析和評價企業(yè)的經營成果和獲利能力據(jù)以分析和預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量有助于企業(yè)管理當局進行經營決策13（二）利潤表的結構

1.單步式利潤表將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。

2.多步式利潤表通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息。

中間信息包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、其他綜合收益和綜合收益總額。上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點？14利潤表會企02表編制單位：年

月單位：元項

目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額（三）利潤表項目構成及計算格式15（四）利潤表欄目填列

“上期金額”

——應根據(jù)上年同期利潤表各項目的實際發(fā)生數(shù)，根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。

“本期金額”

——反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。

“其他綜合收益”——反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

“綜合收益總額”——反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。16四、現(xiàn)金流量表（一）概念和作用反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用有助于分析和評價企業(yè)的整體財務狀況及其變動的原因有助于分析和預測企業(yè)未來產生現(xiàn)金流量的能力有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力有助于分析和揭示企業(yè)經營凈利潤與經營活動產生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因17（二）編制基礎

現(xiàn)金收付制

庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金

現(xiàn)金等價物

是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值風險很小的投資。

銀行存款都是“現(xiàn)金”嗎？什么類型投資算是“現(xiàn)金等價物”？18（三）現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出。現(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量。（四）現(xiàn)金流量的分類

1.經營活動產生的現(xiàn)金流量

2.投資活動產生的現(xiàn)金流量:企業(yè)長期資產的構建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動

3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量：導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響的現(xiàn)金流量：導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動

準則要求以直接法計算經營活動現(xiàn)金流量，提供補充資料使用間接法。19（五）編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法工作底稿法T型賬戶法分析填列法20（六）現(xiàn)金流量表的具體項目經營活動產生的現(xiàn)金流量至少應單獨列示的項目【直接法】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金21（六）現(xiàn)金流量表的具體項目間接法：以凈利潤為起點實際沒有支付現(xiàn)金的費用實際沒有收到現(xiàn)金的收益不屬于經營活動的損益經營性應收應付項目的增減變動22投資活動產生的現(xiàn)金流量至少應單獨列示的項目收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位產生的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金23籌資活動產生的現(xiàn)金流量至少應單獨列示的項目吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金24五、所有者權益（或股東權益）變動表所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況當期損益以及與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示25所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目凈利潤會計政策變更和差錯更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤等按照規(guī)定提取的盈余公積實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況26所有者權益變動表會企04表編制單位：年度單位：元項

目本年金額上年金額實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤股東權益合計實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤股東權益合計一、上年年末余額加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“－”號填列）（一）凈利潤（二）所有者投入和減少資本1．所有者投入資本2．股份支付計入所有者權益的金額3．其他（三）利潤分配1．提取盈余公積2．對所有者的分配3．其他（四）所有者權益內部結轉1．資本公積轉增資本2．盈余公積轉增資本3．盈余公積彌補虧損4．其他四、本年年末余額27六、財務報表附注（一）財務報表附注的概念

附注是對在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

（二）編制財務報表附注目的提高表內信息的可理解性和可比性28（三）會計報表附注的內容1.附注的披露順序企業(yè)的基本情況財務報表的編制基礎遵循企業(yè)會計準則的聲明重要會計政策和會計估計的說明報表重要項目的說明或有事項的說明資產負債表日后事項的說明關聯(lián)方關系及其交易的說明292.會計政策、會計估計變更和差錯更正的內容（1）企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息會計政策變更的性質、內容和原因當期和各個列報前期會計報表中受影響的項目名稱和調整金額無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況30（2）企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息會計估計變更的內容和原因會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因

（3）企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息

前期差錯的性質各個列報前期會計報表中受影響的項目名稱和更正金額無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況313.或有事項應披露的內容（1）預計負債預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明預計負債的期初、期末余額和本期變動情況與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額（2）或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債經濟利益流出不確定性的說明或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預計的，應當說明原因32（3）或有資產通常不應當披露，但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等（4）在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因334.資產負債表日后事項的內容

是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。資產負債表日后事項企業(yè)應當在附注中披露與資產負債表日后事項有關的下列信息財務報表的批準報出者和財務報表批準報出日每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因345.關聯(lián)方關系及其交易的內容

（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息

母公司和子公司的名稱母公司和子公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例35

（2）企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及其交易要素。披露的交易要素至少包括

交易的金額未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息未結算應收項目的壞賬準備金額定價政策36（四）分部報告