會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題研究

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，信息披露成為一種特殊的商品，具有供需方和需求方。供方是提供信息的組織,需方隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和組織形式特別是上市公司的增加,范圍不僅限于債權(quán)人和少數(shù)股東,還包括政府、組織內(nèi)部成員、社會(huì)公眾及相關(guān)組織。會(huì)計(jì)信息成為管理者、投資者、債務(wù)人、社會(huì)公眾以及政府管理部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況,做出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)完整直接影響到相關(guān)方的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有著豐富的內(nèi)涵,其中最主要的、核心特征在于相關(guān)性和可靠性。近幾年,隨著億安科技、天津銀廣廈事件的出現(xiàn),因會(huì)計(jì)信息失真的原因?qū)е聡?guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的加劇,人們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題,主要是信息的可靠性即信息的真實(shí)性?！稌?huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性包括兩方面的內(nèi)容:一是信息內(nèi)容真實(shí),要求將實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為處理賬務(wù)的依據(jù)。一是信息結(jié)果真實(shí),應(yīng)憑借真實(shí)的憑證入賬,以保證提供信息的質(zhì)量。從1999年開(kāi)始,財(cái)政部每年組織財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量進(jìn)行抽查。抽查結(jié)果顯示,大多數(shù)已被審計(jì)的企業(yè)不同程度地存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問(wèn)題,有的還相當(dāng)嚴(yán)重。這與我國(guó)加入WTO、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求背道而馳。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高主要表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。賬、表、證等會(huì)計(jì)資料謊報(bào)、毀棄、隱匿、虛報(bào)的情況相當(dāng)普遍和嚴(yán)重,弄虛作假的勢(shì)頭有著愈演愈烈之勢(shì),造成嚴(yán)重的危害,一些公司,企業(yè)為了小團(tuán)體的利益,在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章,有的以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算,有的通過(guò)改變會(huì)計(jì)處理方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)等手段,假賬真算,真賬假算,造成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈,以達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅款和粉飾業(yè)績(jī)等非法目的。一、影響信息質(zhì)量的因素(一)會(huì)計(jì)人員的管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)管理制度下,會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于組織的管理活動(dòng),會(huì)計(jì)人員屬于組織的經(jīng)營(yíng)管理人員,他們必須接受組織管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)人員實(shí)際處于一種被支配的附屬地位,這種地位上的從屬性在一定程度上制約了會(huì)計(jì)職責(zé)的履行。由于會(huì)計(jì)處于被管理、非獨(dú)立的地位,在會(huì)計(jì)核算和決策的過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員總是會(huì)聽(tīng)從組織管理者的指揮和控制。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員屬于組織內(nèi)部成員,其工資福利,職務(wù)晉升等都受組織管理者的控制,所以會(huì)計(jì)人員與管理者合謀進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的概率就會(huì)很大。會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)是評(píng)價(jià)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要尺度。管理者在片面追求其業(yè)績(jī)時(shí),讓會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上做手腳。組織管理者和會(huì)計(jì)人員在各自利益的驅(qū)使下,進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)活動(dòng)是組織日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要組成部分,當(dāng)組織利益與國(guó)家利益發(fā)生矛盾時(shí),會(huì)計(jì)工作受到局部利益的牽制,往往失去獨(dú)立性和公正性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為不合理,會(huì)計(jì)信息失真。(二)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是影響會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)道會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接提供者,其工作成效直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最直接因素。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的加速,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有了很大的提高,但在某些組織里仍有一些不合格的會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作。他們對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、方法理解不深,認(rèn)識(shí)存在差異,在實(shí)際工作中,經(jīng)常出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)誤,提供的會(huì)計(jì)信息不可避免地與實(shí)際存在一定差距。同時(shí)會(huì)計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)道德也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)人員不能遵守職業(yè)道德規(guī)范,就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)人員缺乏誠(chéng)信是目前會(huì)計(jì)界的普遍現(xiàn)象,在“道義”和“利益”之間,會(huì)因?yàn)閭€(gè)人利益放棄職業(yè)道德。其主要表現(xiàn):宏觀環(huán)境方面法律不健全、社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不完善、微觀環(huán)境方面組織結(jié)構(gòu)不完整等。(三)內(nèi)部監(jiān)督職能弱化,是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)行的保障會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán),也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督體系。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,會(huì)計(jì)工作也有很大的發(fā)展,但與之配套的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系卻尚未完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的滯后等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性產(chǎn)生一定的影響。社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷,由于審計(jì)監(jiān)督的不足,客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為猖獗,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)。會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化,會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠的一個(gè)主要原因是政府建立的組織內(nèi)部、社會(huì)及政府三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系未能有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,缺乏獨(dú)立性,使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難有成效,使會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一關(guān)——內(nèi)部監(jiān)督職能弱化。在社會(huì)監(jiān)督方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督力量不足,以及政府的立法不完善也使會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不能有效運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的自身素質(zhì)未能適應(yīng)社會(huì)的需要,使會(huì)計(jì)信息提供者提供質(zhì)量不高、真實(shí)性不強(qiáng)的信息有了滋長(zhǎng)空間。二、提高信息質(zhì)量，防止信息丟失(一)會(huì)計(jì)派生制度。在國(guó)家行政機(jī)關(guān),實(shí)行會(huì)計(jì)派生會(huì)計(jì)委派制是政府和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有單位和集體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督力度的一項(xiàng)有力措施,能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。會(huì)計(jì)委派制即會(huì)計(jì)人員委派制,是政府部門(mén)和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)以所有者身份委派會(huì)計(jì)人員代表政府部門(mén)和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)情況的一種制度。會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者,實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種改革。會(huì)計(jì)委派制有三種類(lèi)型:(1)對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。具體管理方式有兩種:一種是直接管理,即直接向國(guó)家行政、事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)人員進(jìn)入單位內(nèi)部。另一種是集中制管理,即“集中管理,分戶(hù)核算”,對(duì)于一部分基層的單位的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行集中分戶(hù)管理,會(huì)計(jì)人員不進(jìn)單位。(2)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。具體管理方式也有兩種:一是財(cái)務(wù)總監(jiān)制,即委派一名會(huì)計(jì)人員進(jìn)入國(guó)有企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)是全職人員,通過(guò)參與制定企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行,對(duì)重大資金調(diào)撥的聯(lián)簽等方式來(lái)行使職權(quán),對(duì)將要和實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)收支實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督。另一種是企業(yè)集團(tuán)總部向其下屬企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員。(3)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員,建立農(nóng)村財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。農(nóng)村財(cái)務(wù)總監(jiān)主要負(fù)責(zé)對(duì)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)各村會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有很多優(yōu)點(diǎn):(1)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利于國(guó)家加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理,防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。(2)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有利于治理“三亂”及“小金庫(kù)”現(xiàn)象,推動(dòng)了廉政建設(shè)。(3)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制也強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督,消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系,有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。(二)會(huì)計(jì)公司的職責(zé)會(huì)計(jì)委派制并非能在所有的企業(yè)中推行,所以建立會(huì)計(jì)有限責(zé)任公司也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)有效的措施。會(huì)計(jì)有限責(zé)任公司獨(dú)立于組織外部,能很好地避免因會(huì)計(jì)缺乏獨(dú)立環(huán)境而發(fā)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問(wèn)題。會(huì)計(jì)有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)公司),是政府與行政、企事業(yè)單位之間的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和特殊的企業(yè)法人,負(fù)責(zé)社會(huì)會(huì)計(jì)人才的統(tǒng)一管理,實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)、照章納稅。會(huì)計(jì)公司在政策及法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行客觀公正的執(zhí)業(yè),不受任何行政的干預(yù)。會(huì)計(jì)公司的基本職責(zé)是:(1)會(huì)計(jì)公司是會(huì)計(jì)人才資源的管理基地。會(huì)計(jì)公司對(duì)其公司的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格檢查,要堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員的技術(shù)資格考試制度、持證上崗制度和繼續(xù)教育制度。會(huì)計(jì)公司及時(shí)組織會(huì)計(jì)人員對(duì)最新的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)。(2)會(huì)計(jì)公司向各單位輸送合格的會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)公司加強(qiáng)對(duì)其公司的會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,特別是在會(huì)計(jì)誠(chéng)信方面的教育。(3)會(huì)計(jì)公司應(yīng)監(jiān)督檢查外派會(huì)計(jì)人員的工作情況,進(jìn)行業(yè)績(jī)考核,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)。建立會(huì)計(jì)公司的優(yōu)點(diǎn)主要有:(1)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性,即會(huì)計(jì)公司的建立給會(huì)計(jì)人員提供了一個(gè)獨(dú)立的從業(yè)環(huán)境,會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員屬于會(huì)計(jì)公司的人員,完全獨(dú)立于其服務(wù)的組織,與組織的管理者沒(méi)有了直接的利益關(guān)系,很大程度上避免了管理者和會(huì)計(jì)人員合謀提供虛假的會(huì)計(jì)信息。(2)競(jìng)爭(zhēng)性,即在會(huì)計(jì)公司中,會(huì)計(jì)人才集中,競(jìng)爭(zhēng)激烈,會(huì)計(jì)公司就能按照優(yōu)勝劣汰的原則,清除不合格的會(huì)計(jì)人員,提高會(huì)計(jì)人員的整體水平。(3)相關(guān)責(zé)任制度的確立,使會(huì)計(jì)人員能有意識(shí)地加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。(三)單位內(nèi)部控制《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。政府應(yīng)通過(guò)政府機(jī)構(gòu)改革,轉(zhuǎn)變政府職能,進(jìn)一步理順三種監(jiān)督之間的關(guān)系,明確各自的職責(zé),充分發(fā)揮各自的作用。政府在完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的同時(shí),也應(yīng)提高監(jiān)管人員的自身素質(zhì),這樣才能加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制,一方面它能保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整;另一方面通過(guò)其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督,保證單位內(nèi)部控制逐步完善。組織應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為基本依據(jù)和準(zhǔn)繩,建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。其關(guān)鍵在于貫徹好針對(duì)性原則,即根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)流程及企業(yè)文化等因素建立有實(shí)際價(jià)值的內(nèi)控制度。組織負(fù)責(zé)人既是會(huì)計(jì)控制的主體也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象,應(yīng)加強(qiáng)組織負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員之間的牽制。政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督都是從單位外部進(jìn)行的,是一種外部監(jiān)督,是對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種再監(jiān)督。通過(guò)外部監(jiān)督,確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合理和有效,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。加強(qiáng)社會(huì)中介組織管理,強(qiáng)化外部監(jiān)督職能,以加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力度。中介機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,針對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問(wèn)題,應(yīng)積極進(jìn)行清理整頓和脫鉤改制,達(dá)到凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng),保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立好其內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。內(nèi)部質(zhì)量主要指內(nèi)部人員的質(zhì)量及其責(zé)任意識(shí)。人員質(zhì)量主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德兩方面。政府的監(jiān)督職能主要是完善有關(guān)的法律法規(guī),加大會(huì)計(jì)領(lǐng)域的執(zhí)法力度,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。呼喚會(huì)計(jì)誠(chéng)信,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)委派制,規(guī)范會(huì)計(jì)有限公司。政府應(yīng)充分發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)管理體制監(jiān)管的職能,同時(shí)政府完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制,考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo),使代理人所得的利益與組織目標(biāo)約束掛鉤;改變激勵(lì)措施,防止管理者的短期行為,就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)。做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳,增強(qiáng)有關(guān)人員的法制觀念,發(fā)揮群眾參政積極性,形成廣泛的監(jiān)督體系,不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。(四)職業(yè)道德的建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育是培養(yǎng)和塑造會(huì)計(jì)人員高尚道德的系統(tǒng)工程。由于會(huì)計(jì)信息提供是一種企業(yè)行為,并不是單純的會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為,所以這個(gè)系統(tǒng)工程不應(yīng)僅著眼于會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信品質(zhì)的提高,還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)組織負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行全面整體教育。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育要有系統(tǒng)性和針對(duì)性,不能泛泛而談、就事論事。政府應(yīng)在宏觀上凈化會(huì)計(jì)環(huán)境,加強(qiáng)法規(guī)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。建立會(huì)計(jì)人員的個(gè)人信用檔案,對(duì)資信出現(xiàn)問(wèn)題、能力弱的會(huì)計(jì)人員實(shí)行先教育后清退的原則,以提高會(huì)計(jì)整體的誠(chéng)信度,滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需要。會(huì)計(jì)人員應(yīng)在提高自己業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí),加強(qiáng)自身品德修養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員在處理特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí),應(yīng)該堅(jiān)持客觀公正的原則,保證提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。因此,必須加大會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳力度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì),只有一支政治思想和業(yè)務(wù)水平過(guò)硬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍,才能為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造條件。會(huì)計(jì)人員要具備良好的職業(yè)道德,有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度