企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度研究

企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度研究

固定資產(chǎn)是指公司使用期限超過一年的資產(chǎn)，包括建筑物、機器、機械、交通工具等。在使用過程中，保持原來的物質(zhì)形式的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機器、機械、交通工具等。而內(nèi)部控制制度是指一個組織或單位為了維護財產(chǎn)物資的安全和完整,保證會計資料的可靠性和真實性而制定和實施的內(nèi)部管理控制程序。因此,要保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整,就必須建立健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制體系,一套完整的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系應(yīng)包括以下九方面:1.固定資產(chǎn)管理中的不相容職務(wù)分離固定資產(chǎn)的組織規(guī)劃控制主要包括:(1)設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理部門,配備專職的管理人員,并規(guī)定部門的職能和人員的分工。(2)不相容職務(wù)分離。固定資產(chǎn)管理中的不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù),這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離;業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離;業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離;財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離;業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。2.明確資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)。根據(jù)第一人企業(yè)固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)控制主要包括以下五種:(1)每項固定資產(chǎn)的購入必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn),并根據(jù)所購固定資產(chǎn)金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。對于審批人超越授權(quán)范圍的業(yè)務(wù),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。(2)對外投資的固定資產(chǎn)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。(3)固定資產(chǎn)的出售、報廢處理必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。(4)明確被授權(quán)者的職責(zé)劃分,對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等,均應(yīng)明確劃分責(zé)任,由專門部門和專人負(fù)責(zé)。(5)授權(quán)批準(zhǔn)的程序,應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序,以便按程序辦理審批,避免越級審批,違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán),經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3.固定資產(chǎn)賬實核算對于固定資產(chǎn)管理而言,會計系統(tǒng)控制主要包括:(1)依據(jù)《會計法》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》的規(guī)定,結(jié)合實際情況制定固定資產(chǎn)核算制度,并明確規(guī)定以下內(nèi)容:第一,明確固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn),包括固定資產(chǎn)的核算范圍、盤盈盤虧的處理程序和折舊的核算方法等。第二,規(guī)定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)會計科目。在實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身需要,統(tǒng)一設(shè)定固定資產(chǎn)明細(xì)科目,以便統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一核算。(2)設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬。(3)設(shè)立固定資產(chǎn)保管賬和固定資產(chǎn)登記卡。各企業(yè)固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門設(shè)立固定資產(chǎn)保管明細(xì)賬,并定期與財務(wù)部門進行核對,保證固定資產(chǎn)的賬賬相符。同時固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)對每個固定資產(chǎn)填制一式二份的固定資產(chǎn)登記卡,分別由固定資產(chǎn)管理部門和固定資產(chǎn)使用部門保管。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)登記卡定期對固定資產(chǎn)實物進行盤點,并與固定資產(chǎn)保管明細(xì)賬進行核對,保證固定資產(chǎn)的賬實相符。除此之外,固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)備查賬,分別登記代外單位保管和出租、出借給下級單位和外單位的固定資產(chǎn),以及上級單位借給本單位使用的固定資產(chǎn),明確劃分固定資產(chǎn)的所有權(quán)。4.固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行固定資產(chǎn)的預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié):(1)建立固定資產(chǎn)的預(yù)算體系,規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)算的編制程序。固定資產(chǎn)的預(yù)算包括固定資產(chǎn)增加預(yù)算、減少預(yù)算和維修保養(yǎng)預(yù)算。首先,固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)本單位的固定資產(chǎn)分類項目設(shè)置固定資產(chǎn)的預(yù)算項目,并規(guī)定其所屬單位應(yīng)在年末將其下一年所需設(shè)備上報給固定資產(chǎn)管理部門,再由固定資產(chǎn)管理部門制定下一年度本單位固定資產(chǎn)年度增加預(yù)算。其次,對已到使用年限或嚴(yán)重?fù)p毀不能使用的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)編制固定資產(chǎn)減少、報廢計劃,并按規(guī)定程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢處理。第三,固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)編制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)預(yù)算,并按預(yù)算支付固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費用。(2)固定資產(chǎn)預(yù)算的審定。固定資產(chǎn)預(yù)算應(yīng)由職工代表大會審議通過方可執(zhí)行,任何部門或個人不得任意更改預(yù)算。(3)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。對于已審議通過的固定資產(chǎn)預(yù)算,固定資產(chǎn)管理部門要嚴(yán)格執(zhí)行;對于確需超預(yù)算的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù),固定資產(chǎn)管理部門主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)事前請示上一級主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。(4)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控可采取兩種方式:第一,由財務(wù)部門對其進行監(jiān)控,并定期通報固定資產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行情況,防止預(yù)算超支;第二,由審計部門對固定資產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行情況進行審計,分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因,并出具審計報告。(5)預(yù)算業(yè)績的考核。在每一個會計年末,可將固定資產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行情況和審計部門的審計結(jié)果,作為固定資產(chǎn)管理部門主要領(lǐng)導(dǎo)的年末業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。5.固定資產(chǎn)管理方面。單位應(yīng)先對計算機創(chuàng)固定資產(chǎn)安全控制包括(1)實物控制:①對庫存固定資產(chǎn),應(yīng)有良好的庫房,并限制直接接觸,應(yīng)配備專職保管人員,未經(jīng)授權(quán)其他人不得隨意接觸。②對購入的固定資產(chǎn),應(yīng)建立嚴(yán)格的數(shù)量和質(zhì)量的驗收制度。即設(shè)備管理部門檢查到達(dá)設(shè)備的數(shù)量、外觀,檢查無誤后填制驗收單;質(zhì)檢部門檢查設(shè)備質(zhì)量,并簽轉(zhuǎn)驗收單。③領(lǐng)用固定資產(chǎn)應(yīng)辦理必要的手續(xù)。④對在用的固定資產(chǎn)事業(yè)部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理,并定期盤存和檢查其完好狀態(tài)。(2)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)。固定資產(chǎn)的管理部門應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)預(yù)算,定期對固定資產(chǎn)進行維修。(3)定期盤點。建立固定資產(chǎn)定期盤點制度,并保證盤點時固定資產(chǎn)的安全性。(4)固定資產(chǎn)記錄的保護。單位對各種與固定資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)、會計等資料應(yīng)妥善保管。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄,以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù),這在當(dāng)前計算機處理條件下尤為重要。(5)固定資產(chǎn)的保險。對重要的固定資產(chǎn)進行投保。6.進行培訓(xùn)、培訓(xùn)固定資產(chǎn)人力資源控制應(yīng)包括:(1)建立崗位責(zé)任制,制訂員工工作規(guī)范。(2)定期組織固定資產(chǎn)管理人員進行參觀、培訓(xùn),幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì),更好地完成規(guī)定的任務(wù)。(3)加強考核力度,定期按崗位責(zé)任制對固定資產(chǎn)管理人員業(yè)績進行考核,檢查其工作任務(wù)的完成情況。(4)工作崗位輪換制,對重要崗位員工(如采購、保管、登記)應(yīng)定期或不定期進行工作崗位輪換,通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的隱患,同時也可以挖掘職工的潛在能力。7.固定資產(chǎn)管理報告內(nèi)容內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)反映部門經(jīng)管責(zé)任,報告形式和內(nèi)容簡明易懂,并要統(tǒng)籌規(guī)劃,避免重復(fù)。固定資產(chǎn)管理作為內(nèi)部報告體系組成部分,也要按照管理層次逐級報告報告頻率和內(nèi)容詳簡應(yīng)根據(jù)各管理層的需要設(shè)計,通常高層管理者報告間隔時間長,內(nèi)容從重,從簡;反之,報告時間間隔短,內(nèi)容從全,從詳。固定資產(chǎn)管理的報告內(nèi)容主要有:至本期末止固定資產(chǎn)的總額及各類固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額;本期購入、盤盈及其它渠道取得固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額;本期丟失、報廢及盤虧固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額;本年固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行情況;固定資產(chǎn)使用情況的分析報告等。8.系統(tǒng)的控制管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容:一方面是要加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制。包括系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制以及日常應(yīng)用的控制。另一方面,要運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng),減少和消除人為控制的影響,確保內(nèi)部控制的有效實施。9.固定資產(chǎn)減少審計固定資產(chǎn)審計主要是對固定資產(chǎn)增加和固定資產(chǎn)減少進行審計。對固定資產(chǎn)增加的審計主要是對固定資產(chǎn)的購置、自行建造、投資者投入、融資租人、更新改造、以非現(xiàn)金抵償方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非現(xiàn)金交易換入、接受捐贈和盤盈進行審計;固定資產(chǎn)減少的審計主要是對固定