浙江財經(jīng)大學(xué)六章會計帳簿

第六章

會計賬簿教學(xué)目的與教學(xué)要求：通過本章的教學(xué)：了解會計賬簿的概念、作用和種類。掌握對賬、結(jié)賬、平行登記內(nèi)容和錯賬更正方法。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)會計賬簿概述第二節(jié)日記賬第三節(jié)分類賬第四節(jié)賬薄的登記與使用規(guī)則第五節(jié)錯賬的更正方法第一節(jié)會計賬簿概述一、概念賬簿是由一定格式的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，全面地、序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

二、作用憑證--------賬簿-------報表

（零星、分散紀(jì)錄）--（歸類）--------（編報依據(jù)）

三、種類三、種類（一）按用途分（三種）1、序時賬簿P132（1）特點(diǎn)：按業(yè)務(wù)先后順序，序時、逐筆。（2）分類：普通日記帳：全部業(yè)務(wù)特種日記賬（類別）：如：現(xiàn)金、銀行存款日記賬2、分類賬簿按內(nèi)容詳簡程度總分類賬—總括明細(xì)分類賬—詳細(xì)3、備查簿對上述未能紀(jì)錄的事項，補(bǔ)充說明。（二）按外表形式分（三類）1、訂本式特點(diǎn)；--固定裝訂成冊優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)—避免賬頁散失缺點(diǎn)—不能分工記帳賬頁處理不靈活2、活頁式特點(diǎn)；--分散優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)—便于分工、靈活缺點(diǎn)—賬頁易散失3、卡片式第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與運(yùn)用一、設(shè)置要求二、基本內(nèi)容（一）封面（二）扉頁（三）賬頁三、賬簿的啟用規(guī)則賬簿時啟用根據(jù)有關(guān)規(guī)定填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”單位名稱本賬簿名稱冊次頁數(shù)使用起訖日期第冊第號至第號共計頁自至年月日起止單位負(fù)責(zé)人主管會計記賬姓名姓名姓名蓋章蓋章蓋章經(jīng)管人員交接記錄職別姓名接管交出備注公章年年月月日日蓋章蓋章經(jīng)管賬簿人員一覽表格式——訂本式單位名稱主管人經(jīng)管人接交移交賬簿名稱職別姓名蓋章職別姓名蓋章年月日年月日賬簿冊號賬簿頁數(shù)使用年度單位公章經(jīng)管賬簿人員一覽表經(jīng)管賬簿人員一覽表格式——活頁式賬戶賬戶賬戶名稱號頁名稱號頁名稱號頁賬戶目錄賬戶目錄格式賬簿時啟用根據(jù)有關(guān)規(guī)定填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”活頁式賬簿，按照賬戶排列順序編號，每一賬戶的賬頁依據(jù)順序編頁訂本式賬簿，按照賬頁順序逐頁編號四、登記賬簿的規(guī)則賬簿時登記

必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬。紅色墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯和沖賬時使用。賬簿時登記

將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在賬簿“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或作出“√”符號，表示已登記入賬，以免重登、漏登，也便于查閱、核對。賬簿時登記

各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁、缺號。如不慎發(fā)生此種情況，應(yīng)在空行或空頁用紅色墨水對角劃線注銷，并注明“作廢”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。賬簿時登記

各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)如何計算，一般分三種情況：（１）需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)，如現(xiàn)金日記賬及采用“賬結(jié)法”下的各損益類賬戶；

（２）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)，如采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶；（３）既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累積發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶和財產(chǎn)物資類賬戶等。賬簿時登記

賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)?shù)目站啵灰獙憹M格，一般應(yīng)占格高的二分之一。賬簿時登記

“金額”欄的數(shù)字應(yīng)賬頁上標(biāo)明的位數(shù)對準(zhǔn)。凡是需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貨”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貨”欄內(nèi)寫“平”字，在余額欄內(nèi)寫“0”?！吧a(chǎn)成本”明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品年憑證號碼摘要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計6生產(chǎn)耗用材料3040030400借304007分配工資及福利費(fèi)1596015960借4636017分配制造費(fèi)用1295012950借5931018結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310平

0本期發(fā)生額和余額30400159601295059310平

0賬簿時登記

賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮、擦、挖補(bǔ)，隨意涂改或用退色藥水更改字跡，應(yīng)根據(jù)錯誤的情況，按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。更換賬簿

總賬、日記賬和大部分的明細(xì)賬，要每年更換一次。在新舊賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必填制記賬憑證。在年度內(nèi)，訂本賬記滿更換新賬時，辦理與年初更換新賬簿相似的手續(xù)。保管賬簿

會計賬簿是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，必須妥善保管，不得任意丟失和銷毀。

年末結(jié)束后，會計人員應(yīng)在活頁賬簿前面加放“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”裝訂成冊，并加上封面，統(tǒng)一編號后，與各種訂本賬一并歸檔。保管賬簿

各種賬簿應(yīng)按年度分類歸檔，編制目錄，妥善保管。既保證在需要時能迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。

各種賬簿的保管年限和銷毀的審批程序，應(yīng)按會計制度的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管期限為25年；各種明細(xì)賬、總賬和輔助賬保管期限為15年；固定資產(chǎn)卡片的保管期限為固定資產(chǎn)報廢清理后再保管5年。第三節(jié)日記賬特點(diǎn)：序時、逐日、逐筆。分類：普通日記賬---全部特種日記賬---某類一、普通日記賬：概念

優(yōu)缺點(diǎn)二、特種日記賬；概念

格式：三欄式

多欄式普通日記賬日記賬一般格式三欄式第頁年會計科目摘要借方金額貸方金額過賬月日逐日序時登記特種日記賬以外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。這種賬簿不結(jié)余額。普通日記賬日記賬一般格式三欄式第頁年會計科目摘要借方金額貸方金額過賬月日常用的特種日記賬是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。除此之外，有的單位還設(shè)置“轉(zhuǎn)賬日記賬”，有的商業(yè)企業(yè)還設(shè)置“購貨日記賬”和“銷貨日記賬”?，F(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款以及若干銀行存款付款憑證，序時逐筆登記的賬簿。一般是指現(xiàn)金收付日記賬。如進(jìn)一步細(xì)分，可以分為“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金付出日記賬”現(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式出納人員在每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)將收付款項逐筆登記，并結(jié)出余額，同實(shí)存現(xiàn)金相核對，借以檢查每日現(xiàn)金的收、付、存情況以及庫存現(xiàn)金限額執(zhí)行情況?，F(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式銀行存款日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE開戶銀行賬號日記賬一般格式三欄式是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證和若干現(xiàn)金付款憑證，序時逐筆登記的賬簿。一般是指銀行存款收付日記賬。如進(jìn)一步細(xì)分，可以分為“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款付出日記賬”銀行存款日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE開戶銀行賬號日記賬一般格式三欄式銀行存款日記賬應(yīng)按存款種類分別設(shè)置“結(jié)算戶存款”、“信用證存款”等賬簿。對外幣銀行存款，應(yīng)按不同的幣種和開戶銀行分別設(shè)置日記賬。銀行存款日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE開戶銀行賬號日記賬一般格式三欄式第四節(jié)分類賬特點(diǎn)：分類紀(jì)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

一、總賬：

1、設(shè)置（按一級科目）、

2、格式（三欄式）p1193、登賬依據(jù)：記賬憑證，或匯總記賬憑證，或科目匯總表

二、明細(xì)賬：

1、設(shè)置（按二級或明細(xì)科目）

2、格式：三欄、數(shù)量金額欄、多欄

3、登賬依據(jù)：記賬憑證，原始憑證，匯總原始憑證，明細(xì)賬格式（1）三欄式明細(xì)賬

格式：設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄。適用：只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。結(jié)算類應(yīng)收、應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)；（2）數(shù)量金額式格式：設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量及金額欄。適用：既要反映金額又要反映實(shí)物數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。存貨類如原材料、庫存商品的收發(fā)結(jié)存等業(yè)務(wù)

（3）多欄式格式：在一張賬頁內(nèi)設(shè)置若干專欄用來登記明細(xì)項目較多、借貸方向單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。種類：借方多欄、貸方多欄、借貸方均多欄適用：收入、費(fèi)用、成本類等第五節(jié)、對賬和結(jié)賬一、對賬各單位應(yīng)當(dāng)定期對會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。對帳工作每年至少進(jìn)行一次。

1、帳證核對。核對會計帳簿記錄與原始憑證、記帳憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記帳方向是否相符。

2、帳帳核對。核對不同會計帳簿之間的帳簿記錄是否相符。（1）總帳有關(guān)帳戶的余額核對，（2）總帳與明細(xì)帳核對，（3）總帳與日記帳核對，（4）會計部門的財產(chǎn)物資明細(xì)帳與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)帳核對等。

3、帳實(shí)核對。核對會計帳簿記錄與財產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。（1）現(xiàn)金日記帳帳面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對；（2）銀行存款日記帳帳面余額定期與銀行對帳單相核對；（3）各種財物明細(xì)帳帳面余額與財物實(shí)存數(shù)額相核對；（4）各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)帳帳面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。

二、錯賬的更正方法

帳簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正：

錯賬的更正方法錯賬更正的方法三種記賬憑證賬簿方法1、√×劃線更正2、××1）科目錯或金額錯紅字更正2）科目對，金額錯所記金額＞應(yīng)記金額紅字更正沖銷差額所記金額＜應(yīng)記金額補(bǔ)充登記差額

錯賬更正案例

(一)劃線更正法適用：

在結(jié)賬前，如發(fā)現(xiàn)賬薄上所記的文字或數(shù)字有錯誤，但不是記賬憑證的錯誤，而是錯記賬欄、錯記賬戶或金額等，應(yīng)用劃線更正法加以更正

如將金額7800元誤寫為8700元，更正時應(yīng)將8700全部劃掉，再在上面寫上正確的數(shù)字7800。

7800

8700

(二)紅字更正法1適用：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目或金額有錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法。

例如，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000元，在編制記賬憑證時誤記為:

借:制造費(fèi)用

1000

貸:原材料1000沖銷原憑證

借:制造費(fèi)用

（1000）

貸:原材料（1000）再用藍(lán)字編一張正確

借:生產(chǎn)成本

1000

貸:原材料

1000

過賬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本1000（1000）1000紅字更正2例7-1生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料價值2000元，誤記為20000元，并已登記入賬，其錯誤憑證為:

借:生產(chǎn)成本

20000

貸:原材料

20000應(yīng)將多記的18000元，用紅字編一張記賬憑證。

借:生產(chǎn)成本

（18000）

貸:原材料

（18000）生產(chǎn)成本20000（18000）2000(三)補(bǔ)充登記法適用：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證賬戶對應(yīng)關(guān)系正確，但其所記金額小于應(yīng)記金額，可用補(bǔ)充登記法更正。例如，企業(yè)接受國家投資80000元存入銀行，在填制記賬憑證時誤為8000元，并已登記入賬:

借:銀行存款

8000

貸:實(shí)收資本

8000

只是金額為少記的72000元

更正：

借:銀行存款

72000

貸:實(shí)收資本

72000

銀行存款80007200080000（一）概念就是在一定時期內(nèi)（如月份、季度、年度）將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，計算出各賬戶借、貸方發(fā)生額及其余額的賬務(wù)處理工作。三、結(jié)賬結(jié)賬1、結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會計憑證并登記入賬。對已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、所有者權(quán)益、費(fèi)用，已實(shí)現(xiàn)的收入，已完工的產(chǎn)品成本，已查明的財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧等，都應(yīng)在結(jié)賬前全部登記入賬。（二）結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬2、按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行期末賬項調(diào)整。3、期末分配結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用。4、計算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬

月結(jié)：每月結(jié)賬時，在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上端和下端各劃一條紅線。（三）結(jié)賬的方法銀行存款274000借540003280003112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8