第四章工業(yè)企業(yè)主要經營過程的核算和成本計算(上)

第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)主要經營過程核算概述

第二節(jié)資金投入的核算第三節(jié)生產準備業(yè)務的核算

第四節(jié)生產過程的核算和產品生產成本的計算

第四章工業(yè)企業(yè)主要經營過程的核算

(上)

1本章主要是按下列線索進行講解分析經濟業(yè)務（審核原始憑證）編制會計分錄（填制記賬憑證）登T形賬（登記賬簿）

2一、主要經營過程核算的內容

P87企業(yè)籌建企業(yè)正常生產經營企業(yè)解散考察前兩階段的資金變化：貨幣資金固定資金、儲備資金生產資金成品資金貨幣資金(G)(G’)第一節(jié)主要經營過程核算概述P873資金運動（制造企業(yè)）

貨幣資金

儲備資金

生產資金成品資金PP’供應過程銷售過程分配再生產資金周轉速度必然影響企業(yè)經濟效益生產過程4二、成本計算的內容P881、供應過程的材料采購成本2、生產過程的產品加工成本3、銷售過程的產品銷售成本----即已售產品加工成本

5

權責發(fā)生制AccrualBasis

——應該歸屬收付實現制

CashBasis——實際發(fā)生三、工業(yè)企業(yè)的會計處理基礎P886權責發(fā)生制（應收應計制）

（1）含義：是指以收入的權利和支出的義務是否屬于本期作為標準來確認收入和費用的一種記賬基礎。

(2)內容：“兩個凡是”凡是屬于本期實現的收入和發(fā)生的費用，不論其款項是否收到與付出，要都作為本期的收入和費用確認入賬；凡是不屬于本期實現的收入和不應由本期承擔的費用,即使其款項已經收到與付出，都不能作為本期的收入和費用確認入賬。7

收付實現制

(CashBasis)

是以款項是否實際收到和付出為標準來確認收入和費用的一種記賬基礎。舉例：某企業(yè)月份發(fā)生下列經濟業(yè)務A.銷售一批商品價值2萬元，款項尚未收到；B.收到A公司訂貨款1萬元，下月20日交貨。C.銷售一批商品價值3萬元，款項全部收存銀行；

8某企業(yè)7月份發(fā)生下列經濟業(yè)務（1）以現金支付本月經理室辦公用品費300元；（2）銷售一批商品價值12萬元，款項尚未收到；（3）用銀行存款支付下半年度的倉庫租金6000元；（4）收到A公司訂貨款2萬元，下月25日交貨。（5）銷售一批商品價值5萬元，款項全部收存銀行；（6）計提本月銀行存款利息費2000元；（7）收到上月銷售貨款8萬元，存入銀行；（8）銷售一批商品價值10萬元，收到6萬元，其余款項尚未收到。

分別在權責發(fā)生制和收付實現制下確認收入和費用：

9權責發(fā)生制收付實現制收入費用收入費用3003001200001000

6000

200005000050000200080000100000600002700003300210000630013245678合計10第二節(jié)資金投入的核算P89

企業(yè)的運作少不了資金（本錢），有了資金才能進行正常的經營。資金有兩大來源：（1）負債（舉債經營）

（2）所有者權益一、資本金的核算（企業(yè)所有者投入企業(yè)的資金）（一）概述1、注冊資本有限責任資本保全、不得抽逃資金2、分類：

（1）實物資本貨幣資本無形資本

（2）國家法人外商個人

11借方

1、實收資本（“所”）-----核算所有者投入企業(yè)的資本數貸方初:累計收到的投入資本數本期退回的投入資本數↘本期收到的投入資本數↗末:累計收到的投入資本數（二）賬戶設置P89“原始投資和追加投資”說明:(1)按投資各方認可數記入資本賬(2)實物及無形資產的投資應予以評估作價(3)經營中的盈虧不得直接增減投入資本額（4）如果是股份公司用“股本”賬戶12（三）核算

借：銀行存款

或原材料

或固定資產

或無形資產等貸：實收資本（或“股本”）企業(yè)接受投資時

13借：銀行存款200000貸：實收資本200000【例1】本企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本200000

元，存入銀行。參見【例4－1】P9014【例2】某單位投入本企業(yè)全新運輸汽車一輛，經投資各方確認價值為250000元；投入專利權一項作價100000元。參見【例4－2】P90－91借：固定資產250000無形資產100000貸：實收資本35000015二、借款業(yè)務的核算P91（一）概述1、舉債經營、“還本付息”2、分類：

（1）短期借款（≤1年）——

臨時借款（2）長期借款（>1年）

16借方

2、短期借款（“負”）——核算借款本金

貸方初：累計已借未還數本期歸還數↘本期借入數↗末：累計已借未還數借方

3、長期借款（“負”）——核算借款本金和利息

貸方初：累計未還的本息和本期償還的本息↘①本期借入的本金；②計算應由本期負擔的利息↗末：累計未還的本息和（2）賬戶設置P91體現權責發(fā)生制17（三）核算

P91（1）短期借款①借入時借：銀行存款貸：短期借款②到期時歸還本息借：財務費用（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款（本息）借：預提費用（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款（本息）

或根據權責發(fā)生制分期預提過利息18借：銀行存款50000貸：短期借款50000【例3】由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入50000元。借款期限為3個月。參見【例4－3】

P9119【例4】3個月到期，企業(yè)歸還短期借款本金50000元，同時支付借款利息，借款年利率為4%。

借：短期借款50000財務費用500貸：銀行存款50500思考分期預提利息費用的處理？20（2）長期借款

①借入時借：銀行存款貸：長期借款②計算利息時借：財務費用（在建工程等）貸：長期借款③到期歸還本息借：長期借款貸：銀行存款專項工程竣工前的專門借款利息計入工程成本21借：銀行存款120000貸：長期借款120000【例5】企業(yè)因進行基建工程需要，向銀行借入長期借款120000元存入銀行，借款期限為2年，年

利率為5%。參見【例4－4】

P9122【例6】通過銀行轉賬將所借款項（120000元）已投入在建工程使用。借：在建工程120000貸：銀行存款12000023借：在建工程6000貸：長期借款6000【例7】第一年末計算利息。（120000×5%）【例8】第二年末計算利息。（120000×5%）借：在建工程6000貸：長期借款600024【例9】第二年末歸還本息。（120000＋6000×2）借：長期借款132000貸：銀行存款13200025第三節(jié)生產準備業(yè)務的核算

P92

一、概述P92企業(yè)進行產品生產，必須擁有勞動手段（廠房、設備）和勞動對象（原材料），這些都是生產前的必要準備。該階段資金形態(tài)主要變化：

貨幣

實物第三節(jié)生產準備業(yè)務的核算

二）固定資產入賬成本：達到使用狀態(tài)前的一切合理支出**歷史成本**(如果是外購)一）固定資產定義：單價、使用壽命、基本原形、自用

26三）原材料的采購成本=買價+采購費用（不含增值稅）采購費用=運費+裝卸費+保險費+途中合理損耗+入庫前的挑選整理費+相關稅金（如進口關稅）+其他27四）增值稅（補充）

什么是增值稅？是根據稅法規(guī)定對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行課征的稅收。100元150元200元100×n%150×n%200×n%100×n%（150-100）×

n%（200-150）×n%增值稅的計算可采用間接計算方法，即扣稅法

上例中，對銷售的棉布計征增值稅=150×n%-100×

n%

成衣棉布棉紗28增值稅的計繳：*增值稅的納稅人按其經營規(guī)模及會計核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人*對于一般納稅人而言，增值稅的計算采用扣稅法*應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額*我國增值稅的基本稅率是17%29

一般納稅人、小規(guī)模納稅人稅率：17％、13％、10％、0；征收率：3％、一般納稅人納稅申報：憑增值稅專用發(fā)票

本月應交稅額=本月銷項稅額—本月進項稅額

30

【例】某一般納稅人，本月購進材料，買價為100，000元，稅率17%，進項稅17，000元。本月銷售產品賣價300，000元，銷項稅51，000元（再無其他購銷行為）。則：本月應交稅額=銷項稅—進項稅

=51，000—17000=（300，000—100，000）×17%=34，000（元） 如果是小規(guī)模納稅人（征收率3%），本月應交多少稅呢？新增價值200，00031借方

4、固定資產（“資”）—核算固定資產的原始價值

貸方P90初：累計該類資產的原始價值

本期新增資產的原始價值

↗本期減少資產的原始價值

↘末：累計該類資產的原始價值

借方5、在建工程（“資”）—核算需安裝建造工程的成本支出貸方初：未完工程的成本支出

本期發(fā)生的購、建、裝工程成本支出↗本期完工轉入“固定資產”的

工程成本

↘末：未完工程的成本支出二、賬戶設置說明：它屬過渡性賬戶。完工后應全數轉入“固定資產”，這時沒有余額。32借方

6、應交稅費—應交增值稅（“負”）—核算應交納的增值稅貸方初：上月末未抵扣完的進項稅1）本期購進貨物的進項稅2）本期實際交納數↘1）本期銷售貨物的銷項稅2）本期進項稅額轉出

↗末：月末未抵扣完的進項稅借方

7、材料采購——核算采購材料實際成本（“資”）貸方初：未驗收入庫材料的采購成本本期發(fā)生的采購成本↗本期驗收入庫轉入“原材料”的實際采購成本↘末：未轉入“原材料”的采購成本說明：它屬過渡性賬戶，在計劃成本核算法下用。驗收入庫后應全數轉入“原材料”和“材料成本差異”，這時沒有余額33借方

8、原材料——核算庫存材料的成本（“資”）貸方初：庫存材料的成本本期入庫材料的成本

↗本期出庫（減少）材料的成本↘末：庫存材料的成本（1）材料有兩種核算方法：①實際成本核算法②計劃成本核算法（2）如果按實際成本核算，只需設置兩個賬戶：

P92“在途物資”和“原材料”它們反映的都是實際成本。驗收入庫前驗收入庫后34（3）如果按計劃成本核算，需要設置三個賬戶：“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”。其中：“材料采購”反映實際采購成本，“原材料”反映的是計劃成本“材料成本差異”反映的是實際成本和計劃成本間的差異數借方

9、應付賬款（“負”）—核算因賒購產生的應付貨款數貸方初：應付未付貨款數本期償還數或轉出數↘本期賒購產生的應付貨款數↗末：應付未付貨款數3510、應付票據（“負”）—核算已開出并承諾兌現的未到期商業(yè)匯票借方貸方初：未到期票據到期償還數或轉出數↘本期開出票據↗末：未到期票據借方

11、預付賬款（“資”）——核算預付貨款的預付、結算貸方初：預付款>購貨款的差額初：購貨款>預付款的差額（1）本期預付貨款數（2）本期補付貨款數↗（1）本期購貨結算數（2）本期收到退回多預付的貨款↘末：預付款>購貨款的差額末：購貨款>預付款的差額注：商業(yè)匯票有帶息和不帶息之分。表示應收債權數表示應付債務數36三、核算1、購進不需要建造、安裝的固定資產時———結合購貨方式。借：固定資產——XX貸：銀行存款

或應付賬款

或應付票據或預付賬款等372、購進需要建造、安裝的固定資產時（1）購建過程中發(fā)生支出時

借：在建工程——XX貸：銀行存款或應付賬款

或原材料或應付票據等（2）工程竣工，投入使用，結轉工程成本

借：固定資產——XX貸：在建工程——XX38

（一）

固定資產購建業(yè)務

1、

購入不需安裝的固定資產

【例10】購入新廠房一幢，共支付銀行存款200萬元借：固定資產——XX2000000貸：銀行存款2000000【例11】購入新設備一套，買價100萬元，增值稅17萬元，運費1萬元，所有款項均未付借：固定資產——XX1180000貸：應付賬款1180000增值稅計入資產成本，不予抵扣39

2、

購入需要安裝的固定資產

【例12】（1）購入生產線一套，買價500萬元，增值稅85萬元，運費及保險費10萬元，購貨款均未付；借：在建工程——生產線5950000貸：應付賬款5950000（2）發(fā)生安裝支出如下：工人工資2萬元（未付），領用原材料3萬元；借：在建工程——生產線50000貸：應付職工薪酬20000原材料3000040（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產——生產線6000000貸：在建工程——生產線6000000

借方在建工程——生產線貸方（1）5950000（2）50000（3）6000000說明:購入固定資產時的進項增值稅不允許抵扣,應該計入固定資產的成本.41

（二）

原材料的采購——假定材料按實際成本核算

P931、發(fā)生采購支出時（假定材料未驗收入庫）

借：在途物資——XX材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

或應付賬款

或應付票據

或預付賬款等42【例13】向外地某單位購入甲材料4000千克，單價8元；乙材料2000千克，單價4元；進項增值稅率為17%。貨款以銀行存款支付?！艾F購”借：在途物資——甲材料32000——乙材料8000應交稅費——應交增值稅（進項）6800貸：銀行存款46800尚未支付。“未采用商業(yè)匯票的賒購”

應付賬款

開出商業(yè)匯票一張?！安捎蒙虡I(yè)匯票的賒購”

應付票據

上月已預付30000元，以銀行存款補付其余款。

預付賬款30000銀行存款16800

43借：在途物資——XX材料貸：銀行存款或庫存現金等采購費用若為幾種材料共同負擔，需要按一定標準在幾種材料之間進行分配，分攤進入各種材料的采購成本。分配標準一般按物資重量或買價的比例計算。2、支付采購費用時44【例14】以銀行存款支付甲、乙材料運輸費1200元，以現金支付甲、乙材料裝卸費300元。按材料重量比例分配采購費用。{甲材料4000千克，乙材料2000千克參見【例4--5】P93}甲材料運輸費：（1200＋300）×————=1000元乙材料運輸費：（1200＋300）×————=500元借：在途物資——甲材料1000——乙材料500貸：銀行存款1200庫存現金3004000

4000＋20002000

4000＋200045（三）材料驗收入庫業(yè)務——驗收入庫時借：原材料——XX材料

貸：在途物資——XX材料46【例15】甲、乙材料均驗收入庫，結轉兩種材料的實際采購成本。P94參見【例4－5】[業(yè)務7]甲材料實際采購成本：32000+1000=33000元乙材料實際采購成本：8000+500=8500元借：原材料——甲材料33000——乙材料8500貸：在途物資——甲材料33000——乙材料850047銀行存款（應付在途物資賬款、應付票據等）原材料

①

②

應交稅費①采購②驗收入庫（四）材料采購驗收入庫業(yè)務核算圖48買價

運費裝卸費保險費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用應記入成本的相關稅費（如進口關稅）（五）材料采購成本的計算P951、材料采購成本的內容492、會計處理（1）材料采購有關買價與采購費用的歸集與分配、會計分錄的編制（見前述例題）（2）總賬與有關明細賬的登記采用平行登記法（同時、同向、等額）50在途物資（總賬）在途物資——甲材料在途物資—乙材料13、3200013、800013、4000014、100014、50014、150015、3300015、850015、41500513、編制材料采購成本計算表P96材料采購成本計算表編制單位：年月單位：元成本甲材料（4000kg）乙材料（2000kg)項目總成本單位成本總成本單位成本買價32000880004采購費用10000.255000.25合計330008.2585004.2552第四節(jié)生產過程的核算和產品生產成本的計算P97一、概述1、

產品生產過程實際上是一個物化勞動（勞動資料、勞動手段）和活勞動（人工）的消耗過程，同時也是一個價值創(chuàng)造過程。

2、

生產費用（制造成本）（1）直接費用——發(fā)生時可以直接計入某具體產品的成本（2）間接費用——先歸總后分配計入多個具體產品的成本（多種產品共同負擔）

3、

產品成本的計算

第四節(jié)

產品生產業(yè)務的核算53（1）總成本

、

單位成本（2）完工產品成本、未完工產品成本（在產品成本）二、賬戶設置P9712、生產成本（“成本”）---核算某具體產品加工中的支出借方

（“直接費用”、“間接費用”）貸方期初余額：未完工產品的加工成本本期發(fā)生的加工成本（“直”、“間”）↗本期完工入庫轉入“庫存商品”的

加工成本↘期末余額：未完工產品的加工成本說明：(1)如果是“直接費用”,發(fā)生時直接記入本賬戶的某個明細賬；如果是“間接費用”,發(fā)生時先記入“制造費用”，月末再分配轉入本賬戶多個明細賬。

（2）如果該賬戶有期末余額，表示期末未完工產品累計發(fā)生的加工成本。5413、制造費用（“成本”）——核算產品加工中的間接費用（歸集、分配）借方

貸方本月發(fā)生的間接費用↗月末按一定標準分配轉入各具體產品的“生產成本”↘借方

14、應付職工薪酬（“負”）——核算所欠職工工資、福利等貸方期初余額：應付未付數（累計所欠）本期實際支付職工薪酬數

↘本期計算應付職工薪酬數↗期末余額：應付未付數（累計所欠）55借方

15、累計折舊（“資”）——核算固定資產的攤銷價值貸方期初余額：累計提取的折舊數本期注銷的折舊數↘本期提取的折舊數（磨損價值攤銷）↗期末余額：累計提取的折舊數固定資產的磨損價值“應付職工薪酬”明細賬——工資/職工福利/社會保險費/住房公積金/工會經費/職工教育經費/非貨幣性福利/辭退福利5617、待攤費用（“資”）——核算應分期攤銷計入有關成本費用的借方

某項支出

貸方期初余額：已發(fā)生未攤銷的支出數本期發(fā)生的需分攤的支出數↘本期分攤計入有關成本、費用的部分數↗期末余額：已發(fā)生未攤銷的支出數說明：“累計折舊”是“固定資產”的備抵賬戶，兩者相減后的余額為固定資產的賬面價值（或攤余價值）。如某項資產的“固定資產”有借方余額100000元，而其“累計折舊”有貸方余額50000元，則其未攤銷價值（或賬面價值）還有50000元，

已攤銷價值累計為50000元。5718、應付利息（“負”）——核算需預先提取計入有關成本、費用的利息費用借方

貸方

期初余額：累計預先提取而實際未支付的利息費用本期實際支付數↘本期預提數↗

期末余額：累計預先提取而