財務(wù)報告穩(wěn)健性的影響因素及對策研究

財務(wù)報告穩(wěn)健性的影響因素及對策研究1研究背景隨著我國證券市場的快速發(fā)展，會計信息的披露已成為外界了解我國上市公司的重要途徑。為了消除各界對于我國A股上市公司財務(wù)報表的疑慮，我國主管機(jī)構(gòu)積極推動會計準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，并落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管機(jī)制。學(xué)者們從各種角度研究了我國上市公司財務(wù)報告穩(wěn)健性的問題。財務(wù)穩(wěn)健性是公司價值最重要的指標(biāo)。會計信息是經(jīng)濟(jì)信息的一項(xiàng)密不可分的重要組成部分，怎樣高效的開發(fā)以及利用會計信息，是會計理論領(lǐng)域和實(shí)務(wù)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要任務(wù)。由于外部環(huán)境的不確定性因素，在會計準(zhǔn)則產(chǎn)生之前，奉行穩(wěn)健主義已成為會計確認(rèn)和計量的一項(xiàng)重要原則。2財務(wù)報告穩(wěn)健性的理論分析2.1財務(wù)報告穩(wěn)健性的定義財務(wù)報告穩(wěn)健性本質(zhì)上是一項(xiàng)限制性的會計信息質(zhì)量特征，它是會計確認(rèn)和計量的重要原則，也是會計信息質(zhì)量的重要衡量指標(biāo)。2.2財務(wù)報告穩(wěn)健性產(chǎn)生的理論解釋財務(wù)報告分析，簡稱財務(wù)分析，是指以企業(yè)財務(wù)報告反映的財務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況進(jìn)行評價和剖析，以反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失、財務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢，為改進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財務(wù)信息。財務(wù)分析既是已完成的財務(wù)活動的總結(jié)，又是財務(wù)預(yù)測的前提，在財務(wù)管理循環(huán)中起著承上啟下的作用。其重要意義有以下幾個方面：財務(wù)報告分析是評價財務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。財務(wù)報告分析是挖掘企業(yè)潛力、改進(jìn)財會工作、實(shí)現(xiàn)理財目標(biāo)的重要手段。財務(wù)報告分析是合理實(shí)施投資決策的重要步驟。通過企業(yè)財務(wù)報告的分析，可以了解企業(yè)獲利能力的高低、償債能力的強(qiáng)弱及營運(yùn)能力的大小，可以了解投資后的收益水平和風(fēng)險程度，從而為投資決策提供必要的信息。3財務(wù)報告穩(wěn)健性的影響因素分析3.1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部分企業(yè)通過捏造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整財務(wù)報告，比如某上市公司通過與隱瞞的關(guān)聯(lián)方簽訂假的銷售合同，大幅虛增收入，提高其盈利水平；部分企業(yè)通過簽訂虛假的合同，虛增成本支出，減少當(dāng)期利潤，以便偷漏稅款。3.2會計確認(rèn)和會計估計部分企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過調(diào)整業(yè)務(wù)的確認(rèn)期間，在不同的會計年度間進(jìn)行調(diào)整，比如通?^調(diào)整固定資產(chǎn)入賬時間，調(diào)整當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊；通過調(diào)整收入確認(rèn)年度，調(diào)整當(dāng)期利潤；通過調(diào)整原材料領(lǐng)用數(shù)量，調(diào)整當(dāng)期利潤。部分企業(yè)將不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目作為資產(chǎn)，通過虛盈實(shí)虧的方法增加利潤。3.3資產(chǎn)重估企業(yè)在進(jìn)行對外投資或者進(jìn)行企業(yè)改制時，往往會對資產(chǎn)進(jìn)行重新評估。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在采用固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資時，對于評估增值、減值部分計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。部分企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時，采用非貨幣性資產(chǎn)出資，并通過評估增減值來調(diào)整企業(yè)的盈利和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。3.4現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財務(wù)報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。3.5非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務(wù)報告，審計人員在審計財務(wù)報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實(shí)性。4提高財務(wù)報告穩(wěn)健性真實(shí)性和透明性的對策4.1建立完善的監(jiān)管體系依靠外部監(jiān)管，來實(shí)現(xiàn)透明的信息，也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個完善的監(jiān)管體系。目前單靠政府監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要同其他層次的監(jiān)管主體有機(jī)的結(jié)合，組成一個由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。給不法會計行為以威懾，防止舞弊行為。當(dāng)然，作為證券市場上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件，產(chǎn)生足夠的威力；證券交易所則負(fù)責(zé)日常的信息監(jiān)管工作，核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會計制度；而證券業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律管理規(guī)定，對會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。4.2提高會計師事務(wù)所的獨(dú)立性面對盡顯突出的舞弊性財務(wù)報告，保證會計師事務(wù)所的獨(dú)立性也是至關(guān)重要的。為了保證服務(wù)質(zhì)量和會計信息的真實(shí)性，可以要求上市公司采取強(qiáng)制性變更制度。即對同一審計單位只允許聘任一定時期，到期更換，未到期更換必須披露更換原因，并經(jīng)有關(guān)部門審核同意，否則不得更換。因?yàn)椋绻詴嫀煹穆毼缓托剿L期過分依賴一個上市公司，二者之間就可能發(fā)生復(fù)雜的利益關(guān)系，就會滿足一些客戶的不正當(dāng)要求，幫助他們造假，而且也不利于發(fā)現(xiàn)一些執(zhí)業(yè)問題；除此之外，還可要求上市公司每年必須披露相關(guān)的審計費(fèi)用，對嚴(yán)重超過行業(yè)平均收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為，給出合理的解釋。4.3提高企業(yè)管理者的法律意識和會計從業(yè)人員的水平《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)報告的真實(shí)性、完整性提出了明確的要求。然而，部分企業(yè)管理者依法經(jīng)營的意識淡薄，為了自身的利益，往往會授意修改會計信息，部分會計從業(yè)人員水平較低，無法提出專業(yè)意見，或者不能堅持原則，最終造成財務(wù)報告的失真。因此必須加強(qiáng)對企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高企業(yè)管理者法律意識和會計從業(yè)人員水平，并適應(yīng)不斷發(fā)展的會計工作要求。4.4建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度一是充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，配備有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)事人員，確保企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量。二是成立由獨(dú)立董事組成的審計委員會，負(fù)責(zé)審核企業(yè)財務(wù)報告，監(jiān)督內(nèi)、外部審計機(jī)構(gòu)，以及審查公司內(nèi)部控制制度和重大關(guān)聯(lián)交易等工作，確保財務(wù)報告的真實(shí)、完整。三是通過信息化手段固化內(nèi)部控制流程，減少財務(wù)報告中人為的操縱可能，提高會計從業(yè)人員的獨(dú)立性。5結(jié)論財務(wù)報告穩(wěn)健性是一