個人所得稅概述

第一章個人所得稅概述第一節(jié)個人所得稅的概念及特點一般來說，個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。在國際上，個人所得稅的納稅人并不一定是作為自然人的個人，也可以是家庭。目前各國對個人所得稅應(yīng)稅所得的確定，大致有兩種類型。一是以美國聯(lián)邦個人所得稅法規(guī)定的“總所得”概念為典型，即課稅所得應(yīng)包括“總所得”。但在實際計算上，從“總所得”到“應(yīng)稅所得”，要經(jīng)過一系列的調(diào)整。二是英國的“所得稅分類表制度”為典型，即在稅法中對各項所得分類列舉，把全部所得分為六類。但對各類所得要做一系列調(diào)整，計算出各類所得的法定所得，然后再綜合全部法定所得，獲得“總所得”，并對之做進一步調(diào)整，最后得出“應(yīng)稅所得”。通常，發(fā)達國家多選擇所得稅作為主體稅種，個人所得稅占財政收入的比重較高；發(fā)展中國家則多選擇商品稅作為主體稅種，個人所得稅的地位相對較低，對經(jīng)濟的影響也相對較弱。個人所得稅區(qū)別于其他稅種的主要特點包括以下幾點。一、公平性與其他稅種相比，以所得作為稅基的個人所得稅最適宜反映支付能力原則。二、富于彈性稅收彈性是指稅收與所得及國民收入具有高度相關(guān)關(guān)系，稅收隨所得及國民收入的變化而變化。由于個人所得稅實行累進稅率，因而會出現(xiàn)稅額超過所得變化速度而變化的情況，當(dāng)經(jīng)濟增長速度過快，出現(xiàn)過熱的情況時，個人所得稅將超速增長，原來不納稅的人開始納稅，原來按較低稅率納稅的人改按較高稅率納稅，從而形成對經(jīng)濟的抑止作用；反之，當(dāng)經(jīng)濟處于衰退期時，稅收變化呈相反方向，從而延緩經(jīng)濟衰退，促進經(jīng)濟復(fù)蘇。個人所得稅由于具有這一特點，通常被稱之為經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器。商品課稅由于采取階梯式征收方式，重復(fù)征稅十分嚴(yán)重，從而妨礙了商品經(jīng)濟的順暢發(fā)展，特別是阻礙專業(yè)化分工，這是不利于現(xiàn)代化大生產(chǎn)的發(fā)展的。但是，個人所得稅因其是對納稅人最終收入的課征，游離在商品流通之外，因而一般不存在重復(fù)征稅，也較少存在西方學(xué)者所說的額外負(fù)擔(dān)。第二節(jié)個人所得稅制度的演變一、個人所得稅的產(chǎn)生英國被認(rèn)為是最早開征所得稅的國家，1799年開始征收個人所得稅，開征該稅的直接原因是戰(zhàn)爭帶來的巨大財政壓力。由于“拿破侖戰(zhàn)爭”持續(xù)時間較長，英國首相威廉?皮特在1798年設(shè)計并開征了一種名為“三類合成稅”的新稅，向富裕階層課以重稅，同時訂有各種寬免扣除的規(guī)定，這是英國所得稅的雛形。因該稅漏洞較多，1799年被改為所得稅，1802年戰(zhàn)爭結(jié)束后被廢止。1803年英法戰(zhàn)爭又起，英國又開征了一種新的個人所得稅，該稅將所得來源分為A~E五類。這一分類形式除B類在20世紀(jì)80年代初被取消外，其余的分類形式被沿用至今。1816年，戰(zhàn)爭結(jié)束時該稅被廢止。1842年英國財政大臣皮爾又一次臨時開征所得稅，皮爾沿用了1803年的設(shè)計，但采用比例稅率。為了提高所得稅的征管水平，皮爾創(chuàng)立了一種特別委員會制度和罰款制度，對于有意不申報所得的納稅人處以50英鎊的罰款。到1874年，個人所得稅成為英國一個穩(wěn)定的稅種。美國首次實行個人所得稅是在1861年，當(dāng)時為了籌措南北戰(zhàn)爭經(jīng)費，經(jīng)國會通過，實行個人所得稅，規(guī)定對年所得在800美元以上的部分征收稅率為3%的個人所得稅。1867年戰(zhàn)爭結(jié)束后，降低了稅率，提高了免稅額，后來由于資產(chǎn)階級的反對，于1872年廢止。在開征期間，個人所得稅共征收了大約3.76億美元，這相當(dāng)于那段時期的美國國內(nèi)稅收收入的20%。1894年，隨著國際貿(mào)易量的下降，對進口貨物征收的關(guān)稅和消費稅減少，美國財政收入告急，美國國會再次通過了一部個人所得稅法。但是同年美國最高法院宣布所得稅違憲，致使所得稅又未得以實施。一直到1913年憲法第16次修正案，國會通過征收所得稅，同年10月，頒布聯(lián)邦所得稅，分別課征個人所得稅和公司所得稅，使所得稅成為永久性稅種。后來幾經(jīng)修改完善，使個人所得稅在美國稅收制度中居于最重要的地位。法國1914年開始實行所得稅，而且是一種綜合所得稅，1916年提高了稅率，降低了免稅額；1917年對所得稅制進行了較大改第3頁第第#頁革，修正了綜合所得稅，創(chuàng)設(shè)了分類所得稅；1926年的稅制改革，為法國所得稅制改革奠定了基礎(chǔ)；1959年法國又進行了稅制改革，將分類所得稅改為綜合所得稅。統(tǒng)一征收個人所得稅，1971年將個人所得稅改為所得稅。由于歷史、經(jīng)濟等方面的原因，所得稅在法國稅收收入中的比重較其他西方國家小。德國的個人所得稅始于1808年，當(dāng)時德國在普法戰(zhàn)爭中失敗，為了籌措對法國的賠款，開征了所得稅，后因地主貴族階級的反對而停征。直到1871年德意志帝國成立，聯(lián)邦德國政府對稅制進行了多次改革與完善，并形成了一套以直接稅為主的稅收制度。兩德統(tǒng)一后，基本上仍沿用原聯(lián)邦德國的稅收體系。二、我國個人所得稅的設(shè)立及發(fā)展過程1?建國初期階段建國初到1980年之前我國的稅制涉及個人所得，但并未真正建立個人所得稅制度。1950年1月31日，中央人民政府政務(wù)院公布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國共設(shè)置14種稅，其中涉及對個人所得征稅的有工商業(yè)稅、存款利息所得稅和薪給報酬所得稅三種稅收。政務(wù)院于1950年1月和12月先后公布了《工商業(yè)稅暫行條例》和《利息所得稅暫行條例》，自公布之日起，分別對個體工商業(yè)戶、臨時商業(yè)及攤販業(yè)戶的所得征收工商業(yè)稅，對在中國境內(nèi)取得的利息征收利息所得稅。1956年“三大改造”任務(wù)基本完成以后，利息所得稅實際上只對銀行存款利息征收，稅源大幅減少。1958年因銀行降低存款利率，國務(wù)院決定從1959年起停征利息所得稅。此后，我國對個人所得的征稅，實際上只對個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收。薪給報酬所得稅的設(shè)想是對個人取得的工資、薪金和勞務(wù)報酬所得征收，但由于當(dāng)時我國生產(chǎn)力水平比較低，實行的是低工資、廣就業(yè)的政策，所以一直到20世紀(jì)70年代末都沒有開征。從1952年起，我國財政部及其稅務(wù)總局開始正式研究開征個人所得稅的問題，并草擬了具體的方案，但是后來該計劃被無限期地推遲了。所以，建國初，我國對個人所得實際上只開征了利息所得稅，個人所得稅制度并未形成。2．改革開放初期階段在改革開放后的稅制改革當(dāng)中，開征個人所得稅是作為對外開放的一項重要措施出臺的。1980年9月10日，我國第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并于同日公布施行，這是新中國成立以后制定的第一部個人所得稅法。該法規(guī)定納稅人為在中國境內(nèi)住滿一年的個人和雖然不在中國境內(nèi)居住但是有來源于中國境內(nèi)所得的人；應(yīng)納稅所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息等共六項；月免征額為800元（當(dāng)時職工月平均工資63.5元），實行7級超額累進稅率。由于免征額高，實際繳稅的主要是在華的外國人，稅源相對較窄。為了適應(yīng)個體經(jīng)濟迅速發(fā)展的情況，加強對個體工商業(yè)戶所得稅的征管，1986年1月7日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，自1986年起施行，對從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和其他行業(yè)的城鄉(xiāng)個體工商戶的經(jīng)營和其他所得征稅，實行10級超額累進稅率。1986年9月25日，為了進一步調(diào)節(jié)個人收入，防止社會成員之間收入差距懸殊，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從1987年1月1日起，對大陸公民的個人收入停征個人所得稅，開征個人收入調(diào)節(jié)稅。征稅所得包括工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務(wù)報酬收入，財產(chǎn)租賃收入等八項。稅率從20%?60%不等。這樣我國就形成了對個人所得三稅并征、互不交叉的制度。3．1994年個人所得稅制改革階段為了適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要，我國于1994年對個人所得稅制度進行了全面改革，將原來按照納稅人的類型分別設(shè)立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅，并從納稅人、征稅項目、免稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善，從而形成了新中國成立以后第一個比較完善、統(tǒng)一的，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要的，符合我國國情的個人所得稅制度。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》修正案，并將修正以后的個人所得稅法重新公布，自1994年1月1日起施行。1994年1月28日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。此后，財政部、國家稅務(wù)總局還陸續(xù)發(fā)布了一些關(guān)于貫徹執(zhí)行修訂后的個人所得稅法的規(guī)章制度。1994年的個人所得稅制改革，標(biāo)志著中國的個人所得稅制度朝著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化的方向邁出了重要的一步，這對于促進中國的改革開放、經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配和維護國家權(quán)益都具有重大的意義。1998年以后，人們的經(jīng)濟生活發(fā)生了巨大變化，物價連續(xù)下降的趨勢繼續(xù)發(fā)展，大部分商品出現(xiàn)了供過于求，消費需求持續(xù)不振，固定資產(chǎn)投資放慢的局面。鑒于儲蓄存款的大部分集中在少數(shù)高收入者手中，為了引導(dǎo)居民消費和個人投資，調(diào)節(jié)社會收入分配，增加財政收入，以解決低收入者的生活保障，擴大內(nèi)需，1999年8月30日，第九屆全國人大常委會第十一次會議決定對現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法》進行修改，決定對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅。同年9月30日，國務(wù)院發(fā)布了《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》，根據(jù)該辦法的規(guī)定，自同年11月1日起，對于從中國境內(nèi)的儲蓄機構(gòu)取得的人民幣、外幣儲蓄存款利息征收20%的個人所得稅，教育儲蓄存款的利息和國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息，可以免征個人所得稅。2000年9月，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》有關(guān)“對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅”的規(guī)定，指定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，明確從2001年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。2004年數(shù)據(jù)顯示，中國個人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層。于是，個人所得稅的“逆向調(diào)節(jié)”作用引起了社會各方面的反應(yīng)。2005年8月23日第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案。2005年10月27日第十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅的決定，將個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元調(diào)整為1600元，決定于2006年1月1日起施行。2005年12月23日，公布《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，該決定自2006年1月1日起實施。修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除；納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上