財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性的影響因素及對(duì)策研究

財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性的影響因素及對(duì)策研究1研究背景隨著我國證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的披露已成為外界了解我國上市公司的重要途徑。為了消除各界對(duì)于我國A股上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的疑慮，我國主管機(jī)構(gòu)積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，并落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管機(jī)制。學(xué)者們從各種角度研究了我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性的問題。財(cái)務(wù)穩(wěn)健性是公司價(jià)值最重要的指標(biāo)。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的一項(xiàng)密不可分的重要組成部分，怎樣高效的開發(fā)以及利用會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域和實(shí)務(wù)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要任務(wù)。由于外部環(huán)境的不確定性因素，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之前，奉行穩(wěn)健主義已成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)重要原則。2財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性的理論分析2.1財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性的定義財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性本質(zhì)上是一項(xiàng)限制性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，它是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的重要原則，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要衡量指標(biāo)。2.2財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性產(chǎn)生的理論解釋財(cái)務(wù)報(bào)告分析，簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)分析，是指以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，以反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的利弊得失、財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)，為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析既是已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提，在財(cái)務(wù)管理循環(huán)中起著承上啟下的作用。其重要意義有以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)報(bào)告分析是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告分析是挖掘企業(yè)潛力、改進(jìn)財(cái)會(huì)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段。財(cái)務(wù)報(bào)告分析是合理實(shí)施投資決策的重要步驟。通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，可以了解企業(yè)獲利能力的高低、償債能力的強(qiáng)弱及營(yíng)運(yùn)能力的大小，可以了解投資后的收益水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，從而為投資決策提供必要的信息。3財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性的影響因素分析3.1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部分企業(yè)通過捏造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告，比如某上市公司通過與隱瞞的關(guān)聯(lián)方簽訂假的銷售合同，大幅虛增收入，提高其盈利水平；部分企業(yè)通過簽訂虛假的合同，虛增成本支出，減少當(dāng)期利潤(rùn)，以便偷漏稅款。3.2會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)估計(jì)部分企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過調(diào)整業(yè)務(wù)的確認(rèn)期間，在不同的會(huì)計(jì)年度間進(jìn)行調(diào)整，比如通?^調(diào)整固定資產(chǎn)入賬時(shí)間，調(diào)整當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊；通過調(diào)整收入確認(rèn)年度，調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)；通過調(diào)整原材料領(lǐng)用數(shù)量，調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。部分企業(yè)將不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目作為資產(chǎn)，通過虛盈實(shí)虧的方法增加利潤(rùn)。3.3資產(chǎn)重估企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資或者進(jìn)行企業(yè)改制時(shí)，往往會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在采用固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于評(píng)估增值、減值部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。部分企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，采用非貨幣性資產(chǎn)出資，并通過評(píng)估增減值來調(diào)整企業(yè)的盈利和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。3.4現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。3.5非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。4提高財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性真實(shí)性和透明性的對(duì)策4.1建立完善的監(jiān)管體系依靠外部監(jiān)管，來實(shí)現(xiàn)透明的信息，也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個(gè)完善的監(jiān)管體系。目前單靠政府監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要同其他層次的監(jiān)管主體有機(jī)的結(jié)合，組成一個(gè)由證監(jiān)會(huì)、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)三方共同組成的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。給不法會(huì)計(jì)行為以威懾，防止舞弊行為。當(dāng)然，作為證券市場(chǎng)上立法和執(zhí)法主角的證監(jiān)會(huì)應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件，產(chǎn)生足夠的威力；證券交易所則負(fù)責(zé)日常的信息監(jiān)管工作，核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度；而證券業(yè)協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律管理規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。4.2提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性面對(duì)盡顯突出的舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性也是至關(guān)重要的。為了保證服務(wù)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以要求上市公司采取強(qiáng)制性變更制度。即對(duì)同一審計(jì)單位只允許聘任一定時(shí)期，到期更換，未到期更換必須披露更換原因，并經(jīng)有關(guān)部門審核同意，否則不得更換。因?yàn)?，如果注?cè)會(huì)計(jì)師的職位和薪水長(zhǎng)期過分依賴一個(gè)上市公司，二者之間就可能發(fā)生復(fù)雜的利益關(guān)系，就會(huì)滿足一些客戶的不正當(dāng)要求，幫助他們?cè)旒?，而且也不利于發(fā)現(xiàn)一些執(zhí)業(yè)問題；除此之外，還可要求上市公司每年必須披露相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用，對(duì)嚴(yán)重超過行業(yè)平均收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為，給出合理的解釋。4.3提高企業(yè)管理者的法律意識(shí)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的水平《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性提出了明確的要求。然而，部分企業(yè)管理者依法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)淡薄，為了自身的利益，往往會(huì)授意修改會(huì)計(jì)信息，部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平較低，無法提出專業(yè)意見，或者不能堅(jiān)持原則，最終造成財(cái)務(wù)報(bào)告的失真。因此必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高企業(yè)管理者法律意識(shí)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平，并適應(yīng)不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)工作要求。4.4建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度一是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，配備有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)事人員，確保企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是成立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)督內(nèi)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及審查公司內(nèi)部控制制度和重大關(guān)聯(lián)交易等工作，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整。三是通過信息化手段固化內(nèi)部控制流程，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中人為的操縱可能，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性。5結(jié)論財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性是一