工程承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理

海外工程承包工程稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理李曉暉合伙人德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所2021年6月AGlobalLandscapeTheArtoftheDealTheValueofExperienceATargetedApproachDepthofResources目錄2一、海外工程承包的重點(diǎn)考慮因素二、海外工程承包的模式三、海外工程承包的稅務(wù)管理工程招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理工程商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理工程啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理工程運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理四、德勤的效勞和經(jīng)驗(yàn)

海外工程承包的重點(diǎn)考慮因素3中國(guó)企業(yè)“走出去〞稅收籌劃供給鏈管理投資架構(gòu)融資模式稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理盡職調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析全球稅收監(jiān)控體系稅收協(xié)定情報(bào)交換常設(shè)機(jī)構(gòu)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)當(dāng)?shù)囟愂斩愂諆?yōu)惠稅率、稅種轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅方式資本弱化中國(guó)稅收稅收抵免、饒讓居民企業(yè)受控外國(guó)公司反避稅條款個(gè)人所得稅稅負(fù)平衡方案設(shè)計(jì)－采購－施工〔EPC〕總承包商分公司、工程部、辦事處〔在當(dāng)?shù)貥?gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞〕工程公司建造－移交〔BT〕總承包商工程部、辦事處〔在當(dāng)?shù)貥?gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞〕工程公司建造－經(jīng)營(yíng)－移交〔BOT〕總承包商工程部、辦事處〔在當(dāng)?shù)貥?gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞〕工程公司〔在當(dāng)?shù)卦O(shè)立公司〕經(jīng)營(yíng)主體工程公司4海外工程承包的模式工程招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理工程商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理工程啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理工程運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理海外工程承包的稅務(wù)管理工程招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理工程招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理了解工程所在地的稅制了解中國(guó)的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定了解工程具體要求及其對(duì)稅負(fù)的影響計(jì)算工程應(yīng)納的稅收，并在投標(biāo)作價(jià)時(shí)予以詳細(xì)考慮了解并申請(qǐng)工程所在地的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策了解可能存在的稅收籌劃空間及其可能性，綜合考慮后調(diào)整投標(biāo)作價(jià)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力6由于各國(guó)的稅收制度不同，承包商必須研究和熟悉所在國(guó)及我國(guó)的稅法和條例，在依法納稅的同時(shí)，保證利潤(rùn)的最大化。所得稅如果不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，多數(shù)國(guó)家規(guī)定工程承包超過一定時(shí)間才需要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅〔中國(guó)和大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定都以6個(gè)月為限〕。但某些國(guó)家規(guī)定，只要外國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)爻邪こ?，就需要繳納所得稅。征稅方法：核定法〔按合同總額一定比例征稅〕或?qū)嶋H利潤(rùn)法〔按收入減本錢費(fèi)用后的實(shí)際利潤(rùn)征稅〕。如果在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，通常按實(shí)際利潤(rùn)征稅。注意本錢費(fèi)用需要提供充分的證明材料，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用。流轉(zhuǎn)稅：通常有營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。財(cái)產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。海關(guān)稅：包括進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。合同稅：有些國(guó)家規(guī)定對(duì)承包合同一定比例征收合同稅。印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。雜項(xiàng)稅：國(guó)家或地方政府可能以各種名目征收的各種手續(xù)費(fèi)，或者用攤派名義征收的各項(xiàng)效勞設(shè)施的費(fèi)用等。了解工程所在地的稅制7越南案例了解工程所在地的稅制中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外業(yè)主/發(fā)包方總承包商境內(nèi)外供給商、分包商EPC合同采購、分包越南所得稅方式一按合同金額2％計(jì)算所得稅由發(fā)包方代扣代繳承包商不采用越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，或采用簡(jiǎn)化版的越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么方式二按實(shí)際利潤(rùn)25％計(jì)算所得稅承包方自行繳納承包方采用完整的越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并需要提供審計(jì)報(bào)告越南增值稅方式一按合同金額3％計(jì)算增值稅由發(fā)包方代扣代繳方式二按常規(guī)方法計(jì)算，銷項(xiàng)可以抵進(jìn)項(xiàng)稅率0％、5％或10％承包方自行繳納8中國(guó)的稅收制度也會(huì)對(duì)企業(yè)海外承包工程產(chǎn)生影響所得稅中國(guó)企業(yè)從事海外工程承包，取得收入需要繳納中國(guó)企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免境外已經(jīng)繳納的所得稅〔我們將在后面的討論中詳細(xì)說明境外所得稅抵免的規(guī)定〕如果海外工程工程在當(dāng)?shù)孛舛悺怖缯こ獭?，但中?guó)與當(dāng)?shù)貨]有簽訂稅收協(xié)定〔或者簽了稅收協(xié)定但沒有“饒讓〞條款〕，就很可能要在中國(guó)補(bǔ)交25%所得稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅新規(guī)定：效勞提供方和接受方在中國(guó)境內(nèi)，都需要繳納營(yíng)業(yè)稅境外建筑業(yè)勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅，但設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理等勞務(wù)仍需繳納營(yíng)業(yè)稅如果境外建筑業(yè)勞務(wù)〔施工〕和設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)金額劃分不清的問題增值稅出口貨物和自用舊設(shè)備可申請(qǐng)出口退稅外購舊設(shè)備出口免稅但不退稅印花稅總分包合同、貸款合同、購銷合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內(nèi)使用，也需要繳納印花稅了解中國(guó)的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定9中國(guó)印度中國(guó)公司〔總承包商〕企業(yè)所得稅按實(shí)際利潤(rùn)的25％計(jì)算繳納印度免稅的工程工程也需要回國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅印度所得稅抵免在中國(guó)企業(yè)所得稅的限額內(nèi)允許抵免已繳納的印度所得稅需要提供印度完稅憑證應(yīng)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)確核算收入和本錢費(fèi)用總包合同印度業(yè)主/發(fā)包方了解中國(guó)的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定增值稅海外工程承包項(xiàng)下的設(shè)備和貨物出口可以申請(qǐng)退稅營(yíng)業(yè)稅印度的建筑業(yè)勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅，但設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理等勞務(wù)仍需繳納5%營(yíng)業(yè)稅。對(duì)境外合作方支付的傭金需繳納5%營(yíng)業(yè)稅。印度合作方傭金：5%營(yíng)業(yè)稅印度案例10了解工程具體要求及其對(duì)稅負(fù)的影響中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外EPC〔設(shè)計(jì)－采購－施工〕模式總承包商、分包商在當(dāng)?shù)厝〉檬杖?，通常按“工程承包收入〞繳納所得稅業(yè)主/發(fā)包方總承包商境內(nèi)外供給商、分包商EPC合同采購、分包BT〔建造－轉(zhuǎn)讓〕、BOT〔建造－運(yùn)營(yíng)－轉(zhuǎn)讓〕模式總承包商將工程工程轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，很可能按“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞繳納所得稅如果總承包商取得運(yùn)營(yíng)收入，很可能按“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)〞繳納所得稅中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外業(yè)主/發(fā)包方總承包商境內(nèi)外供給商、分包商BT合同采購、分包BOT合同11計(jì)算工程應(yīng)納的稅收，并在投標(biāo)作價(jià)時(shí)予以詳細(xì)考慮工程項(xiàng)目的所得稅1收入2成本費(fèi)用3稅前利潤(rùn)=

[1]

-

[2]4所得稅稅率5企業(yè)所得稅=

[3]×[4]6稅后利潤(rùn)=

[3]

-

[5]7預(yù)提所得稅稅率8預(yù)提所得稅=

[6]×[7]9分配到中國(guó)的稅后利潤(rùn)=

[6]

-

[8]10中國(guó)企業(yè)所得稅=

[3]×25%11應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=

[10]

–

[5]

–

[8]工程項(xiàng)目的其他稅負(fù)項(xiàng)目所在地

-增值稅

-印花稅

-其他稅負(fù)中國(guó)

-增值稅、出口退稅

-營(yíng)業(yè)稅

-印花稅12了解并申請(qǐng)工程所在地的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所得稅政府援助工程可能在當(dāng)?shù)孛庹魉枚惾绻こ坦こ坛掷m(xù)時(shí)間在一定期限之內(nèi)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可能不在當(dāng)?shù)乩U納所得稅〔中國(guó)和大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定都以6個(gè)月為限〕如在當(dāng)?shù)貏?chuàng)造就業(yè)時(shí)機(jī)，可能獲得減免稅優(yōu)惠某些國(guó)家對(duì)“企業(yè)家公司〞、“核心公司〞的運(yùn)作模式提供了低稅率的優(yōu)惠〔如盧森堡、比利時(shí)等〕，可以考慮運(yùn)用如適用相關(guān)的稅收協(xié)定，利潤(rùn)匯出可能減免預(yù)提所得稅流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅等設(shè)備暫時(shí)進(jìn)口〔在當(dāng)?shù)囟唐谑褂煤髲?fù)出口〕或租賃可能免征增值稅貨物原產(chǎn)地可能會(huì)影響關(guān)稅稅率13了解可能存在的稅收籌劃空間及其可能性海外工程承包可綜合考慮以下稅收籌劃空間，以調(diào)整投標(biāo)作價(jià)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力當(dāng)?shù)氐乃枚惪s短工程持續(xù)時(shí)間，防止在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)當(dāng)?shù)氐乃枚悳p免優(yōu)惠選擇稅負(fù)最低的工程組織形式〔子公司或分公司〕在設(shè)立子公司的情況下，設(shè)計(jì)稅負(fù)最低的投資控股架構(gòu)利用某些國(guó)家的“企業(yè)家公司〞、“核心公司〞優(yōu)惠，設(shè)計(jì)低稅負(fù)的工程運(yùn)作模式選擇稅負(fù)最低的資金注入方式〔注冊(cè)資本或股東貸款〕當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愒O(shè)備暫時(shí)進(jìn)口〔在當(dāng)?shù)囟唐谑褂煤髲?fù)出口〕可能免征增值稅中國(guó)營(yíng)業(yè)稅通過境外公司簽訂承包合同，防止中國(guó)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)14工程商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理工程商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理合同的拆分合同方確實(shí)定負(fù)稅方確實(shí)定案例：合同價(jià)款是否含稅的談判15合同的拆分單個(gè)EPC合同〔一個(gè)合同包含了設(shè)計(jì)、采購與施工〕中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外業(yè)主/發(fā)包方總承包商〔在國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)〕材料和設(shè)備供給商設(shè)計(jì)工作可能在中國(guó)境內(nèi)完成，但因?yàn)榘谡麄€(gè)EPC合同里，該設(shè)計(jì)工作所對(duì)應(yīng)的收入可能需要在工程所在地繳納所得稅和增值稅〔另外還需要繳納中國(guó)所得稅和營(yíng)業(yè)稅〕總承包商采購材料和設(shè)備出口給業(yè)主，但因?yàn)榘谡麄€(gè)EPC合同里，該采購工作對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)可能需要計(jì)入合同的總金額，在工程所在地繳納所得稅〔另外還可能需要計(jì)入合同總額繳納中國(guó)所得稅和營(yíng)業(yè)稅〕總承包商在工程所在地進(jìn)行的施工工作，通常需要在工程所在地繳納所得稅〔另外還需要繳納中國(guó)所得稅，但如符合“境外建筑業(yè)勞務(wù)〞的條件那么可免征中國(guó)營(yíng)業(yè)稅〕單個(gè)EPC合同〔設(shè)計(jì)、采購、施工〕工程所在地的所得稅中國(guó)所得稅和營(yíng)業(yè)稅16合同的拆分中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外業(yè)主/發(fā)包方總承包商〔在國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)〕材料和設(shè)備供給商設(shè)計(jì)合同：總承包商在中國(guó)境內(nèi)承擔(dān)設(shè)計(jì)工作，所對(duì)應(yīng)的收入有可能不需要在工程所在地繳納所得稅和增值稅，或適用較低的所得稅稅率采購合同：可能視為業(yè)主直接進(jìn)口材料和設(shè)備，總承包商在采購環(huán)節(jié)的利潤(rùn)通常不需要在工程所在地繳納所得稅，也不涉及中國(guó)營(yíng)業(yè)稅施工合同：如符合“境外建筑業(yè)勞務(wù)〞的條件那么可免征中國(guó)營(yíng)業(yè)稅設(shè)計(jì)合同中國(guó)所得稅和營(yíng)業(yè)稅可能不繳納工程所在地的所得稅，或適用較低稅率設(shè)計(jì)合同采購合同施工合同采購合同中國(guó)所得稅〔通常不需要繳納營(yíng)業(yè)稅〕可能不繳納工程所在地的所得稅施工合同中國(guó)所得稅〔可能不繳納營(yíng)業(yè)稅〕工程所在地的所得稅17拆分EPC合同：每項(xiàng)合同適用各自的稅務(wù)處理，防止“混合銷售〞承擔(dān)較高稅負(fù)中國(guó)坦桑尼亞合同的拆分坦桑尼亞EPC案例坦桑尼亞所得稅30％，中國(guó)所得稅25％假定EPC工程總金額3000萬美元，毛利300萬美元，其中設(shè)計(jì)局部500萬美元〔毛利50萬美元〕，采購局部1000萬美元〔毛利100萬美元〕，施工局部1500萬美元〔毛利150萬美元〕單一EPC合同境內(nèi)外所得稅90萬美元；拆分合同境內(nèi)外所得稅82.5萬美元，節(jié)約7.5萬美元單一EPC合同境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅150萬美元〔假定在拆分不清的情況下全額按5％征收〕；拆分合同境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅25萬美元，節(jié)約125萬美元中國(guó)總承包商全額繳納坦桑尼亞所得稅90萬美元坦桑尼亞工程單一EPC合同無需補(bǔ)繳中國(guó)所得稅可能需要繳納營(yíng)業(yè)稅150萬美元拆分合同〔所得稅和營(yíng)業(yè)稅節(jié)約132.5萬美元〕單一合同中國(guó)總承包商設(shè)計(jì)費(fèi)可能免稅進(jìn)口貨物不繳納坦桑尼亞所得稅施工合同繳納坦桑尼亞所得稅45萬美元坦桑尼亞工程繳納中國(guó)所得稅37.5萬美元只需要繳納營(yíng)業(yè)稅25萬美元〔只有設(shè)計(jì)需要交營(yíng)業(yè)稅〕設(shè)計(jì)合同采購合同施工合同18合同方確實(shí)定總包、分包合同由誰簽訂，會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生重大影響所得稅如由境外子公司簽訂總包、分包合同，工程工程利潤(rùn)在取得時(shí)無需繳納中國(guó)企業(yè)所得稅境外子公司的稅后利潤(rùn)在未來作為股息分配回中國(guó)母公司時(shí)才產(chǎn)生中國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，并且允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅如簽訂合同的公司所在地與工程工程所在地存在優(yōu)惠稅收協(xié)定，可能降低承包商在工程工程所在地“常設(shè)機(jī)構(gòu)〞的風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)營(yíng)業(yè)稅如由境外子公司簽訂總包、分包合同，可降低中國(guó)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)中國(guó)印花稅如由境外子公司簽訂總包、分包合同，且不將合同帶入中國(guó)境內(nèi)使用，可降低中國(guó)印花稅負(fù)擔(dān)19中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外合同方確實(shí)定如由中國(guó)境內(nèi)的總承包商簽訂總包合同，稅負(fù)較高工程所在地的所得稅：總承包商按合同總金額的一定比例繳納所得稅，或者按實(shí)際利潤(rùn)繳納所得稅〔分包本錢可能需要提供嚴(yán)格的證明文件才允許扣除〕中國(guó)所得稅：總承包商、分包商取得利潤(rùn)需要繳納中國(guó)所得稅，但允許抵免已繳納的外國(guó)稅中國(guó)營(yíng)業(yè)稅：是否總承包商和分包商都需要繳納，能否差額征收，是否將材料價(jià)款包含在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅根底之內(nèi)？多重中國(guó)印花稅中國(guó)公司〔總承包商〕分包商分包勞務(wù)中國(guó)稅25％所得稅〔允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅〕境外建筑業(yè)勞務(wù)無需繳納營(yíng)業(yè)稅設(shè)計(jì)仍需繳納5％營(yíng)業(yè)稅工程所在地的稅負(fù)可能需要繳納所得稅、增值稅等分包合同中國(guó)印花稅〔雙方〕中國(guó)稅25％所得稅〔允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅〕需要繳納營(yíng)業(yè)稅，免稅的境外勞務(wù)存在金額合理拆分的問題中國(guó)印花稅〔中方〕工程所在地的稅負(fù)所得稅、增值稅等總包合同業(yè)主/發(fā)包方20中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外合同方確實(shí)定越南案例如果中國(guó)企業(yè)在香港設(shè)立子公司，作為總承包商與越南業(yè)主簽訂總包合同，然后從香港分包給中國(guó)境內(nèi)分包商，那么總體稅負(fù)可能較低中國(guó)所得稅：香港總承包商將利潤(rùn)匯回中國(guó)時(shí)，才需要繳納中國(guó)所得稅，并可以抵免外國(guó)稅中國(guó)營(yíng)業(yè)稅：總承包商為香港企業(yè)，總包合同不需要繳納營(yíng)業(yè)稅防止多重中國(guó)印花稅中國(guó)母公司分包商分包勞務(wù)中國(guó)稅25％所得稅〔允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅〕境外建筑業(yè)勞務(wù)無需繳納營(yíng)業(yè)稅設(shè)計(jì)仍需繳納5％營(yíng)業(yè)稅越南稅負(fù)仍需繳納所得稅、增值稅等中國(guó)稅沒有中國(guó)營(yíng)業(yè)稅、印花稅越南稅負(fù)需要繳納所得稅、增值稅等總包合同越南業(yè)主/發(fā)包方香港子公司〔總承包商〕分包合同中國(guó)印花稅〔分包方〕采購合同無營(yíng)業(yè)稅21負(fù)稅方確實(shí)定簽訂總分包合同的過程中，在了解境內(nèi)外相關(guān)稅負(fù)的同時(shí)，還需要明確合同所涉及的稅負(fù)由哪方承擔(dān)，以防止未來合同執(zhí)行過程中可能產(chǎn)生的爭(zhēng)議總包合同可以考慮要求業(yè)主/發(fā)包方承擔(dān)工程所在地的稅負(fù)某些國(guó)家要求業(yè)主/發(fā)包方代扣代繳承包商應(yīng)當(dāng)繳納的當(dāng)?shù)囟惪罘职贤M量要求分包商自行承擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外總承包商分包商分包勞務(wù)中國(guó)稅25％所得稅〔允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅〕境外建筑業(yè)勞務(wù)可免營(yíng)業(yè)稅設(shè)計(jì)勞務(wù)需繳納5％營(yíng)業(yè)稅工程所在地的稅負(fù)可能需要繳納所得稅、增值稅等分包合同中國(guó)稅25％所得稅〔允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅〕可能需要繳納營(yíng)業(yè)稅中國(guó)印花稅〔中方〕工程所在地的稅負(fù)所得稅、增值稅等總包合同業(yè)主/發(fā)包方22案例：合同價(jià)款是否含稅的談判阿爾及利亞案例在與阿爾及利亞業(yè)主就總包合同價(jià)款進(jìn)行談判的過程中，中國(guó)企業(yè)希望業(yè)主負(fù)擔(dān)阿爾及利亞當(dāng)?shù)囟惪?，并且同意在價(jià)款上做一些讓步。業(yè)主提出兩個(gè)方案供中國(guó)企業(yè)選擇：方案一：如業(yè)主負(fù)擔(dān)阿爾及利亞當(dāng)?shù)氐乃枚?，那么中?guó)企業(yè)取得稅后收入9700萬美元。方案二：如中國(guó)企業(yè)自行負(fù)擔(dān)阿爾及利亞當(dāng)?shù)氐乃枚?，那么合同價(jià)款為1億美元。如果阿爾及利亞業(yè)主負(fù)擔(dān)稅款，可以在合同總價(jià)款上作出多大的讓步？需要考慮的因素：工程工程的稅前利潤(rùn)？阿爾及利亞當(dāng)?shù)厮枚惖亩惵?、?jì)算方式、納稅申報(bào)的本錢〔例如聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的費(fèi)用〕？中國(guó)所得稅及稅收抵免？中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外總承包商中國(guó)稅25％所得稅〔允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅〕阿爾及利亞的稅負(fù)假定200萬美元總包合同如何選擇？方案一：稅后9700萬美元方案二：稅前1億美元〔稅后9800萬美元〕阿爾及利亞業(yè)主23案例：合同價(jià)款是否含稅的談判測(cè)算假定方案二〔中國(guó)企業(yè)自行申報(bào)納稅〕稅后收入計(jì)算如下：當(dāng)?shù)囟愗?fù)200萬美元，稅后收入9800萬美元方案一的稅后利潤(rùn)9700萬美元低于方案二的稅后利潤(rùn)9800萬美元，應(yīng)選擇方案二如由業(yè)主負(fù)責(zé)納稅，需要注意的問題業(yè)主是否足額完稅？如果業(yè)主沒有為承包商準(zhǔn)確繳納，承包商仍然存在補(bǔ)繳稅款及罰款的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)主能否提供完稅憑證，抬頭和金額是否正確？中國(guó)承包商需要取得當(dāng)?shù)赝甓悜{證，才可以抵扣中國(guó)所得稅中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境外總承包商中國(guó)稅25％所得稅〔允許抵免已繳納的外國(guó)所得稅〕阿爾及利亞的稅負(fù)假定200萬美元總包合同如何選擇？方案一：稅后9700萬美元方案二：稅前1億美元〔稅后9800萬美元〕阿爾及利亞業(yè)主24工程啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理工程啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理工程組織形式和運(yùn)作模式境外公司的投資控股架構(gòu)境外公司的資金注入和管理工程工程的全球供給鏈管理和轉(zhuǎn)讓定價(jià)運(yùn)作模式長(zhǎng)期投資并運(yùn)營(yíng)〔如持續(xù)在境外承包工程工程〕工程組織形式和運(yùn)作模式組織形式常設(shè)機(jī)構(gòu)/分公司〔以母公司名義直接在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)〕短期投資后轉(zhuǎn)讓〔如承接境外工程建造移交工程〕子公司〔需要進(jìn)一步考慮直接/間接持股架構(gòu)〕境外境內(nèi)中國(guó)公司人員或分支機(jī)構(gòu)境外工程境外境內(nèi)中國(guó)公司子公司多個(gè)境外工程稅務(wù)效率較高的運(yùn)作模式和組織形式可以降低公司海外工程承包工程所需繳納的海外所得稅以及中國(guó)所得稅，改善工程的現(xiàn)金流狀況，提高凈現(xiàn)值和回報(bào)率。26南非案例長(zhǎng)期承包工程工程分公司子公司工程組織形式和運(yùn)作模式境外中國(guó)中國(guó)公司南非分公司多個(gè)工程業(yè)主承包分公司收入-南非所得稅33%中國(guó)公司南非子公司子公司收入-南非所得稅28%股息匯回-南非股息稅10%多個(gè)工程承包業(yè)主總體稅負(fù)：33%總體稅負(fù)：

28%+(1-28%)*10%=35.2%股息收入無需補(bǔ)稅股息收入無需補(bǔ)稅27南非案例〔續(xù)〕BOT工程工程組織形式和運(yùn)作模式境外中國(guó)中國(guó)公司南非子/分公司境外工程南非公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：南非資本利得稅14%(子公司)/16.5%〔分公司〕客戶建造中國(guó)公司南非子公司境外工程客戶建造毛里求斯分公司/直接持股子公司間接持股子公司通過轉(zhuǎn)讓南非子公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得免南非稅28間接投資的優(yōu)勢(shì)：降低境外投資工程的整體稅負(fù)在未來退出或轉(zhuǎn)讓時(shí)將更具有靈活性和彈性，簡(jiǎn)化外匯管理、再投資等政府審批利潤(rùn)可在中間持股公司層面上進(jìn)行再投資，滾動(dòng)利用資金境外工程公司的投資控股架構(gòu)境外境內(nèi)中國(guó)公司中國(guó)公司中國(guó)公司〔1〕直接投資〔2〕間接投資：?jiǎn)螌雍Ｍ饧軜?gòu)〔3〕間接投資：雙層海外架構(gòu)中間持股公司地區(qū)總部/資金管理中心中間持股公司中間控股公司中間持股公司境外子公司境外子公司境外子公司境外子公司29哈薩克斯坦的案例分析境外境內(nèi)中國(guó)公司（1）直接投資哈薩克斯坦子公司擬投資公司所在國(guó)哈薩克斯坦1擬投資公司的稅前利潤(rùn)10002企業(yè)所得稅稅率30%3企業(yè)所得稅=1×23004稅后利潤(rùn)=1-37005擬投資公司所在國(guó)的預(yù)提所得稅稅率或與中國(guó)稅收協(xié)定所規(guī)定的限制稅率（以低者為準(zhǔn)）10%6擬投資公司所在國(guó)的預(yù)提所得稅額＝4×570直接投資國(guó)

中國(guó)7中國(guó)公司收到的股息所還原的應(yīng)納稅所得額=110008所得稅稅率25%9中國(guó)公司取得股息收入應(yīng)繳納的中國(guó)所得稅=7x825010已繳納的境外所得稅額=3+637011應(yīng)補(bǔ)繳中國(guó)所得稅額=9-100股息匯回中國(guó)的整體稅負(fù)

370中國(guó)企業(yè)直接在哈薩克斯坦設(shè)立子公司從事境外工程，假定哈薩克斯坦公司取得稅前利潤(rùn)共1000萬美元。所得稅25%所得稅30%股息預(yù)提稅10%整體稅負(fù)370萬美元境外工程公司的投資控股架構(gòu)30哈薩克斯坦的案例分析中國(guó)公司〔2〕間接投資新加坡控股公司哈薩克斯坦子公司境外境內(nèi)所得稅25%所得稅30%股息預(yù)提稅5%免征股息預(yù)提稅擬投資公司所在國(guó)哈薩克斯坦1擬投資公司的稅前利潤(rùn)10002企業(yè)所得稅稅率30%3企業(yè)所得稅=1×23004稅后利潤(rùn)=1-37005擬投資公司所在國(guó)的預(yù)提所得稅稅率或與HoldCo稅收協(xié)定（如有）所規(guī)定的限制稅率（以低者為準(zhǔn)）5%6擬投資公司所在國(guó)的預(yù)提所得稅額＝4×535HoldCo所在國(guó)家或地區(qū)新加坡7HoldCo收到的股息＝4-66658HoldCo所在國(guó)家或地區(qū)的所得稅0股息保留在HoldCo的整體稅負(fù)

335

9HoldCo所在國(guó)家或地區(qū)匯出股息的預(yù)提稅0最終投資國(guó)中國(guó)10中國(guó)公司收到的股息所還原的應(yīng)納稅所得額=1100011中國(guó)所得稅稅率25%12中國(guó)公司取得股息收入應(yīng)繳納的中國(guó)所得稅=10×1125013已繳納的境外所得稅額＝3+6+8+933514本期應(yīng)補(bǔ)繳中國(guó)所得稅額=13-140股息匯回中國(guó)公司的整體稅負(fù)335比直接投資模式減少稅負(fù)35中國(guó)企業(yè)首先在新加坡設(shè)立中間控股公司,再由新加坡控股公司在哈薩克斯坦設(shè)立子公司從事境外工程。假定哈薩克斯坦公司取得稅前利潤(rùn)共1000萬美元。境外工程公司的投資控股架構(gòu)31第三層外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民企業(yè)第一層外國(guó)企業(yè)第二層外國(guó)企業(yè)稅法要求間接控股架構(gòu)的比例到達(dá)20%以上，抵免層級(jí)為三層外國(guó)企業(yè)，如果中國(guó)居民企業(yè)持有的海外企業(yè)層級(jí)多于三層，那么不能享受外國(guó)稅抵免。境外所得稅抵免境外工程公司的投資控股架構(gòu)第四層外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民企業(yè)第一層外國(guó)企業(yè)第二層外國(guó)企業(yè)第三層外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)繳納所得稅可抵免境外所得稅預(yù)提所得稅股息股息〔預(yù)提所得稅〕不可抵免第四層外國(guó)企業(yè)繳納的所得稅股息股息可抵免預(yù)提所得稅股息股息股息利潤(rùn)繳納所得稅〔預(yù)提所得稅〕持股比例≥20%持股比例≥20%持股比例≥20%32境外所得稅抵免限額：分國(guó)不分項(xiàng)中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額＝某國(guó)〔地區(qū)〕所得稅抵免限額南非案例

境外工程公司的投資控股架構(gòu)南非工程公司中國(guó)居民企業(yè)所得稅30%迪拜工程公司免稅境外所得稅抵免限額25%補(bǔ)繳中國(guó)所得稅25%南非工程公司中國(guó)居民企業(yè)所得稅30%迪拜工程公司免稅在香港的層面混淆高稅負(fù)〔南非〕和低稅負(fù)〔迪拜〕地區(qū)的利潤(rùn)，降低中國(guó)所得稅香港控股公司33境外所得稅抵免的簡(jiǎn)易方法如果計(jì)算不清，可按照12.5%抵免南非案例〔如果沒有香港控股公司〕迪拜公司匯回的利潤(rùn)可考慮按照簡(jiǎn)易方法抵免12.5%，補(bǔ)繳12.5%中國(guó)所得稅南非公司匯回的利潤(rùn)盡量按照實(shí)際抵免，無需補(bǔ)繳中國(guó)所得稅

境外工程公司的投資控股架構(gòu)南非工程公司中國(guó)居民企業(yè)所得稅30%迪拜工程公司免稅境外所得稅抵免限額25%，無需補(bǔ)繳中國(guó)所得稅補(bǔ)繳中國(guó)所得稅12.5%34境外工程公司的資金注入和管理境外工程工程涉及的資金較多，中國(guó)企業(yè)往往會(huì)遇到資金融通不暢、資金使用效率不高等問題。稅務(wù)效率較高的融資模式可以降低公司境外工程工程在資金注入和歸還、利息支付等環(huán)節(jié)所需繳納的海外所得稅以及中國(guó)所得稅，方便資金管理和統(tǒng)一調(diào)配，改善工程的現(xiàn)金流狀況，提高凈現(xiàn)值和回報(bào)率。我們將以南非工程為例，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行具體分析：融資方式和融資渠道融資主體和融資來源資金管理35前提假定：中國(guó)公司方案設(shè)立南非工程公司從事工程承包。已考慮設(shè)立雙層海外架構(gòu)作為投資控股架構(gòu)。詳見右圖所示。對(duì)投資所需的資金，中國(guó)公司方案局部通過自有資金解決，其余局部通過銀行貸款取得。需要考慮的問題：中間控股公司和境外工程公司的融資方式和渠道

——注冊(cè)資本/股東貸款融資主體的選擇

南非工程案例中國(guó)公司中間控股公司(香港)中間控股公司（毛里求斯）南非項(xiàng)目公司中國(guó)境外——以中國(guó)公司/中間控股公司/境外工程公司作為銀行貸款的借款人境外工程公司的資金注入和管理36融資方式和融資渠道分析方案一:投入注冊(cè)資本注冊(cè)資本貸款股息利息中國(guó)公司中間控股公司(香港)中間控股公司〔毛里求斯〕南非工程公司中國(guó)境外股息收入25%企業(yè)所得稅，可申請(qǐng)外國(guó)稅抵免股息匯出免預(yù)提稅股息收入免利得稅方案二:提供股東貸款股息匯出免預(yù)提稅股息收入免所得稅利潤(rùn)匯出要繳納10%南非次級(jí)稅利潤(rùn)需要繳納28%所得稅中國(guó)公司中間控股公司(香港)中間控股公司〔毛里求斯〕南非工程公司中國(guó)境外利息收入繳納25%企業(yè)所得稅和5%營(yíng)業(yè)稅利息匯出免預(yù)提稅利息收入免利得稅利息匯出免預(yù)提稅利息收入3%所得稅利息匯出免預(yù)提稅利息支出可以在28%所得稅前扣除結(jié)論：提供股東貸款可以提高南非稅前扣除的金額，降低整體稅負(fù)貸款境外工程公司的資金注入和管理37融資主體稅務(wù)影響中國(guó)公司借款利息在中國(guó)企業(yè)所得稅方面存在不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。香港中間控股公司轉(zhuǎn)借取得的利息差額收入可留存于香港，并免征香港利得稅。毛里求斯中間控股公司向銀行借款發(fā)生的利息支出只有在滿足一定條件下可以扣除；收到的利息收入需要繳納3%毛里求斯所得稅。南非項(xiàng)目公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款利息可以據(jù)實(shí)在南非所得稅前扣除；由于南非所得稅稅率較高（通常為28%），因此發(fā)生的利息支出可以降低南非公司的稅負(fù)。融資主體和融資來源分析建議融資方案中國(guó)公司中間控股公司(香港)中間控股公司（毛里求斯）南非項(xiàng)目公司銀行注冊(cè)資本注冊(cè)資本注冊(cè)資本股東貸款銀行借款銀行借款方案一：由香港公司向銀行借款,再以股東貸款的形式注入南非工程公司方案二：由南非工程公司直接向銀行借款，同時(shí)需要考慮南非當(dāng)?shù)亍百Y本弱化〞等條款的限制、外匯管制規(guī)定等。境外工程公司的資金注入和管理38境外資金的統(tǒng)一調(diào)配管理一家境外子公司從事承包工程工程產(chǎn)生的現(xiàn)金，匯回資金管理中心，投入另一家境外子公司，滾動(dòng)開發(fā)工程，通過統(tǒng)一調(diào)配管理，充分利用境外資金資金調(diào)配的方式資金調(diào)回：股息匯回利息匯回資金投入注冊(cè)資本股東貸款資金管理中心的地點(diǎn)選擇低稅負(fù)無外匯管制金融業(yè)興旺中間持股公司南非子公司境外子公司中國(guó)公司資金管理中心中間持股公司境外中國(guó)現(xiàn)金現(xiàn)金境外工程公司的資金注入和管理39工程工程的全球供給鏈管理和轉(zhuǎn)讓定價(jià)－材料采購設(shè)立區(qū)域性的材料采購中心例如，選擇低稅負(fù)的迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的材料采購中心，由于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)材料價(jià)格波動(dòng)劇烈，可適時(shí)大量采購材料儲(chǔ)存，承擔(dān)市場(chǎng)和價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。在區(qū)域內(nèi)的工程工程有需求時(shí)，以合理的價(jià)格提供材料，將工程工程的一局部利潤(rùn)保存在材料采購中心。材料采購中心的條件交通便利，處于區(qū)域中心稅負(fù)低無外匯管制無進(jìn)出口限制和關(guān)稅倉儲(chǔ)本錢低中間持股公司南非子公司沙特子公司中國(guó)公司材料采購中心〔迪拜、毛里求斯〕中間持股公司境外中國(guó)材料材料40設(shè)立區(qū)域性的設(shè)備租賃中心由于境外工程工程持續(xù)時(shí)間通常較短，很多機(jī)器設(shè)備通常都會(huì)在多個(gè)工程上連續(xù)使用，因此可以考慮選擇低稅負(fù)的迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的設(shè)備租賃中心，向各地工程工程提供設(shè)備租賃，將工程工程的一局部利潤(rùn)保存在設(shè)備租賃中心。迪拜案例設(shè)備租賃需要注意的問題設(shè)備租金的稅負(fù)(免稅)工程工程所在地的所得稅及扣除規(guī)定工程工程所在地的設(shè)備租金預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅收協(xié)定交通條件中間持股公司南非子公司沙特子公司中國(guó)公司設(shè)備租賃中心〔迪拜〕中間持股公司境外中國(guó)設(shè)備設(shè)備工程工程的全球供給鏈管理和轉(zhuǎn)讓定價(jià)－設(shè)備提供41工程工程的全球供給鏈管理和轉(zhuǎn)讓定價(jià)–關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃在對(duì)供給鏈進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，需要分析每一類型關(guān)聯(lián)交易〔包括貨物購銷、設(shè)備租賃等〕中交易各方的具體定位，并為其所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和安排，制訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略。轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析在確定轉(zhuǎn)移定價(jià)策略后，應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行基準(zhǔn)分析，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)未來可能的質(zhì)疑。在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析時(shí)，通常會(huì)在各方之間選擇驗(yàn)證對(duì)象，選擇適宜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)指標(biāo)，針對(duì)驗(yàn)證對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在數(shù)據(jù)庫中搜索和驗(yàn)證對(duì)象具有可比性的可比公司，并最終確定關(guān)聯(lián)交易的可比非受控價(jià)格或者某一利潤(rùn)指標(biāo)〔如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、完全本錢加成率、貝里比率等〕的公平值域，以此作為制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策的參考。中國(guó)公司設(shè)備租賃/材料采購中心工程工程公司職能？風(fēng)險(xiǎn)？職能？風(fēng)險(xiǎn)？職能？風(fēng)險(xiǎn)？關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)？關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)？42工程運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理工程運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理海外工程承包的納稅申報(bào)海外工程承包的出口退稅稅收優(yōu)惠申請(qǐng)分包商扣繳稅款境外所得稅抵免個(gè)人所得稅的申報(bào)和籌劃全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理海外工程承包的納稅申報(bào)工程所在地稅務(wù)登記：通常在工程開始時(shí)就需要完成所得稅：通常按月、季度申報(bào)繳納，年末可能需要匯算清繳，并取得完稅證明，以抵扣中國(guó)企業(yè)所得稅增值稅：通常按月、季度或年度申報(bào)繳納關(guān)稅：通常在貨物和設(shè)備進(jìn)口時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅：每個(gè)員工均需要申報(bào)繳納，并取得完稅證明，以抵扣中國(guó)個(gè)人所得稅，但可能會(huì)涉及工作簽證等方面的限制中國(guó)所得稅如果中國(guó)公司在境外承包工程，那么需要按季度申報(bào)繳納，年末匯算清繳，可抵免外國(guó)所得稅如果在境外設(shè)立子公司承包工程，通常在利潤(rùn)匯回時(shí)才涉及中國(guó)企業(yè)所得稅的申報(bào)和抵免營(yíng)業(yè)稅：按月申報(bào)繳納增值稅出口退稅：出口貨物和設(shè)備時(shí)申報(bào)個(gè)人所得稅：每個(gè)員工取得境外收入均需要申報(bào)繳納中國(guó)個(gè)人所得稅，但可以抵免外國(guó)個(gè)人所得稅44海外工程承包的出口退稅根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，海外工程承包所涉及的材料和設(shè)備出口可申請(qǐng)退稅。應(yīng)當(dāng)注意由海外工程承包公司自行申報(bào)出口退稅，不能以自己的名義代替關(guān)聯(lián)企業(yè)、分包商出口退稅?？梢钥紤]將設(shè)備出口到境外子公司，長(zhǎng)期在境外使用，并申請(qǐng)出口退稅〔如在境外短暫使用又運(yùn)回國(guó)內(nèi)，那么很難享受出口退稅政策〕。自用舊設(shè)備出口可以退稅，但外購舊設(shè)備出口只可免稅，不允許退稅。境外境內(nèi)中國(guó)公司設(shè)備暫時(shí)在境外使用境外工程工程設(shè)備

不能出口退稅中國(guó)公司設(shè)備轉(zhuǎn)讓到境外子公司境外工程工程允許出口退稅設(shè)備境外子公司45稅收優(yōu)惠申請(qǐng)盡量申請(qǐng)工程所在地的稅收優(yōu)惠政策，以降低整體稅負(fù)所得稅是否屬于政府援助工程？重大根底設(shè)施？國(guó)際金融組織貸款？如果工程工程持續(xù)時(shí)間很短，可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不在當(dāng)?shù)乩U納所得稅〔中國(guó)和大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定都以6個(gè)月為限〕是否在當(dāng)?shù)貏?chuàng)造大量就業(yè)時(shí)機(jī)？能否適用“企業(yè)家公司〞、“核心公司〞的運(yùn)作模式和低稅率優(yōu)惠？能否適用相關(guān)的稅收協(xié)定？流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅等設(shè)備暫時(shí)進(jìn)口〔在當(dāng)?shù)囟唐谑褂煤髲?fù)出口〕或租賃，能免征增值稅？貨物原產(chǎn)地的選擇，能降低關(guān)稅稅率？46分包商扣繳稅款某些國(guó)家稅法規(guī)定，由于總承包商通常在當(dāng)?shù)貢?huì)設(shè)立工程公司、進(jìn)行稅務(wù)登記，而海外分包商往往不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立機(jī)構(gòu)，因此規(guī)定由總承包商為分包商扣繳稅款。在簽訂分包合同時(shí)，需要明確可能涉及什么稅款，以及該稅款是否包含在合同價(jià)款之內(nèi)；如果合同價(jià)款為稅后的“凈額〞，很多國(guó)家規(guī)定該合同價(jià)款必須先折算成含稅價(jià)格，然后計(jì)算稅款；如果總承包商沒有履行稅款的扣繳義務(wù)，會(huì)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。47外派員工的個(gè)人所得稅申報(bào)和籌劃由于中國(guó)居民需要就全球收入納稅,中國(guó)企業(yè)派駐境外的管理和施工人員在境外工作期間取得的收入除了需要在境外工程所在地納稅之外，還需要按照中國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅，因此需要充分考慮境外和中國(guó)的所得稅規(guī)定，在防止雙重征稅的同時(shí)，降低整體稅負(fù)。以中國(guó)公司向坦桑尼亞公司派遣員工為例應(yīng)盡量防止成為坦桑尼亞居民納稅人例如:員工在在坦桑尼亞境內(nèi)取得收入且在該收入年度〔按自然年度計(jì)算〕內(nèi)累計(jì)在坦桑尼亞居住天數(shù)少于183天，否那么該員工的全球收入均需要在坦桑尼亞征稅。二.保存在坦桑尼亞繳納所得稅的完稅憑證，歸國(guó)后用以抵免中國(guó)個(gè)人所得稅。如果因?yàn)楣ぷ骱炞C的限制，某些中國(guó)員工無法在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅并取得完稅憑證〔某些企業(yè)可能安排持有工作簽證的員工取得高額工資并繳納當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅，然后分配給其他未取得工作簽證的員工〕，那么通常需要在中國(guó)全額補(bǔ)稅，并在當(dāng)?shù)厝匀淮嬖诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。三.合理安排薪酬支付期間例如:員工每年在坦桑尼亞工作5個(gè)月，可以將局部薪酬、年度獎(jiǎng)金于員工結(jié)束在坦任職后發(fā)放，以降低坦桑尼亞個(gè)人所得稅的納稅所得額。48全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理海外工程承包需要特別關(guān)注工程所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在充分了解當(dāng)?shù)胤珊投悇?wù)規(guī)定的根底上，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準(zhǔn)確合理的申報(bào)納稅，在充分利用稅收政策降低稅負(fù)的同時(shí)，盡可能控制相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施通常包括：構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)和管理制度，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位；執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，確保：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的；經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)考慮稅收因素的影響；對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅務(wù)規(guī)定；納稅申報(bào)和稅款繳納符合相關(guān)規(guī)定；稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)規(guī)定；識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)。49各國(guó)的稅收政策差異較大，在招投標(biāo)階段應(yīng)重視合同中有關(guān)納稅的條款，認(rèn)真了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以及提高承包工程的經(jīng)濟(jì)效益，防止遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。在投標(biāo)階段應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程的特點(diǎn)結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定做好稅務(wù)規(guī)劃，應(yīng)認(rèn)真分析工程的每個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的稅種，盡量正確的匡算每個(gè)稅種的金額，來確認(rèn)本錢中的稅負(fù)金額，進(jìn)行準(zhǔn)確的報(bào)價(jià)。對(duì)于本錢加酬金的開口合同，應(yīng)在合同中明確規(guī)定：“一切與工程有關(guān)的稅金的負(fù)擔(dān)對(duì)象要明確〞。關(guān)于管理費(fèi)用所需交納的稅金，如合同規(guī)定由承包商交納，那么應(yīng)了解稅種和稅率，并將應(yīng)納稅金列入稅金及附加和本錢費(fèi)用中，在投標(biāo)中加以考慮。對(duì)于固定價(jià)合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的方法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國(guó)的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國(guó)的應(yīng)納稅局部。如合同規(guī)定均由承包商納稅，那么應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)。對(duì)于合同額較大而且復(fù)雜的跨境工程工程，應(yīng)當(dāng)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，從中國(guó)角度考慮工程所在地的稅負(fù)等國(guó)際稅務(wù)問題，降低工程的整體稅負(fù)。全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理–工程工程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)50總部稅務(wù)總監(jiān)全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理–稅務(wù)管理組織體系

各國(guó)分子公司稅務(wù)經(jīng)理各國(guó)分子公司稅務(wù)操作人員作為各國(guó)分子公司稅務(wù)管理的具體執(zhí)行人員：向本國(guó)公司稅務(wù)經(jīng)理匯報(bào)工作；按照部門工作計(jì)劃，負(fù)責(zé)本國(guó)公司稅務(wù)管理策略的制定、實(shí)施與完善工作的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)收集與分析工作：按照稅務(wù)管理工作流程，開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。作為總部稅務(wù)管理的最高責(zé)任人：向公司財(cái)務(wù)總監(jiān)或副總裁匯報(bào)工作；從稅務(wù)角度參與企業(yè)全球化戰(zhàn)略的制定與實(shí)施；構(gòu)建高效精干的全球稅務(wù)管理體系，培養(yǎng)一支高層次、復(fù)合型、國(guó)際化、富有創(chuàng)造力的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)；制定、實(shí)施與完善公司稅務(wù)管理策略；領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督各國(guó)稅務(wù)管理人員。作為各國(guó)分子公司稅務(wù)管理的負(fù)責(zé)人：向總部的稅務(wù)總監(jiān)匯報(bào)工作；負(fù)責(zé)本國(guó)稅務(wù)管理部門的具體領(lǐng)導(dǎo)工作；按照總部稅務(wù)總監(jiān)的指示，具體負(fù)責(zé)本國(guó)稅務(wù)管理策略的制定、實(shí)施與完善工作；負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督與培訓(xùn)本國(guó)稅務(wù)管理部門的各級(jí)操作人員。設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位是企業(yè)國(guó)際化、各國(guó)稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異日趨明顯的必然趨勢(shì)；是促進(jìn)企業(yè)降低全球納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)效益的重要措施。51全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)自動(dòng)提醒近期需要完成的納稅申報(bào)各項(xiàng)任務(wù)收集和整理會(huì)計(jì)信息計(jì)算稅款、填寫納稅申報(bào)表繳納稅款、取得完稅憑證通過信息系統(tǒng)對(duì)全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理52全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)隨時(shí)檢查全球各地分子公司的納稅申報(bào)狀況實(shí)時(shí)查詢各地納稅申報(bào)工作的完成情況清晰顯示未完成的納稅申報(bào)任務(wù)，及時(shí)監(jiān)督執(zhí)行通過信息系統(tǒng)對(duì)全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理53全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)按照任務(wù)的緊急程度提示下一步工作便于總部對(duì)各地分子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理便于各地分子公司的稅務(wù)管理人員安排申報(bào)工作通過信息系統(tǒng)對(duì)全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理54德勤的效勞經(jīng)驗(yàn)

及案例

我們的效勞德勤可以提供全面的海外工程承包專業(yè)咨詢效勞，包括：提供當(dāng)?shù)厣虡I(yè)和投資環(huán)境、監(jiān)管、法律和其他信息提供當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅、增值稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅等咨詢效勞協(xié)助設(shè)計(jì)海外工程承包的最正確組織形式、投資與融資架構(gòu)協(xié)助設(shè)計(jì)海外工程承包的最正確運(yùn)營(yíng)模式〔包括合同架構(gòu)、簽約主體等〕提供在海外工程承包中涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析效勞編制?海外稅收管理手冊(cè)?境外工程承包工程投標(biāo)階段的常年稅務(wù)咨詢其他效勞審閱客戶的海外投標(biāo)書幫助客戶在投資地詢價(jià)以便協(xié)助確定投標(biāo)價(jià)格草擬或?qū)忛喛尚行詧?bào)告提供有關(guān)中國(guó)各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)(例如外匯管理局，發(fā)改委、商務(wù)部等)對(duì)海外工程承包的審批信息幫助客戶選擇公司設(shè)立、物流等地點(diǎn)56總包合同的簽訂合同的拆分外匯管理靈活的合同安排轉(zhuǎn)讓定價(jià)資金管理組織形式當(dāng)?shù)囟悇?wù)優(yōu)化中國(guó)中國(guó)公司境外工程公司境外工程公司中國(guó)的稅務(wù)事項(xiàng)股息收入、資本利得的所得稅外國(guó)稅抵免營(yíng)業(yè)稅、出口退稅、印花稅居民企業(yè)、受控外國(guó)公司稅收協(xié)定中間控股公司所在地的稅務(wù)事項(xiàng)股息收入、資本利得的所得稅所得稅、增值稅、關(guān)稅股息匯出、資本利得的預(yù)提所得稅利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅收協(xié)定境外工程公司所在地的稅務(wù)事項(xiàng)所得稅、增值稅、關(guān)稅股息匯出、資本利得的預(yù)提所得稅利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅收協(xié)定中間控股公司所在地境外工程公司所在地針對(duì)具體工程，我們可對(duì)控股架構(gòu)進(jìn)行分析，包括：中間控股公司〔一層或多層〕中間控股公司〔一層或多層〕我們的效勞57針對(duì)具體工程，我們可對(duì)融資模式進(jìn)行分析，包括：通過注冊(cè)資本、股東貸款的安排，結(jié)合銀行融資的主體、渠道等考慮因素，在合理的范圍內(nèi)增加工程公司的利息支出，減少其應(yīng)納稅所得額，降低全球整體稅負(fù)提高未來全球資金管理調(diào)配的靈活性境外境內(nèi)中國(guó)公司某國(guó)工程公司第一層中間控股公司〔海外投資平臺(tái)〕第二層中間控股公司〔東南亞南亞地區(qū)總部〕某國(guó)工程公司某國(guó)工程公司第二層中間控股公司〔非洲西亞地區(qū)總部〕某國(guó)工程公司注冊(cè)資本或股東貸款注冊(cè)資本或股東貸款注冊(cè)資本或股東貸款境內(nèi)外銀行貸款貸款注冊(cè)資本或股東貸款我們的效勞58境外境內(nèi)中國(guó)公司〔境內(nèi)公司或境外控股公司〕分包商〔境內(nèi)或境外實(shí)體〕分包勞務(wù)總包合同-設(shè)計(jì)

-采購-施工勞務(wù)業(yè)主/發(fā)包方分包合同我們的效勞針對(duì)具體工程，我們可對(duì)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行分析，包括：通過總分包合同的安排，降低或遞延中國(guó)和境外工程公司的境外所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及中國(guó)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等負(fù)擔(dān)。通過材料采購、設(shè)備租賃等安排，降低或遞延中國(guó)和境外工程公司的境外所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及中國(guó)所得稅等負(fù)擔(dān)。工程公司地區(qū)運(yùn)營(yíng)中心〔材料采購和設(shè)備租賃〕材料提供設(shè)備出租運(yùn)作工程59境外境內(nèi)中國(guó)公司國(guó)別公司第一層中間控股公司〔海外投資平臺(tái)〕第二層中間控股公司〔東南亞南亞地區(qū)總部〕國(guó)別公司第二層中間控股公司〔西亞非洲地區(qū)總部〕國(guó)別公司國(guó)別公司國(guó)別公司第二層中間控股公司〔拉美地區(qū)總部〕國(guó)別公司第二層中間控股公司〔俄、中亞地區(qū)總部〕國(guó)別公司國(guó)別公司我們的效勞全球控股架構(gòu)在全球的范圍內(nèi)降低或遞延各地工程公司股息匯回、資本利得的稅負(fù)提高未來全球資金管理調(diào)配、引進(jìn)其他投資者的靈活性，并為關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)籌劃提供便利60我們的效勞編制?海外稅收管理手冊(cè)?〔國(guó)際先進(jìn)的稅務(wù)管理理念、海外稅務(wù)崗位的設(shè)置及管理職責(zé)、稅務(wù)內(nèi)控制度、海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)機(jī)制〕海外稅務(wù)崗位的設(shè)置及管理職責(zé)在企業(yè)內(nèi)部建立有效的稅務(wù)管理組織架構(gòu)和稅務(wù)管理操作流程，可以有效防止因制度缺陷而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以到達(dá)減輕稅負(fù)、維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的目的61需要重點(diǎn)考慮的問題：建立專業(yè)化的、高度集成的稅務(wù)管理部門；為形成和提升綜合風(fēng)險(xiǎn)管理能力改進(jìn)稅務(wù)操作流程和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)；將稅務(wù)方案融入企業(yè)的整體戰(zhàn)略，并根據(jù)企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)制定具體的稅務(wù)方案；稅務(wù)人員積極地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，參與公司戰(zhàn)略實(shí)施和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策；對(duì)于在職的涉稅人員就?海外稅收管理手冊(cè)?進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)、全面的崗位培訓(xùn)；有選擇地將某些稅務(wù)工作外包，以提高效率和專業(yè)化程度。FinanceDepartment（財(cái)務(wù)部）Accounting（會(huì)計(jì)）Tax（稅務(wù)）Credit（信貸）Treasury（資金）職責(zé)之一：審閱各項(xiàng)稅種的核算，進(jìn)行納稅申報(bào)。匯報(bào)關(guān)系：向上級(jí)財(cái)務(wù)部和地區(qū)總部的稅務(wù)部門進(jìn)行匯報(bào)。主要職責(zé)任務(wù)：負(fù)責(zé)公司整體的稅務(wù)籌劃工作，并報(bào)上級(jí)財(cái)務(wù)部和地區(qū)總部進(jìn)行審核批準(zhǔn)。提供在海外工程承包中涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析效勞轉(zhuǎn)讓定價(jià)職能風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)設(shè)計(jì)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅負(fù)優(yōu)化的核心即在于對(duì)各關(guān)聯(lián)方的職能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的安排。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說，由于涉及的關(guān)聯(lián)方眾多、關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜且聯(lián)系緊密、不同國(guó)家或地區(qū)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制差異較多，所以設(shè)計(jì)一個(gè)行之有效的轉(zhuǎn)讓定價(jià)職能風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)非常必要。在這一架構(gòu)中，各個(gè)關(guān)聯(lián)方將從職能風(fēng)險(xiǎn)的角度被進(jìn)行分類討論和分析，并確定根本的定位，然后才可以整理詳細(xì)的職能風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步準(zhǔn)確確定每一類關(guān)聯(lián)方獲利水平?！埠?jiǎn)單例如如下〕需要考慮的主要問題何種轉(zhuǎn)讓定價(jià)根本架構(gòu)需要采用？各個(gè)供給鏈中的交易方的根本職能風(fēng)險(xiǎn)如何界定？如何進(jìn)行根本的職能風(fēng)險(xiǎn)定位？國(guó)際通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作規(guī)那么如何？涉及具體的某一國(guó)家，是否有特別需要關(guān)注的規(guī)那么？基準(zhǔn)分析報(bào)告職能風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)設(shè)計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)分析備忘錄自上而下架構(gòu)自下而上架構(gòu)企業(yè)家選定融資中心職能風(fēng)險(xiǎn)初步確i定轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作實(shí)踐介紹對(duì)職能風(fēng)險(xiǎn)和供給鏈進(jìn)行完善確定總體架構(gòu)和具體職能風(fēng)險(xiǎn)定位采購中心職能風(fēng)險(xiǎn)初步確定我們的效勞62我們的效勞轉(zhuǎn)讓定價(jià)職能風(fēng)險(xiǎn)分析備忘錄因?yàn)榭杀刃苑治鏊枰男畔⒏鼮閺?fù)雜，所以僅靠根本定位，不能進(jìn)行可比公司搜索。對(duì)一根本定位的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行詳細(xì)的職能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比信息收集是完成基準(zhǔn)分析最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在這一備忘錄中，將對(duì)某一類企業(yè)的職能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的整理和分析，并得到管理層的最終確認(rèn)，以便進(jìn)行最終的基準(zhǔn)分析工作?！埠?jiǎn)單例如如下〕需要考慮的問題核心技術(shù)、施工、質(zhì)量控制、材料采購、市場(chǎng)開拓、存貨管理、一般管理等具體的職能安排市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、施工風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等具體的風(fēng)險(xiǎn)安排無形資產(chǎn)和設(shè)備如何在關(guān)聯(lián)方之間提供使用職能風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)設(shè)計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)分析備忘錄基準(zhǔn)分析報(bào)告企業(yè)家施工商采購中心功能1功能2功能3風(fēng)險(xiǎn)1風(fēng)險(xiǎn)2風(fēng)險(xiǎn)3風(fēng)險(xiǎn)n資產(chǎn)1資產(chǎn)263提供在海外工程承包中涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析效勞我們的效勞轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析報(bào)告轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析的作用結(jié)合職能風(fēng)險(xiǎn)備忘錄內(nèi)容進(jìn)行可比分析，最終確定某一交易或者某一交易實(shí)體的利潤(rùn)水平或交易價(jià)格。這一基準(zhǔn)分析將可以成為制定全球定價(jià)政策的根底和準(zhǔn)備不同國(guó)家所要求同期資料的重要依據(jù)?！埠?jiǎn)單例如如下〕需要考慮的問題：在關(guān)聯(lián)交易各方之間選擇適宜的驗(yàn)證對(duì)象，選擇適宜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)指標(biāo)〔如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、完全本錢加成率、貝里比率等〕在Osiris數(shù)據(jù)庫中搜索和驗(yàn)證對(duì)象具有可比性的可比公司最終確定貴公司關(guān)聯(lián)交易的可比非受控價(jià)格或者某一利潤(rùn)指標(biāo)的公平值域職能風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)設(shè)計(jì)基準(zhǔn)分析報(bào)告職能風(fēng)險(xiǎn)分析備忘錄交易1交易2交易3分析后選擇A公司被驗(yàn)證分析后選擇C公司被驗(yàn)證分析后選擇營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率在數(shù)據(jù)庫選取可比公司分析后選擇本錢加成率確定A公司和C公司在交易中的利潤(rùn)水平64提供在海外工程承包中涉及的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析效勞我們效勞的預(yù)期效果如下降低整體稅負(fù)降低境外工程公司取得利潤(rùn)的當(dāng)?shù)囟愗?fù)降低境外工程公司匯回股息的整體稅負(fù)降低未來轉(zhuǎn)讓境外工程公司股權(quán)、取得資本利得的整體稅負(fù)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，為境外工程關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)或各地工程公司的利潤(rùn)水平提供標(biāo)桿，降低境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的風(fēng)險(xiǎn)。提高未來投資運(yùn)營(yíng)的靈活性在建立全球控股架構(gòu)、融資模式與供給鏈管理模式后，未來如有新的工程和投資工程，可以結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)分析與工程具體情況，迅速納入現(xiàn)有架構(gòu)之中，提高投資運(yùn)營(yíng)與稅務(wù)籌劃的靈活性。65我們的效勞經(jīng)驗(yàn) 案例一：為一家大型國(guó)有企業(yè)越南建設(shè)工程工程提供稅務(wù)咨詢和建議在該大型國(guó)有企業(yè)在越南承包工程過程中，德勤針對(duì)越南工程工程的商業(yè)運(yùn)作模式、供給鏈管理、組織形式和投融資架構(gòu)提供了如下咨詢效勞：中國(guó)對(duì)海外工程承包涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)(包括設(shè)計(jì)、采購、施工等)所征收的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅以及抵免制度；中國(guó)對(duì)外支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、工程款等工程涉及的營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅和所得稅；越南對(duì)中國(guó)支付工程各類款項(xiàng)的各項(xiàng)稅收政策；該企業(yè)和分包商對(duì)簽約方進(jìn)行安排、對(duì)越南工程承包合同進(jìn)行拆分的靈活性；中國(guó)對(duì)材料和設(shè)備出口以及支付設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、工程款的所得稅、關(guān)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅及出口退稅制度；越南對(duì)材料和設(shè)備進(jìn)口的所得稅、關(guān)稅、增值稅，以及不同的簽約方式、合同條款對(duì)各項(xiàng)稅收的影響；中國(guó)對(duì)境外股息和利息所得征稅和抵免制度、受控外國(guó)公司制度及居民企業(yè)制度；中間控股公司所在地的法律、商業(yè)環(huán)境及稅收制度等。

66我們的效勞經(jīng)驗(yàn) 案例二：為一家大型國(guó)有金屬礦產(chǎn)企業(yè)南非投資工程提供稅務(wù)分析和建議在該公司收購南非公司的過程中，德勤為該公司提供跨境投資的架構(gòu)咨詢效勞，包括：從中國(guó)、南非及其它常見中間持股公司設(shè)立地〔如BVI、百慕大等〕的本國(guó)稅務(wù)規(guī)定及相關(guān)稅收協(xié)定的角度，分析股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得、稅收饒讓、稅收抵免等方面的規(guī)定，對(duì)該收購工程的整體投資架構(gòu)提出建議，選擇中間持股公司的設(shè)立地點(diǎn)，在合規(guī)的根底上最大限度降低公司的整體稅負(fù)。在該公司確定投資架構(gòu)和中間持股公司的設(shè)立地點(diǎn)之后，德勤還協(xié)助公司進(jìn)行相應(yīng)的中間持股公司的設(shè)立工作。67我們的效勞經(jīng)驗(yàn) 案例三：為中國(guó)大型電力公司在哈薩克斯坦的海外投資工程提供稅務(wù)咨詢效勞在該公司哈薩克斯坦投