《成本管理》決策篇

成本管理——決策篇

主講：康萍成本決策的相關成本？什么是成本決策？成本決策的方法？成本決策方法的應用？成本決策的概念成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。

成本決策與成本預測緊密相連，它以成本預測為基礎，是成本管理不可缺少的一項重要職能，它對于正確地制定成本計劃，促使企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效益都具有十分重要的意義。差量成本：兩個方案預計成本的差額成本決策的相關成本成本決策的相關成本機會成本：選某方案而放棄另一方案的代價專屬成本：明確歸屬于某方案的成本重置成本：重新購置原有資產(chǎn)所需支付的成本原則選擇方案的預計收益必須大于機會成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。成本決策的無關成本成本決策的無關成本：

沉沒成本、共同成本成本決策的程序決策中應注意以下幾個問題：

成本決策不能主觀臆斷

成本決策必須目的明確

成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶應注意的問題定量預測方法根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關系，通過建立數(shù)學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法的統(tǒng)稱。包括趨勢預測法、因果預測法。兩種方法并非相互排斥，而是相互補充，結(jié)合應用成本預測的方法定性預測方法根據(jù)掌握的專業(yè)知識和豐富的實際經(jīng)驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預計推斷的方法的統(tǒng)稱。成本決策的方法成本決策方法——總額分析法總額分析法以利潤作為最終的評價指標，按照銷售收入-變動成本-固定成本的模式計算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。之所以稱為總額分析法，是因為決策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本通常不考慮它們與決策的關系，不需要區(qū)分相關成本與無關成本。這種方法一般通過編制總額分析表進行決策。此法便于理解，但由于將一些與決策無關的成本也加以考慮，計算中容易出錯，從而會導致決策的失誤，因此決策中不常使用。成本決策方法——差量損益分析法差量損益分析法是以差量損益作為最終的評價指標，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案，接受前一方案；如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)，舍棄前一方案。差量損益這一概念常常與差量收入、差量成本兩個概念密切相聯(lián)。

差量損益是指兩個不同備選方案的預期相關損益之差。某方案的相關損益等于該方案的相關收入減去該方案的相關成本。

差量損益分析法適用于同時涉及成本和收入的兩個不同方案的決策分析，常常通過編制差量損益分析表進行分析評價。成本決策方法——相關成本分析法相關成本分析法是以相關成本作為最終的評價指標，由相關成本決定方案取舍的一種決策方法。相關成本越小，說明企業(yè)所費成本越低，因此決策應選擇相關成本最低的方案為優(yōu)選方案。相關成本分析時法適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。這種方法可以通過編制相關成本分析表進行分析評價成本決策方法——成本無差別點法是以成本無差別點業(yè)務量作為最終的評價指標，根據(jù)成本無差別點所確定的業(yè)務量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。

這種方法適用于只涉及成本，而且業(yè)務量未知的方案決策。成本無差別業(yè)務量又稱為成本分界點，是指兩個不同備選方案總成本相等時的業(yè)務量。決策：如果業(yè)務量X的取值范圍在0<X<X0時，則應選擇固定成本較小的Y2方案；如果業(yè)務量在X>X0的區(qū)域變動時，則應選擇固定成本較大的Y1方案；如果X=X0，說明兩方案的成本相同，決策中選用其中之一即可?？偝杀荆▂）包括變動成本（bx）和固定成本（a）。假設y1方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2，y2=a2+b2x2，而且滿足a1＞a2、b1＜b2（或a1＜a2、b1＞b2）

成本無差別點業(yè)務量（x0）=

兩方案固定成本之差=a1—a2

兩方案單位變動成本之差b2—b1

成本決策方法——成本無差別點法X產(chǎn)量Y成本a1a2y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1x00決策：0<X<X0時，Y2優(yōu)X>X0時，Y1優(yōu)

X=X0，均可成本決策方法——線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法是數(shù)學中的線性規(guī)劃原理在成本決策中的應用，此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標函數(shù)進行分析評價的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關系的組合規(guī)劃問題。基本程序如下：確定約束條件。即確定反映各項資源限制情況的系列不等式。確定目標函數(shù)。它是反映目標極大或極小的方程。確定可能極值點。為滿足約束條件的兩方程的交點，常常通過圖示反映。進行決策。將可能極值點分別代入目標函數(shù)，使目標函數(shù)最優(yōu)的極值點為最優(yōu)方案。邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應用，此法是依據(jù)微分求導結(jié)果進行分析評價的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策。成本決策方法——邊際分析法成本決策方法的應用企業(yè)成本決策的構(gòu)成內(nèi)容主要有：（1）合理生產(chǎn)批量的成本決策；（2）零部件自制或外購的成本決策；（3）接受追加獨立核算訂貨的成本決策；（4）虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的成本決策；（5）產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的成本決策；（6）自制半成品出售或進一步加工的成本決策；（7）產(chǎn)品薄利多銷的成本決策等。9/25/2023181.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析（1）不追加專屬成本條件下的品種決策。當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動成本）時，可以用貢獻邊際總額分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。在這種情況下，開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因為即使不開發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產(chǎn)品之間進行分配，決策時不考慮。9/25/202319

舉例：某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準備開發(fā)新產(chǎn)品B或C，有關資料如下表所示。

產(chǎn)品項目ABC產(chǎn)銷量（件）40002001000單價（元/件）104015單位變動成本（元）420.59固定成本（元）20000

預計B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。要求：（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？9/25/202320解：由于相關成本只有變動成本，因此可以直接進行貢獻邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻邊際=40×200-20.5×200=3900（元）C產(chǎn)品貢獻邊際=15×1000-9×1000=6000（元）9/25/202321

可見，應生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。

因此，開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下，其決策原則是：研制、開發(fā)新產(chǎn)品，應該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻更大的產(chǎn)品。9/25/202322

（2）追加專屬成本的品種決策在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進行決策。

舉例：以前例資料。如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策?9/25/202323差量損益分析表

方案項目開發(fā)B產(chǎn)品開發(fā)C產(chǎn)品差異額相關收入相關成本其中：變動成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900

差量損益+19009/25/2023242.虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策分析

虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停產(chǎn)；但如果是國計民生急需的產(chǎn)品，應從宏觀角度出發(fā)，即使虧損仍應繼續(xù)生產(chǎn).即銷售收入高于變動成本，這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的，應分別不同情況進行決策。9/25/202325下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論：（1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關設備對外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負擔的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮。9/25/202326這樣相關成本只有變動成本，在這種情況下：

“只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻邊際，就不應停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。（2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務，或?qū)⒂嘘P設備對外出租等。在這種情況下：9/25/202327

只要該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本，就不應當停產(chǎn)。反之，就應當停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

9/25/202328

產(chǎn)品項目

甲

乙

丙

合計銷售收入30000200002500075000減：變動成本21000100002000051000貢獻邊際900010000500024000減：固定成本72004800600018000利潤18005200-10006000例2.某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關資料如下表：9/25/202329要求：就以下不同情況進行決策。（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應否停產(chǎn)？

解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負擔的固定成本6000元為沉沒成本，這樣相關成本只有變動成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻邊際5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會因停產(chǎn)而改變，只9/25/202330能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負擔，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示：

項目

甲

乙

合計銷售收入300002000050000減：變動成本210001000031000貢獻邊際90001000019000減：固定成本7200+36004800+240018000利潤-180028001000固定成本按銷售收入比例分攤：6000÷（30000+20000）=0.12甲產(chǎn)品分攤：30000×0.12=3600乙產(chǎn)品分攤：20000×0.12=24009/25/202331（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對外出租，預計全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應否停產(chǎn)?

解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益分析表進行分析。9/25/202332

差量損益分析表

方案項目繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)

差異額相關收入相關成本其中：變動成本機會成本250003000020000100000000+25000+30000

差量損益-50009/25/2023333.半成品是否進一步加工的決策分析

半成品是否進一步加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。9/25/202334

當然，完工產(chǎn)品的售價要比半成品售價高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當進一步加工后增加的收入超過進一步加工過程中追加的成本時，應選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是：①在進一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進一步加工能力。9/25/202335

某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動性制造費用8000元，固定性制造費用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價將提高到55元，同時每件需追加工資5元，變動性制造費用1.5元，分配固定性制造費用2元，另外還需購置價值3000元的專用工具一套。要求：做出是否繼續(xù)加工的決策。5案例分析9/25/202336解：由于繼續(xù)加工前的半成品成本，包括變動成本和固定成本，以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本，只有繼續(xù)加工追加的工資和變動成本才是與決策相關的成本，據(jù)此編制的差量損益分析表如下：9/25/202337差量損益分析表

方案項目繼續(xù)加工直接出售差異額相關收入相關成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000

差量損益+1400055×200040×20009/25/202338

可見，應繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，這樣可多獲利2000元。承上例。假若該企業(yè)只具有80%的加工能力，是否繼續(xù)加工?繼續(xù)加工直接出售差異額相關收入88000800008000相關成本1340013400其中：追加工資5×1600=8000追加變動成本1.5×1600=2400專屬成本

3000

55×1600=8800040×2000=80000

差量損益=-8000-13400=5400可見，應直接出售，可多獲利5400元.9/25/202339

若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為2：1，是否繼續(xù)加工?

方案項目繼續(xù)加工直接出售差異額相關收入相關成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500

差量損益-3450055×1000=5500040×2000=800009/25/2023404.聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策分析

聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的多種產(chǎn)品的總稱。在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關的成本；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過進一步加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1：19/25/202341實例分析：某企業(yè)對一種原料進行加工，可同時生產(chǎn)出A、B兩種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸，共發(fā)生聯(lián)合成本300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2：1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時還需追加專用9/25/202342設備一臺，價值2000元。若A、B、C的售價分別為150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的決策？繼續(xù)加工為C直接出售B差異額相關收入480×180360×20014400相關成本1280012800其中：可分成本360×30

專屬成本2000

差量損益+1600由于B：C=2：1所以，C的產(chǎn)量=360÷2=180（件）9/25/202343

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中常常會受到設備、原材料來源、動力、等方面的限制，如何充分利用有限的生產(chǎn)能源，并在各種產(chǎn)品之間進行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對此加以分析價。

（二）線性規(guī)劃法在合理組織生產(chǎn)中的決策解決線性規(guī)劃問題的具體方法很多，主要包括圖解法、代數(shù)法、逐次測試法和單純形法?，F(xiàn)以產(chǎn)品產(chǎn)量的最優(yōu)組合為例，介紹其中的圖解法。

向上9/25/202344（三）相關成本在零部件自制和外購中的決策

零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關，只要比較兩個不同方案的相關成本即可。9/25/202345實例分析：某企業(yè)每年需用某零件3000件，一車間可以對其進行加工。發(fā)生的成本如下：變動生產(chǎn)成本20000元，固定生產(chǎn)成本7000元，追加工具一套，價值4000元。如果外購，每件單價為8元，同時閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務，預計獲貢獻邊際2000元。要求：做出外購或自制的決策？9/25/202346要求：做出外購或自制的決策？

相關成本自制外購變動生產(chǎn)成本200003000×8=24000專屬成本4000機會成本2000合計2600024000可見，應外購，這樣可節(jié)約成本2000元。9/25/202347（四）成本無差別點法在采用幾種工藝中的決策不同生產(chǎn)工藝方案的決策：當選擇比較先進的生產(chǎn)方案時，一般設備比較先進，其單位變動成本可能較低，但固定成本會很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時，雖然固定成本較低，但單為變動成本卻較高。對此，可采用成本無差別點進行決策。9/25/202348X0=

兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b29/25/202349

用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務量大于成本無差別點x0時，則選固定成本較高的y1方案；反之，則選固定成本較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x19/25/202350（五）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、最佳質(zhì)量成本中的決策最佳訂貨批量的決策分析

對最佳訂貨批量進行決策分析，主要應考慮與訂貨批量（用Q表示）相關的成本：訂貨成本和儲存成本。訂貨成本是指為了取得購貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費、差旅費電報電話費和郵費等。儲存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應計的利息、倉儲人員工資、保險費用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。9/25/202351

分別用公式表示為：年訂貨成本=某存貨全年需要量訂貨批量×每次訂貨成本年儲存成本=平均儲存量×單位年儲存成本=訂貨批量

2×單位年儲存成本可見，訂貨成本與儲存成本隨訂貨批量的增減變化呈反方向變動。正如此，就存在全年訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策。所謂最佳訂貨批量是指存貨相關總成本最低時的訂貨批量。+年相關總成本最低9/25/202352按照微分邊際原理，對上述公式求其導數(shù)，且令其導數(shù)為零，則推導的結(jié)論如下：（1）當某種存貨的全年訂貨成本與全年儲存成本相等時，存在最佳訂貨批量Q*。（2）最佳訂貨批量Q*的計算公式：9/25/202353√2×某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本單位年儲存成本最佳訂貨批量Q*=全年最佳訂貨次數(shù)（N*）=某種存貨全年需要量

Q*全年最佳總成本（T*）=√2×

某種存貨全年需要量×

每次的訂貨成本×單位年儲存成本9/25/2023542.最佳生產(chǎn)批量的決策分析

最佳生產(chǎn)批量決策時考慮的相關成本有兩個：調(diào)整準備成本和儲存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關，不必考慮。調(diào)整準備準成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準備工作發(fā)生的成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的調(diào)整機器、準備工具模具、清理現(xiàn)場等的成本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等.它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，而與批次成正比，批次越多，調(diào)整準備成本就越高.反之，則越低

儲存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的成本。如倉庫及其設備的維修費、折舊費、保管人員工資等。這類成本與批次的多少無直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)批量成正比例變化，批量越大，儲存成本就越高.反之，則越低。9/25/202355分別用公式表示如下年調(diào)整準備成本=每批調(diào)整準備成本×批次

每批調(diào)整準備成本=×產(chǎn)品或零部件全年生產(chǎn)量生產(chǎn)批量年儲存成本=單位儲存成本×年平均儲存量=單位儲存成本×生產(chǎn)批量

2×（1-每天領用量每天生產(chǎn)量）顯然，調(diào)整準備成本及儲存成本隨生產(chǎn)批量的變化而呈反方向變動。正因如此，存在最佳生產(chǎn)批量的決策問題。最佳生產(chǎn)批量是指與生產(chǎn)