應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià)

應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià)

如果購買倉儲(chǔ)，公司將完成付款業(yè)務(wù)。同時(shí)，采購和付款周期也是公司南下的重要因素。只有及時(shí)組織采購和質(zhì)量控制，才能確保生產(chǎn)和業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。一、付款發(fā)票的會(huì)計(jì)控制包括付款收據(jù)的具體內(nèi)容和過程1、測(cè)試結(jié)果分析審計(jì)人員首先通過調(diào)查表等方法對(duì)其進(jìn)行調(diào)查,并從被審計(jì)單位取得與應(yīng)付賬款有關(guān)的購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制流程圖,以文字描述的形式對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行描述,并應(yīng)用檢查憑證法、實(shí)地考察法等對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,在此基礎(chǔ)上,對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員對(duì)從不同方面收回的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查表進(jìn)行了綜合分析,根據(jù)測(cè)試結(jié)果認(rèn)為應(yīng)付賬款內(nèi)部控制有的方面是健全有效的,而有的方面還存在缺陷。概括講,其結(jié)果是:(1)應(yīng)付賬款比較健全的方面:應(yīng)付賬款的記錄獨(dú)立于請(qǐng)購、采購、驗(yàn)收、付款的職員來進(jìn)行,防止錯(cuò)誤和欺詐行為的發(fā)生;應(yīng)付賬款的入賬是在取得和審核各種必要的憑證以后進(jìn)行的;對(duì)于有預(yù)付賬款的交易,能保證憑證記錄的正確性。;健全了預(yù)付賬款的總賬戶和明細(xì)賬的設(shè)置?？傎~戶根據(jù)匯總的應(yīng)付賬款憑單登記,名細(xì)賬分別債權(quán)人并據(jù)發(fā)票登記。(2)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制存在的主要問題:沒有定期將應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),這樣有可能使得二者賬賬不符;應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬之間缺乏定期的核對(duì)制度;應(yīng)付賬款的支付存在不及時(shí)間題,影響了企業(yè)獲得現(xiàn)金折扣的好處。根據(jù)這種情況,審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施較大數(shù)量的函證程序,對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行審閱,并對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行賬證與證證核對(duì)。2、創(chuàng)建審計(jì)單位的張力審計(jì)人員取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表(表略),對(duì)該表所列應(yīng)付賬款各項(xiàng)明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核,準(zhǔn)確無誤;將其與應(yīng)付賬款明細(xì)進(jìn)行核對(duì),賬表相符;將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額與期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì),發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額為15000萬元,期末貸方數(shù)為10000萬元,分別與明細(xì)表中相對(duì)應(yīng)的借方發(fā)生額20000萬元,貸方余額5000萬元少5000萬元與多了5000萬元。審計(jì)人員經(jīng)過審閱應(yīng)付賬款記錄,發(fā)現(xiàn)記賬憑證反映的會(huì)計(jì)分錄是:而記賬人員在登記總賬時(shí)將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中的內(nèi)容錯(cuò)誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中,而明細(xì)賬沒有串記,造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記,同時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不符的情況。由于被審計(jì)單位缺乏總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)制度,所以,在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問題的情況下編制了會(huì)計(jì)報(bào)表。由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)收賬款”是根據(jù)相關(guān)總賬填制的,總賬發(fā)生了串記,報(bào)表中的相應(yīng)數(shù)字則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員對(duì)此問題,做了如下調(diào)整:(2)審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬審計(jì)人員應(yīng)從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選擇重點(diǎn),審閱其所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容,核對(duì)其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬的有關(guān)項(xiàng)目相符;運(yùn)用分析析性復(fù)合程序,檢查年度賬款明細(xì)賬發(fā)生和償還的負(fù)債金額是否正常,有無利用應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行舞弊的問題。(3)函證應(yīng)付賬款審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款,以及未寄對(duì)賬單的供應(yīng)商、異常交易帳戶、母子公司和資產(chǎn)擔(dān)保負(fù)債的債權(quán)人、期末賬面余額為零的共計(jì)50家要重供應(yīng)商進(jìn)行了溝通或者函證,以確定其是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。溝通與發(fā)函后,在預(yù)定的時(shí)間范圍內(nèi)收到了絕大多數(shù)的問函,對(duì)超過預(yù)定時(shí)間未回函的幾家公司進(jìn)行了第二次發(fā)函,至終有5家公司未有回函。審計(jì)人員對(duì)未回函的5家公司應(yīng)付賬款執(zhí)行了替代程序,即詳細(xì)審閱了此應(yīng)付賬款和銀行存款明細(xì)賬,并較大范圍地抽查了有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,對(duì)所購入的物資進(jìn)行了檢查,詢問了被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)人員,最后證實(shí)其中2家公司沒發(fā)生異常情況,另3家公司已破產(chǎn)。在回函的45家公司中,其中44家回函與被審計(jì)單位應(yīng)賬款明細(xì)賬上的余額完全相等。有1家不符,經(jīng)審閱“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬記錄,證明被審計(jì)單位于10月28日電匯方式支付對(duì)方,而對(duì)方至10月31日未收到銀行收款通知單,故造成上述二者不相等情況,屬正常情況。(4)查找未入賬的應(yīng)付賬款對(duì)應(yīng)付賬款,還需要發(fā)現(xiàn)那些實(shí)際存在、金額較大且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有著重大影響的未入賬應(yīng)付賬款。審計(jì)人員在審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料時(shí),針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的2筆未入賬負(fù)債作出了相應(yīng)分析和處理:第一,B公司2004年12月31日開出了金額為5000元的發(fā)票一張,該批貨物于同日運(yùn)出,被審計(jì)單位于2005年1月3日收到貨物并入賬。該項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)應(yīng)于12月31日記作負(fù)債,屬于漏計(jì)2004年的負(fù)債。需要指出在判斷一項(xiàng)疏漏是否重要時(shí),首先考慮的是其凈利潤是否受到影響。如果沒有影響可以不作調(diào)整分錄。該項(xiàng)僅顯示流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債同時(shí)漏記,對(duì)于營運(yùn)資本并無影響。流動(dòng)比率會(huì)變小,由于相差不大,故該項(xiàng)可不予調(diào)整。第二,2004年12月29日收到C公司貨物一批,金額45000元,當(dāng)日驗(yàn)收入庫,記入存貨。發(fā)票在2005年1月6日收到,發(fā)票日期表明為2004年12月27日,被審計(jì)單位記入2005年1月份交易中。此項(xiàng)漏列錯(cuò)誤中,期末存貨已記入,而負(fù)債卻未記入,結(jié)果使得當(dāng)期凈利潤虛增45000元,所有者權(quán)益虛增。根據(jù)重要性水平,對(duì)這一未入賬的應(yīng)付賬款應(yīng)予以調(diào)整。審計(jì)人員對(duì)已破產(chǎn)的情況,詳細(xì)審閱了該應(yīng)付賬款明細(xì)賬,證明欠該破產(chǎn)公司的賬款已掛賬2年,按制度規(guī)定,對(duì)此應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積處理。二、應(yīng)付賬款管理中的問題研究了購貨與循環(huán)業(yè)務(wù)中應(yīng)付賬款審計(jì)的程序、方法,反應(yīng)了應(yīng)付賬款中所存在的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其審計(jì)調(diào)整過程和結(jié)果,審計(jì)人員可以明確以下問題:1、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的程序與分析應(yīng)付賬款控制測(cè)試就是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計(jì)評(píng)價(jià)的基本理論與方法,針對(duì)應(yīng)付賬款的發(fā)生與償還業(yè)務(wù)的特點(diǎn),闡述、分析其內(nèi)部控制的目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn),在此基礎(chǔ)上研究被審計(jì)單位應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、描述、觀察、測(cè)試與評(píng)價(jià)等程序與方法。2、應(yīng)付賬款管理應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)控制審計(jì)需要在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn),在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表,函證重點(diǎn)應(yīng)付賬款的余額,審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬,查找未入賬和掛賬的應(yīng)付賬款。這些程序與方法有其特定的運(yùn)用過程。如在審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí),審計(jì)人員從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選擇重點(diǎn)審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容,核對(duì)其是否與購貨發(fā)票、訂貨單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項(xiàng)目相符;運(yùn)用分析性復(fù)核程序,檢查年度內(nèi)某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生和償還的負(fù)債金額是否正常,有無利用應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行營私舞弊的問題;在函證應(yīng)付賬款時(shí),審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)重要性原則對(duì)年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款,不論其在報(bào)表日有無余額,都應(yīng)進(jìn)行函證。對(duì)于未入帳應(yīng)付賬款,審計(jì)人員應(yīng)檢查其資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);審查結(jié)算日及結(jié)算日前兩日的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單,對(duì)照檢查結(jié)算日后現(xiàn)金支出與結(jié)算日記錄的交易,以查明是否存在購進(jìn)商品已驗(yàn)收并包含于年終之內(nèi),但卻未列入審計(jì)年度負(fù)債之類的購貨交易;檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確;審查未入賬的賣方發(fā)票,以查明是否應(yīng)包括在審計(jì)年度負(fù)債之內(nèi);檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確;向會(huì)