第二章 貨幣資金與應(yīng)收款

貨幣資金與應(yīng)收款第二章熟悉貨幣資金的具體內(nèi)容、認(rèn)識貨幣資金管理和控制的規(guī)定及其重要性。了解結(jié)算業(yè)務(wù)程序。掌握貨幣資金會計(jì)處理的理論、方法和技能。掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)確認(rèn)的原則掌握應(yīng)收票據(jù)的核算掌握壞賬損失的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)重點(diǎn)

1.庫存現(xiàn)金開支的范圍和現(xiàn)金收支的規(guī)定，庫存現(xiàn)金收支的會計(jì)處理。2.銀行存款管理制度、支付結(jié)算方式的相關(guān)規(guī)定、不同支付結(jié)算方式下企業(yè)銀行存款增減變化的依據(jù)及其會計(jì)處理。3.應(yīng)收票據(jù)的核算4.壞賬損失的核算難點(diǎn)1.外幣交易中貨幣性項(xiàng)目會計(jì)處理的理論、方法和技能。2.壞賬損失的核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類。貨幣資金的內(nèi)容現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的管理與控制出納人員會計(jì)人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計(jì)與稽核第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理制度廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金。

（一）現(xiàn)金的使用范圍①職工的工資和津貼。②個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出。⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。⑧中國人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。（二）庫存現(xiàn)金限額——3~5天日常零星開支的需要（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定1、收入現(xiàn)金當(dāng)日送存銀行2、不得“坐支”3、收支現(xiàn)金必須入賬4、不得“白條頂庫”5、不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金6、不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金7、不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄8、不準(zhǔn)保留賬外公款9、不得設(shè)置“小金庫”二、庫存現(xiàn)金的總分類核算（一）賬戶設(shè)置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。每日終了，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額，月份終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額。如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？（二）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金備用金交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法撥付備用金借：備用金（其他應(yīng)收款）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（三）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益第二節(jié)銀行存款一、銀行賬戶的管理

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶二、銀行結(jié)算方式四票（支票、商業(yè)匯票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（匯兌、托收承付和委托收款）一證（信用證）。三、銀行存款的總分類核算（一）支票1.現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）+普通支票+劃線支票2.有效期：不超過10天3.用于同城結(jié)算4.不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符（二）匯兌1.用于異地結(jié)算2.電匯+信匯

（三）托收承付1.用于異地結(jié)算2.先發(fā)貨、后收款（四）委托收款1.用于同城或異地結(jié)算2.不用于大額交易收款方：借：銀行存款貸：有關(guān)科目付款方：借：有關(guān)科目貸：銀行存款四、銀行存款的明細(xì)分類核算設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。為防止記賬差錯(cuò)，掌握銀行存款的實(shí)有數(shù)額，企業(yè)必須定期對銀行存款進(jìn)行清查。

清查的方法是：將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行的對賬單逐筆進(jìn)行核對，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，直到雙方余額一致為止。

五、銀行存款的清查1、銀行存款余額調(diào)節(jié)的原因銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額不相符合的原因：記錄上出現(xiàn)的錯(cuò)誤和月底時(shí)存在的一些未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是造成銀行對賬單上余額與企業(yè)賬面余額不一致的主要原因。

常見的未達(dá)賬項(xiàng)有以下幾種情況：①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項(xiàng)，如企業(yè)送存銀行的支票;②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項(xiàng)，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉(zhuǎn)賬；③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)，如銀行存款利息；④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項(xiàng)，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費(fèi)，因出票人存款不足而被對方銀行拒付的票據(jù)等。當(dāng)發(fā)生上述①、④兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額將大于銀行對賬單余額；當(dāng)發(fā)生②、③兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款賬面余額將小于銀行對賬單余額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：方法一：2、銀行存款余額的調(diào)節(jié)銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)＋－銀行錯(cuò)減或錯(cuò)增金額＝企業(yè)銀行存款日記賬金額＋銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)－－銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)＋－企業(yè)錯(cuò)減或錯(cuò)增金額方法二：銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)＋－銀行錯(cuò)減或錯(cuò)增金額＝企業(yè)銀行存款日記賬金額－銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)－－銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)＋－企業(yè)錯(cuò)減或錯(cuò)增金額［］方法三：銀行對賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)＋－銀行錯(cuò)減或錯(cuò)增金額＝企業(yè)銀行存款日記賬金額－銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)－－銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)＋－企業(yè)錯(cuò)減或錯(cuò)增金額［］銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！例2.14東升公司2006年9月30日銀行存款日記賬的余額為54000元，銀行對賬單的余額83000元，經(jīng)過對銀行存款日記賬和對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)如下：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額54000銀行對賬單余額83000加：銀行已收加：企業(yè)已收企業(yè)未收款48000銀行未收款60000減：銀行已付減：企業(yè)已付企業(yè)未付款4000銀行未付款45000調(diào)整后的存款余額98000調(diào)整后的存款余額98000

銀行存款余額調(diào)節(jié)表2006年9月30日單位：元

第三節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）

1.有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）

2.異地使用

3.可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票結(jié)算方式

1.有效期：2個(gè)月

2.用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付

3.可以背書轉(zhuǎn)讓

信用卡

1.用于同城或異地結(jié)算

2.單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金

3.允許善意透支，不得惡意透支信用證

1.用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算

2.有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的二、賬戶設(shè)置“其他貨幣資金”按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬

與“庫存現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶用法相同(1)借：其他貨幣資金—×××貸：銀行存款(2)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—×××(3)借：銀行存款貸：其他貨幣資金—×××銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。！第四節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制一、現(xiàn)金收入控制二、現(xiàn)金支出控制三、庫存現(xiàn)金的控制第五節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的定義指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算原則1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬2、帶息的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)于期末按照本金（或票面金額）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面價(jià)值，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。3、到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。4、債務(wù)重組5、壞賬準(zhǔn)備應(yīng)于期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)及其分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票（1）是一種期票（未到期不能收付）（2）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票（3）帶息票據(jù)+不帶息票據(jù)（4）有效期：最長不超過6個(gè)月（5）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)在對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行核算的過程中，通過設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行。本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)收票據(jù)”科目期末借方余額，反映企業(yè)持有商業(yè)匯票的票面金額。

計(jì)價(jià)原則：

一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息?！般y行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？二、應(yīng)收票據(jù)的核算取得時(shí)（無論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增殖稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)（不帶息票據(jù)）借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

帶息票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限

其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。年度終了計(jì)提票據(jù)利息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期時(shí)（帶息票據(jù)）借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。！三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。如果是異地匯票，則需加3天承付期。！貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)本息和×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)本息=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息－貼現(xiàn)息借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（3）貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃借：應(yīng)收賬款貸：短期借款例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）A.貼現(xiàn)的金額B.票據(jù)面值C.票據(jù)到期值D.票據(jù)到期值扣貼息例題

B公司于2007年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計(jì)分錄又該如何編制？續(xù)前例若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000續(xù)前例若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000第七節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的定義經(jīng)營活動引起銷售商品…提供勞務(wù)應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)及核算（一）正常銷售按應(yīng)收的全部款項(xiàng)入賬供勞務(wù)的價(jià)款銷售貨物或提增值稅包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等以及代購貨方墊付企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目核算因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)，本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)收賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！纠?.22】

P49東升公司向A公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明的貨款10000元，增值稅額1700元，貨款尚未收到，同時(shí)用銀行存款為A公司代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)），憑發(fā)票運(yùn)單等已向銀行辦理托收。要求（1）編制向銀行辦理托收時(shí)的會計(jì)分錄；（2）編制若該貨款改用匯票結(jié)算時(shí)的會計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款——A公司12700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700銀行存款1000

（1）發(fā)運(yùn)產(chǎn)品向銀行托收時(shí):（2）如A公司改用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值為12700元的商業(yè)承兌匯票，抵付前欠貨款及運(yùn)費(fèi)，會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)12700

貸：應(yīng)收賬款12700

（二）商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？【例】東升公司賒銷商品一批，銷售價(jià)格為每臺1000元，成批購買20臺，可得20%的商業(yè)折扣。若某客戶購買25臺，適用增值稅稅率為17％。該客戶如何進(jìn)行會計(jì)處理。借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

賒銷時(shí):收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400

（三）現(xiàn)金折扣1.總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法。2.凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作麻煩【例2.23】P50

東升公司向B公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為20000元，增值稅額3400元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，公司采用總價(jià)法核算。要求（1）編制B公司在10天內(nèi)付款的會計(jì)分錄；（2）編制B公司在超過10天但在20天內(nèi)付款的會計(jì)分錄；（3）編制B公司在超過30天付款的會計(jì)分錄。總價(jià)法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交