銷售與沒收循環(huán)符合性測試的操作方法

銷售與沒收循環(huán)符合性測試的操作方法

標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)測試是為了確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施是否有效，以確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施是否有效的審計(jì)程序。實(shí)施的基礎(chǔ)是對內(nèi)部控制制度的了解。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)研究與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試,據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。本文就銷售與收款循環(huán)的符合性測試談一些具體的操作方法。一、會(huì)計(jì)核算的制度銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)方面:合同訂貨制度、開票與結(jié)算制度、倉庫發(fā)貨制度、銷售價(jià)格審批制度、銷售退回與折讓制度以及主營業(yè)務(wù)收入的核算和報(bào)告制度。具體而言,主要從以下幾個(gè)方面對其進(jìn)行了解:1、不同人員的完成適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤,開票、發(fā)貨、收款、記賬應(yīng)分別由不同的人員來完成。例如規(guī)定出納不得進(jìn)行主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬簿的記錄工作、主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬由不同人員來分別記錄,并且由另外一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的人員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬,都構(gòu)成了自動(dòng)交互牽制制度,是防止舞弊的一項(xiàng)重要措施。2、更新記錄,加強(qiáng)管理對于授權(quán)審批,審計(jì)人員主要要關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序:一是在銷貨發(fā)生之前,由信用部門或?qū)ｉT的人員負(fù)責(zé)建立并及時(shí)更新有關(guān)客戶信用的記錄,授信額度內(nèi)的銷貨信用部門有權(quán)批準(zhǔn),超過信用額度的則應(yīng)由更高級別的主管人員來負(fù)責(zé)決策;二是銷售發(fā)票和發(fā)貨單須經(jīng)企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)部門和人員審批;三是銷售價(jià)格的確定,銷售方式、結(jié)算方式的選擇,銷貨折扣與折讓制度的制定、調(diào)整,銷售退回等均須經(jīng)企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)部門和人員審批;四是壞賬損失的確認(rèn)與處理須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。3、規(guī)范的賬物記錄銷售通知單、發(fā)票和出庫單應(yīng)事先編號(hào),并按順序填列簽發(fā);所有的銷售發(fā)票都開出庫單并交給客戶,經(jīng)客戶簽字確認(rèn);建立并及時(shí)登記應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬,主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬等賬簿;使用事先編號(hào)的退貨憑證,退回的貨物經(jīng)檢驗(yàn)入庫后退款給客戶;使用事先編號(hào)的憑證來記錄壞賬的核銷,并保留壞賬和有關(guān)記錄,以便沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,同時(shí),壞賬的有關(guān)記錄還是信用部門確定賒銷限額的一個(gè)重要參考依據(jù);采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ涗浭杖搿?yīng)收賬款以及估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的金額。充分的憑證和記錄及對憑證的事先編號(hào)是防止漏開賬單、重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬的有效手段。當(dāng)然,此控制有效的前提是定期對憑證的編號(hào)進(jìn)行清點(diǎn),否則,編號(hào)就失去了意義。4、應(yīng)收賬款核算、收賬應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬,主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬等應(yīng)定期進(jìn)行核對。應(yīng)收賬款是否有核對、催收制度,由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收收款記賬的人員按月向客戶寄送對賬單,并定期檢查確定賬齡較長的欠款,在必要的情況下,調(diào)整這類客戶的信用限額。5、銷貨業(yè)務(wù)的檢查由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。例如,登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否真實(shí),可檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證來驗(yàn)證;登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否經(jīng)正確估價(jià),可將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對;銷貨業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí),可檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證,確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi),等等。審計(jì)人員可以通過內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告,或其他獨(dú)立人員簽字的核查憑證來實(shí)施控制測試。二、對企業(yè)銷售發(fā)票的檢查1、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票,作如下檢查:(1)檢查發(fā)票是否連續(xù)編號(hào),作廢發(fā)票的處理是否正確;(2)核對銷售發(fā)票與銷售訂單、銷售通知單、出庫單(或提貨單)所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致;(3)檢查銷售通知單上是否有信用部門的有關(guān)人員核準(zhǔn)賒銷的簽字;(4)復(fù)核銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。這包括將銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)與價(jià)目表的價(jià)格進(jìn)行核對;驗(yàn)算發(fā)票金額的正確性;(5)從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,確定企業(yè)是否正確、及時(shí)地登記有關(guān)的憑證、賬簿。2、抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單,并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對,檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。3、從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄,并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對,以確定是否存在收入高估或低估的情況。4、抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。主要包括:(1)確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離;(2)確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán),授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離;(3)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單;(4)檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告(或入庫單),并將驗(yàn)收報(bào)告的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等進(jìn)行核對;(5)確定退貨、折讓、折扣的會(huì)計(jì)記錄是否正確。5、抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬,做如下檢查:(1)從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄并與相應(yīng)的憑證進(jìn)行核對,比較二者登記的時(shí)間、金額是否一致;(2)從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷的業(yè)務(wù),并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對,確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等;(3)確定企業(yè)是否定期與客戶對賬,在可能的情況下,將企業(yè)一定期間的對賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對,如有差異,則應(yīng)進(jìn)行追查。6、觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票等)的途徑,并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn),確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中是否存在弊端。三、銷售和收款循環(huán)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)人員在執(zhí)行符合性測試后,需對被審計(jì)單位銷售和收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià),主要應(yīng)注意:(1)被審計(jì)單位銷售和收款循環(huán)的控制政策和程序設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng),能否防止、發(fā)現(xiàn)、糾正銷售和收款認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào);(2)被審計(jì)單位銷售和收款循環(huán)的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用;(3