大學(xué)稅法課件 第二章 增值稅法

思考：什么是增值稅？什么是出口退稅？在視頻案例中是如何進(jìn)行騙稅的？為何有騙稅的可能？第二章增值稅法第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)增值稅額的計(jì)算與征收

第四節(jié)

增值稅出口退（免）稅的規(guī)定本章主要內(nèi)容第二章增值稅法1、掌握增值稅的納稅人、納稅范圍、稅率2、掌握增值稅的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3、掌握增值稅的計(jì)算方法4、掌握增值稅的征收管理5、了解出口退稅本章重點(diǎn)第一節(jié)增值稅概述增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。一、增值稅的概念是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。[例]*從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額。*從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷(xiāo)售價(jià)值。增值稅一般采用間接計(jì)算方法不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)。產(chǎn)銷(xiāo)階段銷(xiāo)售金額購(gòu)入金額增值額采礦40040冶煉1004060機(jī)械制造300100200批發(fā)400300100零售48040080合計(jì)480例：

二、增值稅的特點(diǎn)1、實(shí)行普遍征稅——范圍較廣唯一的價(jià)稅分離稅種4、實(shí)行稅款抵扣制——稅不重征2、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅——道道征稅3、實(shí)行價(jià)外計(jì)征——價(jià)稅分離5、同一產(chǎn)品同稅負(fù)——售價(jià)相同稅負(fù)相同6、減免稅權(quán)高度集中——國(guó)務(wù)院專權(quán)生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅三、增值稅的分類(lèi)根據(jù)應(yīng)稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價(jià)值，也就是根據(jù)固定資產(chǎn)已納稅額是否允許扣除，如何扣除，增值稅可分為三種類(lèi)型:【思考】風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)——增值額是多少？風(fēng)華公司1000元原材料產(chǎn)品10000元增值額9000元或8000元？固定資產(chǎn)1000元增值稅可分為三種類(lèi)型：“消費(fèi)型”的增值稅固定資產(chǎn)部分不作任何扣除增值額：9000元“收入型”的增值稅“生產(chǎn)型”的增值稅減除全部固定資產(chǎn)增值額：8000元減除固定資產(chǎn)折舊的部分增值額：10000－1000－折舊額【總結(jié)】

一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取“消費(fèi)型”或“收入型”增值稅，發(fā)展中國(guó)家大多采取“收入型”增值稅。我國(guó)在2009年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅;實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征管效率。

第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定

1.特殊行為:包括視同銷(xiāo)售貨物行為、混合銷(xiāo)售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

2.特殊項(xiàng)目（4項(xiàng)）**（一）征稅范圍的一般規(guī)定

1、銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物。有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。銷(xiāo)售指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。

所謂的加工，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。“修理修配”指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)?！纠磕称髽I(yè)外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。【例】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品?！舅伎肌可厦娼?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、產(chǎn)品不是銷(xiāo)售，而是投資、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于增值稅的征稅范圍？

1、征稅范圍的特殊行為（1）視同銷(xiāo)售貨物：①貨物交付他人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)售貨物；③移庫(kù)④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。注意（二）征稅范圍的特殊規(guī)定上述視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,涉及的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同。用于投資、分配、贈(zèng)送等對(duì)外的，視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等對(duì)內(nèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，已抵扣的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

注意：（2）混合銷(xiāo)售行為特點(diǎn)：①涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的。②兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。征稅要求：增值稅的納稅單位征增值稅；非增值稅的納稅單位不征增值稅。例：解：該飯店的行為屬于混合銷(xiāo)售行為，其全部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（80000＋20000）×5%＝500（元）

某飯店為顧客提供餐飲服務(wù)，某月取得飲食收入80000元，同時(shí)為顧客供應(yīng)煙、酒、飲料等收入20000元。請(qǐng)問(wèn)這種情況應(yīng)如何計(jì)稅？核算要求：①兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率；②兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。（3）兼營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)：?jiǎn)挝粯I(yè)務(wù)中有增值稅業(yè)務(wù)，也有非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，增值稅業(yè)務(wù)也有不同稅率的項(xiàng)目，之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系?；旌箱N(xiāo)售行為（1）銷(xiāo)售空調(diào)的商家，在銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供安裝（2）蘇寧銷(xiāo)售家電并送貨上門(mén)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（1）建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)總結(jié)經(jīng)營(yíng)行為

稅務(wù)處理1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷(xiāo)售行為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅

（2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅

（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅

（2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅總結(jié)2、征稅范圍的特殊項(xiàng)目（了解）

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；（2）銀行里銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）郵政部門(mén)以外的單位銷(xiāo)售集郵郵票、首日封。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。二、增值稅的納稅人在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。（一）一般規(guī)定

（二）納稅人的劃分*認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)性質(zhì)納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50元以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（三）兩類(lèi)納稅人的管理辦法

一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

[籌劃]境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。銷(xiāo)售商品或勞務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票；購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售商品或勞務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票；購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率。（四）扣繳義務(wù)人在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為8.5萬(wàn)元（100×17％－100×17％×50％）。例：

不同納稅人的策劃

小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)要重于一般納稅人，對(duì)否？假設(shè)某商品零售企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％的稅率，但該企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的50％。較一般納稅人減輕了稅負(fù)5.5萬(wàn)元。如果將該企業(yè)分立成兩個(gè)零售企業(yè)，分別作為獨(dú)立核算單位，并假定各自的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為40萬(wàn)元和60萬(wàn)元，都符合小規(guī)模納稅人條件，可適用3％的征收率。此時(shí)，應(yīng)納增值稅為40×3％+60×3％＝3萬(wàn)元?？刹扇∮?jì)算企業(yè)商品增值率的方法來(lái)判斷。下面以商業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行計(jì)算分析。

增值率＝[銷(xiāo)售收入（不含稅）－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款]／銷(xiāo)售收入（不含稅）假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則：

增值率＝（銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）／銷(xiāo)項(xiàng)稅額

一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售收入×17％×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售收入×3％企業(yè)到底選擇哪種納稅人身份對(duì)自己才有利呢？當(dāng)商業(yè)企業(yè)的增值率為17.65％時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。銷(xiāo)售收入×17％×增值率＝銷(xiāo)售收入×3％增值率＝3％÷17％×100％＝17.65％

應(yīng)納增值稅額的無(wú)差別平衡點(diǎn)計(jì)算如下：結(jié)論：三、稅率與征收率的確定按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%，銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物征收率采用簡(jiǎn)易辦法征稅小規(guī)模納稅人（征收率）3%的征收率小規(guī)模納稅人（一）基本稅率及適用范圍增值稅的基本稅率為17%。適用于納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)。（二）低稅率及適用范圍（P47）--物質(zhì)食糧與精神食糧。1.糧食、食用植物油，鮮奶；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚）（三）零稅率及適用范圍

納稅人出口貨物，稅率為0。（四）征收率及適用范圍[例]1、征收率3％小規(guī)模納稅人按3％征收率納增值稅。但小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2％征收率征收。2、征收率4%一般納稅人納稅人銷(xiāo)售舊貨，自己使用過(guò)的屬于符合規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅。某科技開(kāi)發(fā)有限公司是一家專門(mén)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)，該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國(guó)引進(jìn)的一套科研用生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是800萬(wàn)元，由于剛使用1年多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。假設(shè)該套生產(chǎn)線以803萬(wàn)元價(jià)格出售。則：應(yīng)納稅額=803萬(wàn)元×4%/2=16.06萬(wàn)元例：（一）增值稅的法定減免1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書(shū)，即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；4、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7、其他個(gè)人（即自然人）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。（二）增值稅的其他減免四、增值稅的優(yōu)惠政策（P77）（三）未達(dá)起征點(diǎn)的免稅1．銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000-5000元；2．銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500-3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。只適用于個(gè)人例：食品公司A既生產(chǎn)奶制品又向城市居民供應(yīng)鮮奶，鮮奶既有外購(gòu)的也有公司奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)自采的。將非減免稅行為巧妙地轉(zhuǎn)變?yōu)闇p免稅行為根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，該公司從自辦奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)所采集的鮮奶用于城市居民鮮奶的供應(yīng)部分屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。而外購(gòu)鮮奶用于生產(chǎn)和銷(xiāo)售的部分則要繳納增值稅。如果在資金、生產(chǎn)技術(shù)條件、生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力一定的前提下，該公司應(yīng)該將外購(gòu)鮮奶的資金逐步轉(zhuǎn)移到外購(gòu)奶牛的喂養(yǎng)上來(lái)以擴(kuò)大規(guī)模，增加自采鮮奶的數(shù)量，使其節(jié)稅利益最大化。第三節(jié)增值稅額的計(jì)算與征收一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算（P49）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額×17%不含稅銷(xiāo)售額×13%價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用特殊銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售不予抵扣

準(zhǔn)予抵扣憑票扣稅

計(jì)算扣稅二票二項(xiàng)如納稅人以價(jià)稅合并計(jì)價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：（一）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額（不含稅）

稅率1、一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額為收取的全部?jī)r(jià)款（包含消費(fèi)稅不包括增值稅）和價(jià)外費(fèi)用。注意：全部?jī)r(jià)款（開(kāi)具專用發(fā)票，為不含稅價(jià)款；開(kāi)具普通發(fā)票，為價(jià)稅合并計(jì)價(jià)，要換算）銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率）注意：價(jià)外費(fèi)用，指收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金等各種費(fèi)用。

不包括以下三項(xiàng)：(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

(2)代收代繳的消費(fèi)稅；(3)代墊運(yùn)費(fèi)核算要求：視為含稅銷(xiāo)售額要進(jìn)行換算。應(yīng)稅銷(xiāo)售額=不含稅價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用/（1+增值稅稅率）增值稅是一種價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額，如含稅，必須進(jìn)行價(jià)稅分離。說(shuō)明:需要作價(jià)稅分離的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；（2）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；（3）價(jià)稅合并收取的金額；（4）價(jià)外費(fèi)用；（5）包裝物押金；（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。例：某企業(yè)（一般納稅人）4月銷(xiāo)售商品234000元，另收取手續(xù)費(fèi)2000元，共計(jì)236000元一并開(kāi)具普通發(fā)票。1、銷(xiāo)售商品銷(xiāo)項(xiàng)稅=234000/(1+17%)*17%=34000(元)2、價(jià)外費(fèi)用2000元的銷(xiāo)項(xiàng)稅=2000/(1+17%)*17%=290.60(元)銷(xiāo)項(xiàng)稅共計(jì)34000+290.60=34290.60(元)銷(xiāo)項(xiàng)稅為：2、特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額：（1）混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。核算要求：視為含稅銷(xiāo)售額要進(jìn)行換算。（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額不同項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售貨物交增值稅，提供非應(yīng)稅勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。如未單獨(dú)核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。例：西子電梯公司屬于增值稅的一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是銷(xiāo)售電梯并提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)；另一塊是提供安裝設(shè)備租賃服務(wù)，公司兩塊業(yè)務(wù)未分開(kāi)核算。2009年5月，該公司的業(yè)務(wù)如下：銷(xiāo)售電梯800萬(wàn)元（不含稅）

，取得有增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為108萬(wàn)元；另外，提供運(yùn)輸及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)取得勞務(wù)費(fèi)760萬(wàn)元。如何計(jì)算稅額？假設(shè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的運(yùn)輸費(fèi)收入為360萬(wàn)元，租賃費(fèi)為400萬(wàn)元。增值稅該公司會(huì)計(jì)納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額＝800

17%－108＝28（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額760

3%＝22.8（萬(wàn)元）稅務(wù)查帳后調(diào)整為：應(yīng)納增值稅額＝（800＋360/1.17）

17%－108＝80.31（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝400×5％＝20（萬(wàn)元）分析：西子電梯公司的業(yè)務(wù)既涉及到混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，又涉及兼營(yíng)行為。運(yùn)輸費(fèi)和設(shè)備租賃費(fèi)，沒(méi)有進(jìn)行劃分。其中運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)屬于混合銷(xiāo)售繳納增值稅，而設(shè)備租賃費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的劃分分別納稅。（3）稅人采取銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售貨物。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)在同一發(fā)票上的，按扣除折扣后的凈銷(xiāo)售額征稅折扣額和銷(xiāo)售額不開(kāi)在同一發(fā)票上的，不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額，按銷(xiāo)售額全額征稅不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額，按銷(xiāo)售額全額征稅銷(xiāo)售折讓：按扣除折讓后的凈銷(xiāo)售額征稅例：勝利無(wú)線電廠2000年6月，共銷(xiāo)售彩色、黑白電視機(jī)共500臺(tái)，其記錄如下：1、銷(xiāo)售給某賓館彩色電視機(jī)300臺(tái)，對(duì)方在規(guī)定期限內(nèi)付清款項(xiàng)。每臺(tái)2000元，現(xiàn)金折扣為2%，共取得銷(xiāo)售額為588000元；2、將積壓在倉(cāng)庫(kù)中的100臺(tái)黑白電視機(jī)賣(mài)給學(xué)校，折扣額為25%，每臺(tái)售價(jià)1000元，開(kāi)出銷(xiāo)售額和折扣額各一張發(fā)票，取得銷(xiāo)售額75000元；3、另有100臺(tái)黑白電視機(jī)賣(mài)出后，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題。對(duì)方?jīng)]有提出退貨，只要求價(jià)格折讓。無(wú)線電二廠給予折讓10%，共取得銷(xiāo)售額為90000元。（假設(shè)上述價(jià)格均不含稅）分析如下：現(xiàn)金折扣不能抵扣稅金，商業(yè)折扣額與銷(xiāo)售額不在同一發(fā)票上的，不能抵稅。銷(xiāo)售折讓的實(shí)質(zhì)是由于貨物質(zhì)量品種等不符合要求而導(dǎo)致銷(xiāo)售額的減少，因此對(duì)銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)以折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)稅。應(yīng)納稅額＝（300

2000＋100

1000＋90000）

17%＝134300（元)（4）以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物銷(xiāo)售價(jià)格納稅。（5）還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按貨物原來(lái)價(jià)格納稅。（6）以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，雙方作為購(gòu)銷(xiāo)處理。（7）出租出借包裝物情況下銷(xiāo)售額的確定。單獨(dú)核算的包裝物押金，不計(jì)稅。但逾期（一年以上）的，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)啤酒黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金一律收增值稅。

（8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。3、視同銷(xiāo)售情況（價(jià)格偏低或無(wú)銷(xiāo)售額）按下列順序核定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)（3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=成本

（1+成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅[例][例]某化妝品公司為增值稅一般納稅人，其將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，該批化妝品的總成本為6000元，數(shù)量為600套。（1）若當(dāng)月與該化妝品同類(lèi)的化妝品的不含稅售價(jià)為16元/套，請(qǐng)計(jì)算該批化妝品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）若該公司及其他納稅人當(dāng)月及近期均無(wú)類(lèi)似的化妝品銷(xiāo)售，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅率為30%，請(qǐng)計(jì)算該批化妝品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=16×600×17％＝1632元（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝[6000*(1+5%)]/(1-30%)=9000銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝9000×17％＝1530元（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額的概念：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。2、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

兩票：憑票扣稅從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

二項(xiàng)：計(jì)算扣稅

二項(xiàng)：計(jì)算扣稅運(yùn)輸費(fèi)用：一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)，可按運(yùn)費(fèi)的7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×7％運(yùn)費(fèi)：包括運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金，但不包括裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)抵扣時(shí)間：開(kāi)票之日起90日內(nèi)注：購(gòu)進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運(yùn)費(fèi)不得抵扣購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買(mǎi)價(jià)的13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13％注：兩項(xiàng)抵扣時(shí)不需價(jià)稅分離3、下列進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（如果已經(jīng)抵扣，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇）（5）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（6）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的。例：某企業(yè)A專門(mén)生產(chǎn)大型鍋爐，某月，購(gòu)進(jìn)如下貨物：1、使用期限為8年的制造大型鍋爐設(shè)備，價(jià)值100萬(wàn)元。取得增值稅發(fā)票上的稅額17萬(wàn)元；2、購(gòu)進(jìn)一批原材料，用來(lái)建造企業(yè)管道，原材料價(jià)格10萬(wàn)元，并取得專用憑證；3、購(gòu)進(jìn)一批鋼筋，用來(lái)加固加工浴室。價(jià)值總額為20萬(wàn)元，并取得專用發(fā)票。同月，銷(xiāo)售鍋爐取得收入200萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算如下：應(yīng)納稅額＝200

17%－17－1.7－3.4＝11.9（元）下月，企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，稅務(wù)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行罰款。4、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，可按比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)既生產(chǎn)免稅藥品，也生產(chǎn)納稅藥品。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，免稅與應(yīng)稅產(chǎn)品無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月免稅藥品銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元