財(cái)務(wù)管理綜合題

綜合題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受甲公司委托審計(jì)其2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，確定的審計(jì)重要性水平為500萬元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）經(jīng)了解甲公司的盈利水平穩(wěn)定，因此選用了經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。（2） 在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的75%。（3） 假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（4） 因甲公司于2016年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（5） 因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向負(fù)責(zé)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員詢問如何復(fù)核，包括復(fù)核的要點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)如何處理等，以測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表復(fù)核這一控制的運(yùn)行有效性。（2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，決定實(shí)施控制測(cè)試。（3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司裝運(yùn)單據(jù)進(jìn)行抽樣，以發(fā)現(xiàn)已裝運(yùn)但未確認(rèn)為銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷售問題。（4） 針對(duì)收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在期中執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，并將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末。（5） 甲公司C倉(cāng)庫中有一批代乙公司保管的貨物，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了甲公司倉(cāng)庫保管員后未再對(duì)其進(jìn)行關(guān)注。1-1.要求：針對(duì)資料一中事項(xiàng)（1）至（5），逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體審計(jì)戰(zhàn)略和具體審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答：事項(xiàng)（1）恰當(dāng)。事項(xiàng)（2）不恰當(dāng)。對(duì)于首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。事項(xiàng)（3）不恰當(dāng)。了解相關(guān)控制是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，對(duì)于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定是否得到執(zhí)行。事項(xiàng)（4）不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間存過款的所有銀行進(jìn)行函證，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。事項(xiàng)（5）不恰當(dāng)。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。2.針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至（5），逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答：事項(xiàng)（1）不恰當(dāng)。詢問本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用。事項(xiàng)（2）恰當(dāng)。事項(xiàng)（3）恰當(dāng)。事項(xiàng)（4）不恰當(dāng)。對(duì)于已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。事項(xiàng)（5）不恰當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)M股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱M公司）2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。M公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙于2017年1月20日進(jìn)駐M公司，2月1日完成審計(jì)工作，2月5日編制完成審計(jì)報(bào)告。資料一：經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（假設(shè)不考慮其他內(nèi)部控制）：（1） M公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門。（2） 銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對(duì)，對(duì)未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。（3） 銷售部門經(jīng)理負(fù)責(zé)審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的銷售單。（4） 貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運(yùn)產(chǎn)品，填寫連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式多聯(lián)。（5） 會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員Y根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時(shí)登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬。（6） 財(cái)務(wù)人員P負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì)，將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對(duì)，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)的正確性。資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 每月末，各分部經(jīng)理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和近期銷售情況，通過系統(tǒng)向公司報(bào)送下月采購(gòu)需求表，采購(gòu)部門根據(jù)各分部上報(bào)的采購(gòu)需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)計(jì)劃報(bào)經(jīng)總經(jīng)理或其授權(quán)人員批準(zhǔn)。采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃，安排采購(gòu)業(yè)務(wù)。（2） 對(duì)臨時(shí)或突發(fā)采購(gòu)業(yè)務(wù)，由請(qǐng)購(gòu)人在系統(tǒng)中添加自動(dòng)連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，如果請(qǐng)購(gòu)金額為10萬人民幣以下由采購(gòu)經(jīng)理審批，10萬元以上100萬元以下的由管理采購(gòu)的總裁審批，超過權(quán)限的重大金額需要集體決策，經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單（系統(tǒng)此時(shí)顯示為“待處理”狀態(tài)），未批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單標(biāo)識(shí)未批準(zhǔn)。每日，采購(gòu)部門的采購(gòu)信息管理員甲隨時(shí)處理系統(tǒng)發(fā)來的采購(gòu)訂單，根據(jù)貨物類別和數(shù)量，確認(rèn)供應(yīng)商，并向供應(yīng)商發(fā)出訂單（系統(tǒng)此時(shí)顯示為“已處理”狀態(tài)）。（3）每周，系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員乙根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表，檢查是否核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如果采購(gòu)訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員乙即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員乙將通知采購(gòu)信息管理員甲，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員乙需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購(gòu)信息報(bào)告中注明。資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向分部經(jīng)理詢問采購(gòu)流程，并與其討論如何確定采購(gòu)需求表，并形成工作底稿，經(jīng)過溝通，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為分部經(jīng)理均比較了解采購(gòu)流程，對(duì)于采購(gòu)需求表的確定也比較合理。同時(shí)向采購(gòu)部門相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，認(rèn)為采購(gòu)計(jì)劃的確定也較為合理。（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購(gòu)系統(tǒng)的流程進(jìn)行了檢查，請(qǐng)分部經(jīng)理添加了一個(gè)金額為10萬元的請(qǐng)購(gòu)單，并請(qǐng)副總經(jīng)理進(jìn)入系統(tǒng)，在工作流中看到了該項(xiàng)請(qǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理給予不予批準(zhǔn)后，該項(xiàng)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)被拒絕的信息及時(shí)反饋到分部經(jīng)理處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲、乙員工詢問每周進(jìn)行的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)工作，乙表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì)，但是如果乙由于休假或請(qǐng)假，則會(huì)請(qǐng)甲代為核對(duì)。應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，乙員工生成了一個(gè)2016年度的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。2-1.針對(duì)資料一中的（2）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進(jìn)意見（2）否（3）是銷售部門經(jīng)理決定批準(zhǔn)信用額度；銷售單未連續(xù)編號(hào)如果銷售部門經(jīng)理決定批準(zhǔn)信用額度，有可能出現(xiàn)銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)的情況；如果銷售單沒有連續(xù)編號(hào)，很可能出現(xiàn)漏記銷售收入的情況M公司需要設(shè)置信用管理部門，專門負(fù)責(zé)信用額度的審批；對(duì)銷售單連續(xù)編號(hào)

(4)是貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運(yùn)產(chǎn)品如果貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運(yùn)產(chǎn)品，有可能出現(xiàn)裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按照銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離(5)是Y同時(shí)登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬如果同時(shí)登“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，很容易造成漏記或者多記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職責(zé)相分離(6)否2-2.針對(duì)資料二（1）至（3）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)賬戶名稱認(rèn)定（1）應(yīng)付賬款存在（2）應(yīng)付賬款存在（3）應(yīng)付賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)?-3.針對(duì)資料二（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進(jìn)意見（1）否(2)是確定供應(yīng)商和發(fā)出訂單，均由采這樣容易導(dǎo)致確定不恰當(dāng)?shù)墓?yīng)建議增加確定供應(yīng)商審核人員

購(gòu)信息管理員甲一人完成商及舞弊的出現(xiàn)（3）是發(fā)生差異時(shí)，對(duì)于最終確定原因的，不進(jìn)行登記；對(duì)于沒有查清原因，僅僅登記，沒有做出對(duì)應(yīng)的處理對(duì)于查明原因的沒有做出登記，容易出現(xiàn)漏查的情況；對(duì)于沒有查明原因的，不做出對(duì)應(yīng)的處理，使差異一直存在，造成問題出現(xiàn)的隱患建議對(duì)查明原因的差異也在米購(gòu)信息報(bào)告中說明；對(duì)于沒有查明原因的差異，建議安排其他人員進(jìn)一步查明原因，如果確實(shí)無法查明的，由管理層集體決策做出處理4.針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否得到有效執(zhí)行（是/否）理由(1)是(2)是(3)否在員工乙休息時(shí)，核對(duì)工作由甲負(fù)責(zé)，甲是進(jìn)行系統(tǒng)信息處理的人員，存在不相容崗位混崗現(xiàn)象甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。（2） 對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。（3） 由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。（4） 甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款采購(gòu)額的3%到6%比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。（5）2010年12月，一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。（6）甲公司購(gòu)買和領(lǐng)用生產(chǎn)設(shè)備使用的備件不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。資料二：未審數(shù)已審數(shù)項(xiàng)目2010年2009年A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷售返利03000280營(yíng)業(yè)收入6800600045005720營(yíng)業(yè)成本3500430027003700銷售費(fèi)用員工薪酬1300800——辦公室租金390350利潤(rùn)總額20001200應(yīng)收賬款49003500壞賬準(zhǔn)備(100)(80存貨——發(fā)出商品410400——備件290330其他應(yīng)付款——返利420280——租金12090資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%，即60萬元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10%，即200萬元。（2）根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程（包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制有效，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。資料四：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。（2）計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。（3）檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。（4）從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。（5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

（6）分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。3-1.針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(1)是2010年年初，被審計(jì)單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%,而銷售費(fèi)用中的辦公室租金僅增長(zhǎng)11.42%,存在少記銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)銷售費(fèi)用/完整性其他應(yīng)付款/完整性(2)是甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，這樣就延長(zhǎng)一個(gè)月的確認(rèn)收入時(shí)間。而被申計(jì)單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期增長(zhǎng)10萬兀，可能存在提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生存貨/完整性(3)否(4)是根據(jù)對(duì)當(dāng)年發(fā)生額和期初期末余額的分析，2010年末的應(yīng)營(yíng)業(yè)收入/完整性其他應(yīng)付款/存在

付返利余額中包含2009年度計(jì)提但未支付的返利120萬（420-300）,可能表明有多計(jì)銷售返利的風(fēng)險(xiǎn)(5)是一名已離職員工向甲重事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。被審計(jì)單位銷售費(fèi)用有咼估風(fēng)險(xiǎn)，表明公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險(xiǎn)銷售費(fèi)用/發(fā)生(6)否2.逐項(xiàng)指出資料三（1）至（2）項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。答：事項(xiàng)（1）存在缺陷。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不受以往審計(jì)錯(cuò)報(bào)的影響，不能隨意調(diào)整重要性。事項(xiàng)（2）存在缺陷。應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。比如，本題資料中，考慮到有離職員工舉報(bào)銷售總監(jiān)虛報(bào)銷售費(fèi)用，如果甲公司的調(diào)查證實(shí)銷售總監(jiān)的確長(zhǎng)期多次虛報(bào)費(fèi)用，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不再信賴采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及銷售費(fèi)用的控制，而通過實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。3-3.針對(duì)資料四（1）至（6）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷相應(yīng)表格內(nèi)。實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否與根據(jù)材料一（結(jié)合材料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)材料一哪一項(xiàng)（結(jié)合材料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)）理由(1)是(1)被審計(jì)單位有虛減銷售租金的風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施該程序，可以幫助確認(rèn)銷售辦公用房租金(2)否(3)是(4)通過檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性，可以識(shí)別可能存在的多計(jì)銷售返利的問題（4）是（2）通過檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符，可以幫助確認(rèn)是否存在提前確認(rèn)收入的問題（5）否（6）否甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán)保煤，主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為800萬元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。煤炭開采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，2015年以來煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%，煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。（2） 2015年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，2015年甲公司通過向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。（3） 受煤炭整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，2015年末導(dǎo)致大量煤炭型存貨滯銷，造成庫存積壓負(fù)擔(dān)。（4） 為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素，甲公司于2015年度采取了下列措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：將職工基本工資下調(diào)5%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。（5） 2015年3月，甲公司下屬房山區(qū)乙分廠所處小營(yíng)鎮(zhèn)，整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款6000萬元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房。乙分廠于2015年末完成搬遷，于2016年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)?？鄢槍?duì)搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余2000萬元。（6）2014年12月，甲公司聘請(qǐng)DEF評(píng)估公司對(duì)其擁有的一項(xiàng)煤礦進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元。2015年12月，甲公司聘請(qǐng)HIG測(cè)量公司對(duì)該煤礦儲(chǔ)量進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果表明上年評(píng)估的儲(chǔ)量偏低。管理層因此沖回資產(chǎn)，減值準(zhǔn)備500萬元。資料二：項(xiàng)目2015年12月31日2014年12月31日應(yīng)收賬款54001500

存貨59001250存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（120）（115）短期借款11001110應(yīng)付職工薪酬020項(xiàng)目2015年度2014年度營(yíng)業(yè)收入102068100營(yíng)業(yè)成本65936220營(yíng)業(yè)外收入一乙分廠搬遷補(bǔ)償款60000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 2015年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴與存貨相關(guān)的自動(dòng)化控制和相關(guān)人工控制，確定信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍為：了解和評(píng)估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制，并測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制。（2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計(jì)無控制偏差確定樣本規(guī)模25個(gè)，如果發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差，擬追加測(cè)試8個(gè)樣本。（3） 為審計(jì)甲公司營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，項(xiàng)目組成員擬獲取甲公司2015年開具的發(fā)運(yùn)憑證存根，抽取若干樣本，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，以驗(yàn)證甲公司2015營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定。（4） 2015年末，甲公司有200萬元的成品煤由第三方代為保管。因第三方所處地區(qū)最近發(fā)生特大地震災(zāi)害，導(dǎo)致交通堵塞和郵政通訊設(shè)施中斷，故實(shí)施存貨監(jiān)盤或函證均不可行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制，檢查存貨保管協(xié)議，倉(cāng)儲(chǔ)單、出入庫單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：事項(xiàng)序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序的測(cè)試目標(biāo)實(shí)施情況及結(jié)果（1）驗(yàn)證銀行存款是否真實(shí)、合法和完整在審計(jì)甲公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司有一個(gè)銀行賬戶在2015年12月前有大量交易記錄，但已在2015年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證，對(duì)其他尚未注銷的賬戶照常實(shí)施函證（2）測(cè)試應(yīng)收賬款完整性A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2015年末甲公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒有收到回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此得出“于2015年12月31日，甲公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論（3）驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)在審計(jì)甲公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)2015年甲公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高18%。項(xiàng)目組成員核對(duì)了甲公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、甲公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向甲公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相符，據(jù)此得出“甲公司2015年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論事項(xiàng)序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序的測(cè)試目標(biāo)實(shí)施情況及結(jié)果（1） 驗(yàn)證銀行存款是否真實(shí)、合法和完整在審計(jì)甲公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司有一個(gè)銀行賬戶在2015年12月前有大量交易記錄，但已在2015年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證，對(duì)其他尚未注銷的賬戶照常實(shí)施函證（2） 測(cè)試應(yīng)收賬款完整性A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2015年末甲公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒有收到回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此得出“于2015年12月31日，甲公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論（3） 驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)在審計(jì)甲公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)2015年甲公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高18%。項(xiàng)目組成員核對(duì)了甲公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、甲公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向甲公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相符，據(jù)此得出“甲公司2015年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 在2014年度審計(jì)工作中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司管理層口頭通報(bào)了識(shí)別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。2015年度，管理層未采取整改措施。因管理層未發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒有必要向管理層通報(bào)。（2） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作。專家工作的結(jié)果與管理層的盤點(diǎn)結(jié)果差異較大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加的審計(jì)程序，認(rèn)定專家的結(jié)果正確，甲公司對(duì)該差異進(jìn)行了調(diào)整，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并提及專家的工作，同時(shí)指明這種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。（3） 甲公司管理層在2015年度計(jì)提了大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了測(cè)試過程，但未披露預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)。甲公司上述做法并不影響報(bào)表金額，同意上述做法。1.針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于應(yīng)收賬款、存貨、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外收入、固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。事項(xiàng)序號(hào)是否表明存在認(rèn)定層次的重理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）(1)是2015年度，在煤價(jià)下跌、煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況下，甲公司2015年?duì)I業(yè)收入?yún)s逆勢(shì)增加26%,甲公司營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款可能存在高估的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司2015年度的毛利率較2014年度增加了12.19%（35.40%-23.21%）,冋時(shí)營(yíng)業(yè)成本增幅為6%，明顯小于收入增幅，營(yíng)業(yè)成本可能存在少計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，期末存貨可能存在計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）應(yīng)收賬款（存在）營(yíng)業(yè)成本（元整性）存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?2)是2015年向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，涉及金融資產(chǎn)是否終止確認(rèn)的判斷較為復(fù)雜，結(jié)合短期借款余額相比上年沒有增長(zhǎng)的情況，應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款可能存在被提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款（完整性）短期借款（完整性）(3)是煤炭?jī)r(jià)格大幅下跌的情況下，甲公司的存貨期末余額大幅上升，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沒有明顯增加，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┵Y產(chǎn)減值損失（完整性(4)是甲公司將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，但應(yīng)付職工薪酬的余額為零，應(yīng)付職工薪酬可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付職工薪酬（完整性）(5)是乙分廠于2015年末元成搬遷，搬遷補(bǔ)償營(yíng)業(yè)外收入（準(zhǔn)確性）

款結(jié)余2000萬元，但報(bào)表中仍列示的是6000萬元，營(yíng)業(yè)外收入的金額被多記(6)是煤礦屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，計(jì)提的減值損失不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失（完整性）固定資產(chǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?-2.根據(jù)資料三，判斷審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)理由（1）否還應(yīng)測(cè)試一般控制（2）否注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種處理辦法：其一，認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：其二，再測(cè)試25個(gè)樣本（3）否以發(fā)運(yùn)憑證存根為起點(diǎn)，追杳至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，不能發(fā)現(xiàn)多計(jì)的收入（4）是4-3.根據(jù)資料四，指出實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由，并提出改進(jìn)建議。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由改進(jìn)建議(1)否由于該銀行存款賬戶注銷前曾經(jīng)有大量交易記錄，與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能不是“很低”，因此不對(duì)該已注銷的銀行存款賬戶進(jìn)行函證不恰當(dāng)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括本期內(nèi)注銷的賬戶）實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低(2)否以2015年應(yīng)收賬款賬面記錄為起點(diǎn)，檢查至賬面記錄對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑應(yīng)以2015年銷售交易的原始單據(jù)（如產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證等）為起點(diǎn)，并追杳至應(yīng)收賬款賬面記錄，才能夠

證不能得出“于2015年12月31日甲公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論實(shí)現(xiàn)與應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（3）否交易定價(jià)異常,僅通過核對(duì)甲公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、甲公司向K公司開具的銷售發(fā)票及K公司向甲公司付款的銀行進(jìn)賬單的金額相符，就得出甲公司對(duì)K公司的銷售收入不存在錯(cuò)報(bào)的結(jié)論不恰當(dāng)針對(duì)甲公司與K公司的銷售交易，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)K公司的情況（包括K客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)狀況和股東情況等）專門展開進(jìn)步的獨(dú)立調(diào)查，判斷K公司是否為虛假的客戶，或與甲公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)注父易實(shí)質(zhì)4-4.根據(jù)資料五重大事項(xiàng)處理情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由(1)是(2)否注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定(3)否披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)甲公司管理層完善對(duì)該大額商譽(yù)減值的披露6.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉(cāng)庫為交貨地點(diǎn)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 由于2013年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，甲公司于2014年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。（2） 2014年，甲公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，以最大限度的爭(zhēng)取市場(chǎng)占有率，甲公司決定將主要產(chǎn)品建議零售價(jià)降低6％。

（3）甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2014年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，甲公司于2015年元旦再次全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。（4）甲公司于2014年7月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，要求在2015年6月底前拆除。（5）2014年末，甲公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對(duì)甲公司的投資。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：項(xiàng)目2014年年初數(shù)本年增加固定資產(chǎn)原值4461項(xiàng)目2014年