第四章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和成本計(jì)算(上)

第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述

第二節(jié)資金投入的核算第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

第四章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算

(上)

1本章主要是按下列線索進(jìn)行講解分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（審核原始憑證）編制會(huì)計(jì)分錄（填制記賬憑證）登T形賬（登記賬簿）

2一、主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容

P87企業(yè)籌建企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)解散考察前兩階段的資金變化：貨幣資金固定資金、儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金(G)(G’)第一節(jié)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述P873資金運(yùn)動(dòng)（制造企業(yè)）

貨幣資金

儲(chǔ)備資金

生產(chǎn)資金成品資金PP’供應(yīng)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程分配再生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)速度必然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益生產(chǎn)過(guò)程4二、成本計(jì)算的內(nèi)容P881、供應(yīng)過(guò)程的材料采購(gòu)成本2、生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)品加工成本3、銷(xiāo)售過(guò)程的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本----即已售產(chǎn)品加工成本

5

權(quán)責(zé)發(fā)生制AccrualBasis

——應(yīng)該歸屬收付實(shí)現(xiàn)制

CashBasis——實(shí)際發(fā)生三、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)P886權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)計(jì)制）

（1）含義：是指以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種記賬基礎(chǔ)。

(2)內(nèi)容：“兩個(gè)凡是”凡是屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到與付出，要都作為本期的收入和費(fèi)用確認(rèn)入賬；凡是不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入和不應(yīng)由本期承擔(dān)的費(fèi)用,即使其款項(xiàng)已經(jīng)收到與付出，都不能作為本期的收入和費(fèi)用確認(rèn)入賬。7

收付實(shí)現(xiàn)制

(CashBasis)

是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種記賬基礎(chǔ)。舉例：某企業(yè)月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)A.銷(xiāo)售一批商品價(jià)值2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；B.收到A公司訂貨款1萬(wàn)元，下月20日交貨。C.銷(xiāo)售一批商品價(jià)值3萬(wàn)元，款項(xiàng)全部收存銀行；

8某企業(yè)7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）以現(xiàn)金支付本月經(jīng)理室辦公用品費(fèi)300元；（2）銷(xiāo)售一批商品價(jià)值12萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；（3）用銀行存款支付下半年度的倉(cāng)庫(kù)租金6000元；（4）收到A公司訂貨款2萬(wàn)元，下月25日交貨。（5）銷(xiāo)售一批商品價(jià)值5萬(wàn)元，款項(xiàng)全部收存銀行；（6）計(jì)提本月銀行存款利息費(fèi)2000元；（7）收到上月銷(xiāo)售貨款8萬(wàn)元，存入銀行；（8）銷(xiāo)售一批商品價(jià)值10萬(wàn)元，收到6萬(wàn)元，其余款項(xiàng)尚未收到。

分別在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下確認(rèn)收入和費(fèi)用：

9權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用3003001200001000

6000

200005000050000200080000100000600002700003300210000630013245678合計(jì)10第二節(jié)資金投入的核算P89

企業(yè)的運(yùn)作少不了資金（本錢(qián)），有了資金才能進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)。資金有兩大來(lái)源：（1）負(fù)債（舉債經(jīng)營(yíng)）

（2）所有者權(quán)益一、資本金的核算（企業(yè)所有者投入企業(yè)的資金）（一）概述1、注冊(cè)資本有限責(zé)任資本保全、不得抽逃資金2、分類：

（1）實(shí)物資本貨幣資本無(wú)形資本

（2）國(guó)家法人外商個(gè)人

11借方

1、實(shí)收資本（“所”）-----核算所有者投入企業(yè)的資本數(shù)貸方初:累計(jì)收到的投入資本數(shù)本期退回的投入資本數(shù)↘本期收到的投入資本數(shù)↗末:累計(jì)收到的投入資本數(shù)（二）賬戶設(shè)置P89“原始投資和追加投資”說(shuō)明:(1)按投資各方認(rèn)可數(shù)記入資本賬(2)實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)的投資應(yīng)予以評(píng)估作價(jià)(3)經(jīng)營(yíng)中的盈虧不得直接增減投入資本額（4）如果是股份公司用“股本”賬戶12（三）核算

借：銀行存款

或原材料

或固定資產(chǎn)

或無(wú)形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（或“股本”）企業(yè)接受投資時(shí)

13借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本200000【例1】本企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本200000

元，存入銀行。參見(jiàn)【例4－1】P9014【例2】某單位投入本企業(yè)全新運(yùn)輸汽車(chē)一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250000元；投入專利權(quán)一項(xiàng)作價(jià)100000元。參見(jiàn)【例4－2】P90－91借：固定資產(chǎn)250000無(wú)形資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本35000015二、借款業(yè)務(wù)的核算P91（一）概述1、舉債經(jīng)營(yíng)、“還本付息”2、分類：

（1）短期借款（≤1年）——

臨時(shí)借款（2）長(zhǎng)期借款（>1年）

16借方

2、短期借款（“負(fù)”）——核算借款本金

貸方初：累計(jì)已借未還數(shù)本期歸還數(shù)↘本期借入數(shù)↗末：累計(jì)已借未還數(shù)借方

3、長(zhǎng)期借款（“負(fù)”）——核算借款本金和利息

貸方初：累計(jì)未還的本息和本期償還的本息↘①本期借入的本金；②計(jì)算應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的利息↗末：累計(jì)未還的本息和（2）賬戶設(shè)置P91體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制17（三）核算

P91（1）短期借款①借入時(shí)借：銀行存款貸：短期借款②到期時(shí)歸還本息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款（本息）借：預(yù)提費(fèi)用（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款（本息）

或根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制分期預(yù)提過(guò)利息18借：銀行存款50000貸：短期借款50000【例3】由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入50000元。借款期限為3個(gè)月。參見(jiàn)【例4－3】

P9119【例4】3個(gè)月到期，企業(yè)歸還短期借款本金50000元，同時(shí)支付借款利息，借款年利率為4%。

借：短期借款50000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款50500思考分期預(yù)提利息費(fèi)用的處理？20（2）長(zhǎng)期借款

①借入時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款②計(jì)算利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）貸：長(zhǎng)期借款③到期歸還本息借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款專項(xiàng)工程竣工前的專門(mén)借款利息計(jì)入工程成本21借：銀行存款120000貸：長(zhǎng)期借款120000【例5】企業(yè)因進(jìn)行基建工程需要，向銀行借入長(zhǎng)期借款120000元存入銀行，借款期限為2年，年

利率為5%。參見(jiàn)【例4－4】

P9122【例6】通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬將所借款項(xiàng)（120000元）已投入在建工程使用。借：在建工程120000貸：銀行存款12000023借：在建工程6000貸：長(zhǎng)期借款6000【例7】第一年末計(jì)算利息。（120000×5%）【例8】第二年末計(jì)算利息。（120000×5%）借：在建工程6000貸：長(zhǎng)期借款600024【例9】第二年末歸還本息。（120000＋6000×2）借：長(zhǎng)期借款132000貸：銀行存款13200025第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

P92

一、概述P92企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，必須擁有勞動(dòng)手段（廠房、設(shè)備）和勞動(dòng)對(duì)象（原材料），這些都是生產(chǎn)前的必要準(zhǔn)備。該階段資金形態(tài)主要變化：

貨幣

實(shí)物第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

二）固定資產(chǎn)入賬成本：達(dá)到使用狀態(tài)前的一切合理支出**歷史成本**(如果是外購(gòu))一）固定資產(chǎn)定義：?jiǎn)蝺r(jià)、使用壽命、基本原形、自用

26三）原材料的采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（不含增值稅）采購(gòu)費(fèi)用=運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+途中合理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)+相關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）+其他27四）增值稅（補(bǔ)充）

什么是增值稅？是根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行課征的稅收。100元150元200元100×n%150×n%200×n%100×n%（150-100）×

n%（200-150）×n%增值稅的計(jì)算可采用間接計(jì)算方法，即扣稅法

上例中，對(duì)銷(xiāo)售的棉布計(jì)征增值稅=150×n%-100×

n%

成衣棉布棉紗28增值稅的計(jì)繳：*增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人*對(duì)于一般納稅人而言，增值稅的計(jì)算采用扣稅法*應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額*我國(guó)增值稅的基本稅率是17%29

一般納稅人、小規(guī)模納稅人稅率：17％、13％、10％、0；征收率：3％、一般納稅人納稅申報(bào)：憑增值稅專用發(fā)票

本月應(yīng)交稅額=本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額—本月進(jìn)項(xiàng)稅額

30

【例】某一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料，買(mǎi)價(jià)為100，000元，稅率17%，進(jìn)項(xiàng)稅17，000元。本月銷(xiāo)售產(chǎn)品賣(mài)價(jià)300，000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅51，000元（再無(wú)其他購(gòu)銷(xiāo)行為）。則：本月應(yīng)交稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅

=51，000—17000=（300，000—100，000）×17%=34，000（元） 如果是小規(guī)模納稅人（征收率3%），本月應(yīng)交多少稅呢？新增價(jià)值200，00031借方

4、固定資產(chǎn)（“資”）—核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

貸方P90初：累計(jì)該類資產(chǎn)的原始價(jià)值

本期新增資產(chǎn)的原始價(jià)值

↗本期減少資產(chǎn)的原始價(jià)值

↘末：累計(jì)該類資產(chǎn)的原始價(jià)值

借方5、在建工程（“資”）—核算需安裝建造工程的成本支出貸方初：未完工程的成本支出

本期發(fā)生的購(gòu)、建、裝工程成本支出↗本期完工轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的

工程成本

↘末：未完工程的成本支出二、賬戶設(shè)置說(shuō)明：它屬過(guò)渡性賬戶。完工后應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，這時(shí)沒(méi)有余額。32借方

6、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（“負(fù)”）—核算應(yīng)交納的增值稅貸方初：上月末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅1）本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅2）本期實(shí)際交納數(shù)↘1）本期銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅2）本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

↗末：月末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅借方

7、材料采購(gòu)——核算采購(gòu)材料實(shí)際成本（“資”）貸方初：未驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本本期發(fā)生的采購(gòu)成本↗本期驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料”的實(shí)際采購(gòu)成本↘末：未轉(zhuǎn)入“原材料”的采購(gòu)成本說(shuō)明：它屬過(guò)渡性賬戶，在計(jì)劃成本核算法下用。驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“原材料”和“材料成本差異”，這時(shí)沒(méi)有余額33借方

8、原材料——核算庫(kù)存材料的成本（“資”）貸方初：庫(kù)存材料的成本本期入庫(kù)材料的成本

↗本期出庫(kù)（減少）材料的成本↘末：庫(kù)存材料的成本（1）材料有兩種核算方法：①實(shí)際成本核算法②計(jì)劃成本核算法（2）如果按實(shí)際成本核算，只需設(shè)置兩個(gè)賬戶：

P92“在途物資”和“原材料”它們反映的都是實(shí)際成本。驗(yàn)收入庫(kù)前驗(yàn)收入庫(kù)后34（3）如果按計(jì)劃成本核算，需要設(shè)置三個(gè)賬戶：“材料采購(gòu)”、“原材料”和“材料成本差異”。其中：“材料采購(gòu)”反映實(shí)際采購(gòu)成本，“原材料”反映的是計(jì)劃成本“材料成本差異”反映的是實(shí)際成本和計(jì)劃成本間的差異數(shù)借方

9、應(yīng)付賬款（“負(fù)”）—核算因賒購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)貸方初：應(yīng)付未付貨款數(shù)本期償還數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)↘本期賒購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)↗末：應(yīng)付未付貨款數(shù)3510、應(yīng)付票據(jù)（“負(fù)”）—核算已開(kāi)出并承諾兌現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票借方貸方初：未到期票據(jù)到期償還數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)↘本期開(kāi)出票據(jù)↗末：未到期票據(jù)借方

11、預(yù)付賬款（“資”）——核算預(yù)付貨款的預(yù)付、結(jié)算貸方初：預(yù)付款>購(gòu)貨款的差額初：購(gòu)貨款>預(yù)付款的差額（1）本期預(yù)付貨款數(shù)（2）本期補(bǔ)付貨款數(shù)↗（1）本期購(gòu)貨結(jié)算數(shù)（2）本期收到退回多預(yù)付的貨款↘末：預(yù)付款>購(gòu)貨款的差額末：購(gòu)貨款>預(yù)付款的差額注：商業(yè)匯票有帶息和不帶息之分。表示應(yīng)收債權(quán)數(shù)表示應(yīng)付債務(wù)數(shù)36三、核算1、購(gòu)進(jìn)不需要建造、安裝的固定資產(chǎn)時(shí)———結(jié)合購(gòu)貨方式。借：固定資產(chǎn)——XX貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款

或應(yīng)付票據(jù)或預(yù)付賬款等372、購(gòu)進(jìn)需要建造、安裝的固定資產(chǎn)時(shí)（1）購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生支出時(shí)

借：在建工程——XX貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

或原材料或應(yīng)付票據(jù)等（2）工程竣工，投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本

借：固定資產(chǎn)——XX貸：在建工程——XX38

（一）

固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)

1、

購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

【例10】購(gòu)入新廠房一幢，共支付銀行存款200萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)——XX2000000貸：銀行存款2000000【例11】購(gòu)入新設(shè)備一套，買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，所有款項(xiàng)均未付借：固定資產(chǎn)——XX1180000貸：應(yīng)付賬款1180000增值稅計(jì)入資產(chǎn)成本，不予抵扣39

2、

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例12】（1）購(gòu)入生產(chǎn)線一套，買(mǎi)價(jià)500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，購(gòu)貨款均未付；借：在建工程——生產(chǎn)線5950000貸：應(yīng)付賬款5950000（2）發(fā)生安裝支出如下：工人工資2萬(wàn)元（未付），領(lǐng)用原材料3萬(wàn)元；借：在建工程——生產(chǎn)線50000貸：應(yīng)付職工薪酬20000原材料3000040（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線6000000貸：在建工程——生產(chǎn)線6000000

借方在建工程——生產(chǎn)線貸方（1）5950000（2）50000（3）6000000說(shuō)明:購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不允許抵扣,應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本.41

（二）

原材料的采購(gòu)——假定材料按實(shí)際成本核算

P931、發(fā)生采購(gòu)支出時(shí)（假定材料未驗(yàn)收入庫(kù)）

借：在途物資——XX材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款

或應(yīng)付票據(jù)

或預(yù)付賬款等42【例13】向外地某單位購(gòu)入甲材料4000千克，單價(jià)8元；乙材料2000千克，單價(jià)4元；進(jìn)項(xiàng)增值稅率為17%。貨款以銀行存款支付。“現(xiàn)購(gòu)”借：在途物資——甲材料32000——乙材料8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6800貸：銀行存款46800尚未支付?！拔床捎蒙虡I(yè)匯票的賒購(gòu)”

應(yīng)付賬款

開(kāi)出商業(yè)匯票一張?！安捎蒙虡I(yè)匯票的賒購(gòu)”

應(yīng)付票據(jù)

上月已預(yù)付30000元，以銀行存款補(bǔ)付其余款。

預(yù)付賬款30000銀行存款16800

43借：在途物資——XX材料貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金等采購(gòu)費(fèi)用若為幾種材料共同負(fù)擔(dān)，需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在幾種材料之間進(jìn)行分配，分?jǐn)傔M(jìn)入各種材料的采購(gòu)成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般按物資重量或買(mǎi)價(jià)的比例計(jì)算。2、支付采購(gòu)費(fèi)用時(shí)44【例14】以銀行存款支付甲、乙材料運(yùn)輸費(fèi)1200元，以現(xiàn)金支付甲、乙材料裝卸費(fèi)300元。按材料重量比例分配采購(gòu)費(fèi)用。{甲材料4000千克，乙材料2000千克參見(jiàn)【例4--5】P93}甲材料運(yùn)輸費(fèi)：（1200＋300）×————=1000元乙材料運(yùn)輸費(fèi)：（1200＋300）×————=500元借：在途物資——甲材料1000——乙材料500貸：銀行存款1200庫(kù)存現(xiàn)金3004000

4000＋20002000

4000＋200045（三）材料驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)——驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料——XX材料

貸：在途物資——XX材料46【例15】甲、乙材料均驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。P94參見(jiàn)【例4－5】[業(yè)務(wù)7]甲材料實(shí)際采購(gòu)成本：32000+1000=33000元乙材料實(shí)際采購(gòu)成本：8000+500=8500元借：原材料——甲材料33000——乙材料8500貸：在途物資——甲材料33000——乙材料850047銀行存款（應(yīng)付在途物資賬款、應(yīng)付票據(jù)等）原材料

①

②

應(yīng)交稅費(fèi)①采購(gòu)②驗(yàn)收入庫(kù)（四）材料采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)核算圖48買(mǎi)價(jià)

運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用應(yīng)記入成本的相關(guān)稅費(fèi)（如進(jìn)口關(guān)稅）（五）材料采購(gòu)成本的計(jì)算P951、材料采購(gòu)成本的內(nèi)容492、會(huì)計(jì)處理（1）材料采購(gòu)有關(guān)買(mǎi)價(jià)與采購(gòu)費(fèi)用的歸集與分配、會(huì)計(jì)分錄的編制（見(jiàn)前述例題）（2）總賬與有關(guān)明細(xì)賬的登記采用平行登記法（同時(shí)、同向、等額）50在途物資（總賬）在途物資——甲材料在途物資—乙材料13、3200013、800013、4000014、100014、50014、150015、3300015、850015、41500513、編制材料采購(gòu)成本計(jì)算表P96材料采購(gòu)成本計(jì)算表編制單位：年月單位：元成本甲材料（4000kg）乙材料（2000kg)項(xiàng)目總成本單位成本總成本單位成本買(mǎi)價(jià)32000880004采購(gòu)費(fèi)用10000.255000.25合計(jì)330008.2585004.2552第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算P97一、概述1、

產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程實(shí)際上是一個(gè)物化勞動(dòng)（勞動(dòng)資料、勞動(dòng)手段）和活勞動(dòng)（人工）的消耗過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。

2、

生產(chǎn)費(fèi)用（制造成本）（1）直接費(fèi)用——發(fā)生時(shí)可以直接計(jì)入某具體產(chǎn)品的成本（2）間接費(fèi)用——先歸總后分配計(jì)入多個(gè)具體產(chǎn)品的成本（多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)）

3、

產(chǎn)品成本的計(jì)算

第四節(jié)

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算53（1）總成本

、

單位成本（2）完工產(chǎn)品成本、未完工產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品成本）二、賬戶設(shè)置P9712、生產(chǎn)成本（“成本”）---核算某具體產(chǎn)品加工中的支出借方

（“直接費(fèi)用”、“間接費(fèi)用”）貸方期初余額：未完工產(chǎn)品的加工成本本期發(fā)生的加工成本（“直”、“間”）↗本期完工入庫(kù)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”的

加工成本↘期末余額：未完工產(chǎn)品的加工成本說(shuō)明：(1)如果是“直接費(fèi)用”,發(fā)生時(shí)直接記入本賬戶的某個(gè)明細(xì)賬；如果是“間接費(fèi)用”,發(fā)生時(shí)先記入“制造費(fèi)用”，月末再分配轉(zhuǎn)入本賬戶多個(gè)明細(xì)賬。

（2）如果該賬戶有期末余額，表示期末未完工產(chǎn)品累計(jì)發(fā)生的加工成本。5413、制造費(fèi)用（“成本”）——核算產(chǎn)品加工中的間接費(fèi)用（歸集、分配）借方

貸方本月發(fā)生的間接費(fèi)用↗月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入各具體產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”↘借方

14、應(yīng)付職工薪酬（“負(fù)”）——核算所欠職工工資、福利等貸方期初余額：應(yīng)付未付數(shù)（累計(jì)所欠）本期實(shí)際支付職工薪酬數(shù)

↘本期計(jì)算應(yīng)付職工薪酬數(shù)↗期末余額：應(yīng)付未付數(shù)（累計(jì)所欠）55借方

15、累計(jì)折舊（“資”）——核算固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值貸方期初余額：累計(jì)提取的折舊數(shù)本期注銷(xiāo)的折舊數(shù)↘本期提取的折舊數(shù)（磨損價(jià)值攤銷(xiāo)）↗期末余額：累計(jì)提取的折舊數(shù)固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬——工資/職工福利/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)/非貨幣性福利/辭退福利5617、待攤費(fèi)用（“資”）——核算應(yīng)分期攤銷(xiāo)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的借方

某項(xiàng)支出

貸方期初余額：已發(fā)生未攤銷(xiāo)的支出數(shù)本期發(fā)生的需分?jǐn)偟闹С鰯?shù)↘本期分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的部分?jǐn)?shù)↗期末余額：已發(fā)生未攤銷(xiāo)的支出數(shù)說(shuō)明：“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，兩者相減后的余額為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或攤余價(jià)值）。如某項(xiàng)資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)”有借方余額100000元，而其“累計(jì)折舊”有貸方余額50000元，則其未攤銷(xiāo)價(jià)值（或賬面價(jià)值）還有50000元，

已攤銷(xiāo)價(jià)值累計(jì)為50000元。5718、應(yīng)付利息（“負(fù)”）——核算需預(yù)先提取計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的利息費(fèi)用借方

貸方

期初余額：累計(jì)預(yù)先提取而實(shí)際未支付的利息費(fèi)用本期實(shí)際支付數(shù)↘本期預(yù)提數(shù)↗

期末余額：累計(jì)預(yù)先提取而