企業(yè)所得稅-student版

第八章

企業(yè)所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得法規(guī)基本內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)所得稅的計算第一節(jié)

企業(yè)所得稅法規(guī)基本內(nèi)容企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)企業(yè)取得的所得依法征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》自2008年1月1日起施行。“四個統(tǒng)一”內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率

統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準

統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)其他取得收入的組織我們這樣的企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人嗎？個人獨資企合伙企業(yè)統(tǒng)稱“企業(yè)”實際管理機構(gòu)是居民企業(yè)判定的決定性因素

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

納稅人居民非居民依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)二、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的各項所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得、其他所得1、居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得（全面）

2、非居民企業(yè)（1）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的：所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得（2）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的：來源于中國境內(nèi)的所得。注意：非居民企業(yè)只有這一項來源于境外的收入要納稅■有“實際聯(lián)系”所得的認定：①通過境內(nèi)機構(gòu)場所擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得②通過境內(nèi)機構(gòu)場所擁有、管理和控制的財產(chǎn)取得的所得■取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系例：某一外國企業(yè)在中國設有常駐代表機構(gòu)，2012年其總機構(gòu)與我國一家企業(yè)簽訂一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費200萬元。由于該項轉(zhuǎn)讓協(xié)議是總機構(gòu)與國內(nèi)企業(yè)直接簽訂的，與代表機構(gòu)沒有實際聯(lián)系，所以，應判斷為其總機構(gòu)的收入，并按規(guī)定征稅。

來源于中國境內(nèi)、境外所得的確認原則1、銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地2、提供勞務所得：勞務發(fā)生地3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地4、股息紅利等權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得：負擔或者支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地或個人的住所所在地6、其他所得：由國務院財政、稅務主管部門確定三、企業(yè)所得稅的稅率稅率調(diào)整對內(nèi)、外資企業(yè)分別產(chǎn)生什么樣的影響？我們?nèi)绾螒獙?？如何用好過渡期？企業(yè)所得稅稅率為25%在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得

稅率為20%（由于享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為10%）①：境內(nèi)和境外所得

25%②：境內(nèi)所得+境外取得與該場所有聯(lián)系的所得

25%③、④：境內(nèi)所得

20%外商投資企業(yè)實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)（居民）①內(nèi)資企業(yè)外國企業(yè)在我國境內(nèi)有機構(gòu)、場所所得與此有聯(lián)系②所得與此無聯(lián)系③在我國境內(nèi)無機構(gòu)、場所④實際管理機構(gòu)不在我國境內(nèi)（非居民）以支付人為扣繳義務人納稅人

分類

征稅對象

居民企業(yè)1、依法在中國境內(nèi)成立。境內(nèi)所得和境外所得(25%)2、依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)1、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的。其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。(25%)2、在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

來源于中國境內(nèi)的所得(20%)四、納稅地點企業(yè)登記注冊地登記注冊地在境外的

實際管理機構(gòu)所在地

在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的

匯總計算并繳納企業(yè)所得稅

居民企業(yè)

除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅機構(gòu)、場所所在地非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得

在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的

由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的

扣繳義務人所在地

五、征收方法月份或季度終了15日內(nèi)預繳，年終后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。實行按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法。六、納稅期限

企業(yè)所得稅納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收。符合條件的小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1000萬元。2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。3、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。4、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）5、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）6、一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。7、外國政府貸款給中國政府取得的利息所得、國際金融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得的利息所得免征企業(yè)所得稅。8、免稅收入：（1）國債利息收入

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）

（3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（4）符合條件的非營利組織的收入第二節(jié)

企業(yè)所得稅的計算2-1居民企業(yè)與在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所非居民企業(yè)應納稅額的計算——25%稅率2-2在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)應納稅額的計算——20%稅率應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目－彌補以前年度虧損2-1居民企業(yè)與在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應納稅額的計算——25%稅率或：應納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目納稅調(diào)增額：費用多扣，收入少計納稅調(diào)減額：費用少扣，收入多計一、應納稅所得額的確定以權(quán)責發(fā)生制為原則國債利息收入免稅（納稅調(diào)減項目）（一）收入總額的確定1、銷售貨物收入2、提供勞務收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性收入5、利息收入6、租金收入5、特許權(quán)使用費收入6、接受捐贈收入7、其他收入按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)按合同約定的支付日期確認收入的實現(xiàn)實際收到捐贈資產(chǎn)日期確認收入的實現(xiàn)1、銷售貨物收入企業(yè)銷售庫存、產(chǎn)成品、半成品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他貨物取得的收入。2、提供勞務收入從事建筑安裝、交通運輸、倉儲、郵政、信息傳輸、計算機服務、住宿、餐飲、金融、商務服務等取得的收入。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、股票、債權(quán)、債券等取得的收入。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。被投資方若將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方也不的增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。5、利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。6、租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入7、特許權(quán)使用費收入提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。8、接受捐贈收入9、其他收入包括資產(chǎn)盤盈或溢余收入、罰款收入、逾期未返還的包裝物押金、視同銷售收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款等。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于償債、贊助、集資、廣告、樣品和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務。

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。p257納稅調(diào)減項目不征稅收入：相當于非應稅收入，它不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，因為這些收入不具有營利性。

下列收入為不征稅收入：

1、財政撥款；

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：p2551、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；－－是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。

3、在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；－－鼓勵外國企業(yè)在中國投資

4、符合條件的非營利組織的收入。

減除責任人賠償和保險賠款后的余額1、準予扣除項目的基本內(nèi)容成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費費用：管理費用、財務費用、銷售費用稅金：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、關(guān)稅、土地增值稅、教育費附加（6稅1費和計費4稅）損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失（二）扣除項目其他支出不包括增值稅納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目不得轉(zhuǎn)移到以后年度補扣（1）工資薪金支出2、準予扣除項目的范圍和標準企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。

企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除支付給上述人員工資的100％。

納稅調(diào)減項目例：某企業(yè)有殘疾職工20人，某年度發(fā)生工資支出300萬元，其中支付給殘疾職工工資60萬元，則：

（2）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費

發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；超過部分不予扣除。發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅調(diào)增項目撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；超過部分不予扣除。

當年調(diào)增，以后年度調(diào)減例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100萬元，實際發(fā)生職工福利費20萬元，撥繳的工會經(jīng)費為5萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出為8萬元，則：1、允許在稅前扣除的工資薪金支出=2、職工福利費扣除限額=3、工會經(jīng)費扣除限額=4、當年職工教育經(jīng)費扣除限額=（3）各類保險費企業(yè)按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，以及在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準予扣除；超過部分不予扣除。

按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，準予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

納稅調(diào)增項目（4）借款利息支出向金融企業(yè)借款的利息支出、經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于金融企業(yè)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除；超過部分不予扣除。指計入“財務費用”的借款利息支出納稅調(diào)增項目企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。例：A企業(yè)某年度共發(fā)生利息支出5.6萬元，其中：從銀行借款80萬元，年利率5%，其中50萬元是為建造固定資產(chǎn)借入，該固定資產(chǎn)尚未完工；從B企業(yè)借款20萬元，年利率為8%。則：

允許在稅前扣除的借款利息應資本化的借款利息調(diào)增額（5）業(yè)務招待費納稅調(diào)增項目

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

；超過部分不得扣除。例：某企業(yè)某年銷售收入為3000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費23萬元，則：

銷售收入的5‰=業(yè)務招待費的60%=∴允許在稅前扣除的業(yè)務招待費=

（6）廣告費和業(yè)務宣傳費

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%

的部分可據(jù)實扣除；超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當年調(diào)增，以后年度調(diào)減（7）固