(第三章)成本性態(tài)分析與變動成本計算

第三章本錢性態(tài)分析與

變動本錢計算[本錢性態(tài)分析局部-學習目標與要求]

通過本章的學習，學生應(yīng)掌握固定本錢、變動本錢的概念、構(gòu)成內(nèi)容、特征及其類型，重點掌握上下點法和回歸直線法的應(yīng)用技巧；熟悉本錢性態(tài)和相關(guān)范圍概念及其意義，明確本錢性態(tài)分析與本錢按性態(tài)分類的異同；了解本錢性態(tài)分析的程序、各種本錢性態(tài)分析的特征及其適用范圍。

歷史本錢法根本做法：根據(jù)歷史的數(shù)據(jù)所反映的實際本錢與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來推斷決策所需的未來本錢數(shù)據(jù)。根本原理：在既定的生產(chǎn)過程和工藝設(shè)計情況下，本錢與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較穩(wěn)定。混合本錢的分解某公司維修部門一定維修水平上的維修費用資料如下：維修小時40000H60000H維修費用72000元90000元其中，在40000個維修小時上的維修費用可以分解如下：租金〔固定〕30000元維修材料，配件本錢〔變動〕12000元工資費用〔混合〕30000元72000元】

、、、、、、、、、、、、、、、、、、要求：1、計算60000個維修小時上的維修材料、配件本錢和工資費用。2、計算維修部門的固定費用總額。3、建立維修部門維修費用的計算公式。4、估計維修部門50000個小時上的維修費用。賬戶分析法定義：賬戶分析法是根據(jù)各個本錢、費用賬戶〔包括明細賬戶〕的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其本錢性態(tài)的一種本錢分解方法。根本做法：根據(jù)各有關(guān)本錢賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定本錢，還是更接近于變動本錢，進而直接將其確定為固定本錢或變動本錢。例：假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象的某一月份的本錢數(shù)據(jù)如下所示：

解：a=26000如果該車間當月產(chǎn)量為1000件，那么：b=294000/1000=294〔元/件〕優(yōu)點：最為簡便、應(yīng)用最為廣泛缺點：1、分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，因而不可防止的帶有一定程度上的片面性和局限性。2、限于本錢性態(tài)相比照較典型的本錢工程。3、本錢數(shù)據(jù)只是某一次產(chǎn)量水平下的數(shù)據(jù)。工程分析法定義：運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)本錢工程數(shù)額大小的各個因素，并在此根底上直接估算出固定本錢和單位變動本錢的一種本錢分解法。根本步驟：1、確定研究的本錢工程；2、對導致本錢形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；3、確定生產(chǎn)過程的最正確操作方法；4、以最正確操作方法為標準方法，測定標準方法下本錢工程的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按照本錢性態(tài)分別確定為固定本錢和變動本錢。例：設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果我們以電費作為本錢研究對象，經(jīng)觀察，電費本錢開支與電磁爐的預熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。按照最正確的操作方法，電磁爐從開始預熱至到達可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦/時，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦/時。每一工作日開工一班，每班電磁爐預熱一次，全月共22個工作日。電費價格為0.7元/千瓦。解：設(shè)每月電費總本錢為y，每月固定電費本錢為a，單位電費本錢為b，x為燒結(jié)零件重量，那么有a=22*1500*0.7=23100元b=500*0.7=350元/千瓦時該車間電費總本錢的分解的數(shù)學模型為y=23100+350x優(yōu)點:1、是一種獨立的分析方法，即使在缺乏歷史本錢數(shù)據(jù)的情況下也可以使用。2、雖然采用歷史本錢或賬戶分析法時，同樣必須排除那些發(fā)生在所分析期間的無效或者不正常的支出，否那么將直接影響估計本錢的準確性。工程分析法由于是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手，直接測定在一定的生產(chǎn)流程、工藝水平和管理水平條件下應(yīng)該到達的各種消耗標準，所以，不僅那些明顯無效或者不正常的支出會被排除，直觀上屬于正常支出中那些帶有隱蔽性的無效或者非正常的局部自然也就被排除了。3、企業(yè)在制定標準本錢和編制預算時，采用工程分析法較之其他方法，分析結(jié)果更具有客觀性、科學性和先進性。缺點：投入本錢高，消耗的人力物力時間較多，同時，對于那些不能直接將其歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的本錢，或者屬于不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程中的本錢，如各種間接本錢，就不能使用工程分析法。[變動本錢法局部-學習目標與要求]

通過本章的學習，學生應(yīng)熟悉變動本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別；了解變動本錢法的概念；一般了解變動本錢法的優(yōu)缺點和該法在我國的應(yīng)用情況。變動本錢法的產(chǎn)生20世紀50年代之前,本錢計算方法主要是全部本錢法,此法是將全部生產(chǎn)本錢都計入產(chǎn)品本錢,包括固定制造費用。全部本錢法的得以推廣,主要是由當時的經(jīng)濟環(huán)境所決定的。但自20世紀50年代以后,為了客觀、公正地反映營業(yè)利潤與銷售量之間的經(jīng)濟關(guān)系,以促進人們注重產(chǎn)品銷售,減少盲目生產(chǎn),變動本錢法便逐漸形成并開始受到重視。同時,由于變動本錢法提供的本錢資料在企業(yè)內(nèi)部量本利分析、短期預測決策、本錢控制等方面也有一定的優(yōu)勢,到20世紀60年代,變動本錢計算法在歐美企業(yè)內(nèi)部迅速得以推廣運用并傳遍世界。

變動本錢法的內(nèi)涵完全本錢法：產(chǎn)品本錢=直接材料+直接人工+全部制造費用變動本錢法：產(chǎn)品本錢=直接材料+直接人工+制造費用中的變動局部變動本錢計算法的主要特點1、變動本錢計算法以本錢性態(tài)分析為根底2、在變動本錢計算法下，企業(yè)利潤由奉獻式收益表來確定。為了便于取得奉獻毛益信息，變動本錢計算法把企業(yè)利潤改由奉獻式收益表確定，分兩步計算。其計算公式如下：

銷售收入減：銷售產(chǎn)品變動本錢奉獻毛益再減：固定本錢稅前利潤3、變動本錢計算法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。變動本錢法與完全本錢法的比較〔一〕產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容不同〔二)存貨估價不同〔三〕分期損益不同例：某企業(yè)每件產(chǎn)品的變動本錢直接材料，直接人工，變動性制造費用〕為3元，每月固定制造費用1800元，售價10元，不考慮其他銷售費用和管理費用

變動本錢計算的優(yōu)點1、有利于正確的進行短期決策和加強經(jīng)營控制。2、能夠使管理當局更加重視銷售、防止盲目生產(chǎn)。3、便于正確進行不同期間的業(yè)績評價。4、簡化本錢計算，防止固定本錢分攤的隨意性。變動本錢計算法的局限性1、變動本錢法不符合“公認會計準那么〞對外編制財務(wù)報表的要求。2、變動本錢計算法不能適應(yīng)長期決策的需要。3、企業(yè)經(jīng)營觀念的轉(zhuǎn)變,減弱了變動本錢法提供的損益在內(nèi)部管理方面的優(yōu)勢。4、企業(yè)本錢結(jié)構(gòu)的變化,導致變動本錢法提供的本錢資料失去利用價值。5、不利于正確的提供制定產(chǎn)品價格的依據(jù)。某企業(yè)只產(chǎn)