第十章、成本控制理論-5.29

成本控制理論主要內(nèi)容1預(yù)算和控制2成本控制原理3成本控制的體系內(nèi)容4成本控制理論的發(fā)展進(jìn)程一、預(yù)算與控制預(yù)算就是以貨幣為主要計(jì)量單位，將決策結(jié)果以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地表達(dá)出來，成為企業(yè)未來行動(dòng)指南的過程。簡言之，預(yù)算就是決策的具體化，把決策變成可以操作的行動(dòng)指南。利用預(yù)算對企業(yè)的未來行動(dòng)及其業(yè)績進(jìn)行控制，成為預(yù)算控制，所以，預(yù)算是從決策會計(jì)到執(zhí)行會計(jì)的中介，也是企業(yè)內(nèi)部不同層級和單位之間溝通的橋梁。一、預(yù)算與控制由于企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模不同，預(yù)算的具體構(gòu)成內(nèi)容也有所不同，但一個(gè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算三大部門。預(yù)算有不同得編制方法和表現(xiàn)形式，具體分為固定預(yù)算與彈性預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算、定值預(yù)算與概率預(yù)算、傳統(tǒng)預(yù)算與作業(yè)預(yù)算等。一、預(yù)算與控制自從有了作業(yè)成本法和作業(yè)管理之后，傳統(tǒng)預(yù)算得以超越，可以將預(yù)算深入到作業(yè)水平，按照細(xì)分的成本動(dòng)因來編制更加精細(xì)的預(yù)算，區(qū)別對待增值作業(yè)與非增值作業(yè)、可控成本與非可控成本，大大提高了預(yù)算管理的質(zhì)量和水平。各種預(yù)算形式在企業(yè)編制預(yù)算時(shí)，可以同時(shí)配合使用，而不必拘泥某種預(yù)算形式，如彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和作業(yè)預(yù)算就可以同時(shí)用于預(yù)算編制之中。控制簡單來說，控制是人們在一個(gè)事物可能性空間中進(jìn)行有方向的選擇過程?？刂频膶?shí)施是有條件的，第一，受控對象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。第二，事物在發(fā)展過程中的各種可能性是人們可以選擇的。第三，人們?yōu)榱诉_(dá)到控制目的，就必須創(chuàng)造并改變條件，具備一定的控制能力。

二、成本控制原理基礎(chǔ)性管理會計(jì)中，“控制”涉及的內(nèi)容主要是存貨控制與成本控制。存貨控制

傳統(tǒng)的存貨控制方法主要有經(jīng)濟(jì)訂貨量法、訂貨點(diǎn)法、ABC分析法等。二、成本控制原理成本控制成本：是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的資本耗費(fèi)。成本控制：成本控制由成本和控制復(fù)合而成，是指成本管理人員對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的資本耗費(fèi)進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)節(jié)，使成本按預(yù)定方向發(fā)展的過程。二、成本控制原理成本控制的過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。科學(xué)地組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。二、成本控制原理成本的最優(yōu)控制最優(yōu)控制就是在所有可能控制中要求達(dá)到的，在滿足客戶需要的前提下使成本最低或效益最高的一種控制。成本最優(yōu)控制有兩種常見的類型：簡單型復(fù)雜型二、成本控制原理（1）簡單型即成本形成是由系統(tǒng)各部分協(xié)同完成，并可通過多種途徑達(dá)到。這時(shí)，成本最優(yōu)控制問題就是在各階段或系統(tǒng)的各部分，各自選擇出一種使控制效果最優(yōu)的過程，而不必考慮對其他系統(tǒng)的影響。如車間、班組控制成本的活動(dòng)基本上就屬于這種類型。二、成本控制原理（2）復(fù)雜型由于成本的形成過程往往要經(jīng)過多階段和多個(gè)子系統(tǒng)完成，所以成本最優(yōu)控制就是要對各個(gè)階段、各個(gè)子系統(tǒng)的每一過程進(jìn)行選擇，然后將選擇出的多級過程排成一個(gè)最優(yōu)序列，這個(gè)最優(yōu)序列就是成本的最優(yōu)控制。常用于企業(yè)一級的成本控制。二、成本控制原理成本控制的構(gòu)成要素（1）控制要素：◎控制主體:誰來控制◎控制對象:控制什么◎控制手段:如何控制◎控制目標(biāo):為什么要控制二、成本控制原理◎成本控制主體：通常所言的成本管理者或成本管理人員。分為三個(gè)層面、四個(gè)方面：三個(gè)層面第一層：領(lǐng)導(dǎo)層：企業(yè)高層管理者第二層：組織層：成本管理機(jī)構(gòu)第三層：實(shí)施層：責(zé)任部門和責(zé)任人員二、成本控制原理四個(gè)方面對企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)擁有決策權(quán)的企業(yè)高層管理者；專設(shè)成本機(jī)構(gòu)中的工作人員（日常成本控制的組織者和執(zhí)行者）；對成本發(fā)生具有重大影響的科技人員；按職責(zé)權(quán)限，對各部門、各環(huán)節(jié)工作負(fù)有責(zé)任的管理者。二、成本控制原理◎成本控制對象（受控客體）：生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資本耗費(fèi)。生產(chǎn)要素的成本購置生產(chǎn)要素等發(fā)生的耗費(fèi)，其本身就是成本，要對其實(shí)施控制。生產(chǎn)要素是生產(chǎn)成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，以其自身的使用費(fèi)的高低、生產(chǎn)效率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的高低等影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本。二、成本控制原理產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制是日常成本控制的重點(diǎn)內(nèi)容。各種期間成本重點(diǎn)在于產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制資本占用成本保持一個(gè)較合理的資本結(jié)構(gòu)，以期使企業(yè)的綜合資金成本最小化。加快資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金利用效率。二、成本控制原理◎成本控制目標(biāo)成本控制的目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本目標(biāo)。目標(biāo)管理是一種綜合的、以工作為中心的和以人為中心的系統(tǒng)管理方式，帶有自我管理的特性和要求。二、成本控制原理成本目標(biāo)控制作為企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分，首先要根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)測定成本目標(biāo)，然后將成本目標(biāo)按責(zé)任單元進(jìn)行層層分解、落實(shí)，再按這些分解目標(biāo)的要求，去組織設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料供應(yīng)，以及日常生產(chǎn)、技術(shù)管理，最終保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、成本控制原理◎成本目標(biāo)控制包括3個(gè)重要環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的測定成本目標(biāo)的層次分解成本目標(biāo)完成情況的衡量、分析、考核視角不同，成本控制目標(biāo)不同以企業(yè)內(nèi)部為視角，以降低成本為核心；以企業(yè)內(nèi)部為主要視角，考慮到價(jià)格、供求等市場因素，以利潤為取向；以企業(yè)與環(huán)境、企業(yè)與競爭的相互關(guān)系為視角，以企業(yè)的長期發(fā)展和競爭優(yōu)勢為重點(diǎn)。二、成本控制原理◎成本控制的環(huán)節(jié)和功能（1）成本控制的環(huán)節(jié)：成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制（狹義）、成本核算、成本分析和考核。成本控制（狹義）是約定俗成的叫法，稱為成本調(diào)節(jié)更合適。二、成本控制原理（2）成本控制的功能:二、成本控制原理成本決策成本計(jì)劃成本調(diào)節(jié)成本協(xié)調(diào)成本激勵(lì)確定成本目標(biāo)日?？刂频臉?biāo)準(zhǔn)和依據(jù)保證體統(tǒng)按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行將構(gòu)成要素整合成一個(gè)整體提高行為人行為效率（一）按成本控制對象內(nèi)容建立成本控制體系1、工程項(xiàng)目中的成本控制2、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和改造過程中的成本控制3、生產(chǎn)過程中的成本控制4、營銷與顧客服務(wù)中的成本控制5、后勤管理過程中的成本控制三、成本控制的體系內(nèi)容（二）按成本控制時(shí)間建立成本控制體系1、事前成本控制體系2、事中成本控制體系3、事后成本控制體系三、成本控制的體系內(nèi)容（三）成本控制的組織體系與責(zé)任體系組織體系成本控制的組織體系要符合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)立成本管理職能部門或指定成本管理的責(zé)任部門可按分權(quán)式或者集權(quán)式建立成本控制的組織體系三、成本控制的體系內(nèi)容責(zé)任體系重大責(zé)任追究制目標(biāo)成本責(zé)任制雙重責(zé)任控制體系部門責(zé)任成本控制和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本控制歸口分級管理制度三、成本控制的體系內(nèi)容（四）成本控制目標(biāo)體系降低成本以現(xiàn)有條件為基礎(chǔ)的成本降低。以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為條件的成本降低。增加利潤：利用成本與質(zhì)量、效率、技術(shù)等的關(guān)系取得成本優(yōu)勢：將成本與環(huán)境、成本與外部條件、成本與競爭結(jié)合起來三、成本控制的體系內(nèi)容成本控制的思想源于一定的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，是當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會狀況在成本控制方面的反映和體現(xiàn)，它決定著企業(yè)成本控制的原則、方法和手段。成本控制理論的核心內(nèi)容從最初的標(biāo)準(zhǔn)成本核算過渡到標(biāo)準(zhǔn)成本控制、目標(biāo)成本控制以及全面質(zhì)量管理和隨后的作業(yè)成本控制，直到現(xiàn)在的戰(zhàn)略成本控制，都是科技進(jìn)步和市場競爭共同推動(dòng)的結(jié)果，也是人們對成本本質(zhì)認(rèn)識不斷加深的體現(xiàn)。四、成本控制理論的發(fā)展進(jìn)程回顧成本控制的發(fā)展歷程，可以將其大致劃分為三個(gè)階段：四、成本控制理論的發(fā)展進(jìn)程20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代這一階段成本的含義一般只是指產(chǎn)品的制造成本，即產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，而將其他的費(fèi)用放入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中，一律作為期間費(fèi)用。這一時(shí)期成本控制方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本制、預(yù)算控制、變動(dòng)成本法、價(jià)值工程。四、成本控制理論的發(fā)展進(jìn)程標(biāo)準(zhǔn)成本制度泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》一書，提出科學(xué)管理學(xué)說。他提倡的定額管理、標(biāo)準(zhǔn)化原理、計(jì)件工資制等都體現(xiàn)了提高效率、降低成本的思想，其中標(biāo)準(zhǔn)化原理不僅帶來時(shí)間的節(jié)約和成本的降低，而且推動(dòng)了成本會計(jì)、成本核算的改革。受其影響，隨后在會計(jì)中“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法應(yīng)運(yùn)而生。四、成本控制理論的發(fā)展進(jìn)程與以前僅利用過的數(shù)值進(jìn)行成本計(jì)算的方法不同，標(biāo)準(zhǔn)成本法要求預(yù)先制定作為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，隨著生產(chǎn)耗費(fèi)的發(fā)生，就將實(shí)際資金耗費(fèi)與標(biāo)準(zhǔn)成本值相比較，從中揭示實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，以便及時(shí)采取相應(yīng)的措施予以調(diào)節(jié)。四、成本控制理論的發(fā)展進(jìn)程到了20世紀(jì)30年代，工程技術(shù)人員與成本管理人員才取得共識，將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入成本核算體系，從而使成本控制與成本核算結(jié)合起來，這就是標(biāo)準(zhǔn)成本制度?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是以短期的預(yù)計(jì)價(jià)格、現(xiàn)實(shí)條件下可達(dá)到的作業(yè)效率水平和預(yù)計(jì)的開工率為前提制定的。由“理想標(biāo)準(zhǔn)成本”發(fā)展到“現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本”，標(biāo)志著標(biāo)準(zhǔn)成本從原來的作為理想的規(guī)范向作為現(xiàn)實(shí)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)轉(zhuǎn)化，并促使標(biāo)準(zhǔn)成本在產(chǎn)品實(shí)際成本的控制中能更有效地發(fā)揮作用。四、成本控制理論的發(fā)展進(jìn)程標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期進(jìn)行比較，揭示成本差異，并按例外管理原則分析成本差異產(chǎn)生的原因及責(zé)任歸屬，就重大的差異事項(xiàng)及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，從而達(dá)到成本控制目標(biāo)的一種成本控制系統(tǒng)。四、成本控制理論的發(fā)展進(jìn)