第03節(jié)-法律責(zé)任

3.1注冊會計(jì)師法律環(huán)境

I．測試目標(biāo)熟悉審計(jì)環(huán)境中的注冊會計(jì)師法律制度。II．測試內(nèi)容與能力等級（2級）一、CPA承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)（略）二、CPA法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式（略）三、對CPA法律責(zé)任的認(rèn)定相關(guān)概念如下表：認(rèn)定含義案例違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求如違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎；評價(jià)CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表普通過失（一般過失）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對CPA則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況，可視為一般過失重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對于CPA而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)審計(jì)不以《審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，可視為重大過失欺詐又稱CPA舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告推定欺詐又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失在美國許多法院曾經(jīng)將CPA的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念

四、CPA法律責(zé)任的種類CPA因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。如下表：種類責(zé)任承擔(dān)認(rèn)定行政責(zé)任1．對CPA個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書；2．對事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等一般由違約、過失引起民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起

III．參考法規(guī)《中華人民共和國CPA法》；

IV．樣題無。3.3中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任

I．測試目標(biāo)要求考生在職業(yè)環(huán)境中，合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決基本的實(shí)務(wù)問題；熟悉審計(jì)環(huán)境中的中國注冊會計(jì)師法律責(zé)任。II．測試內(nèi)容與能力等級（2級）一、相關(guān)法律規(guī)定在我國，判斷注冊會計(jì)師法律責(zé)任的根據(jù)主要是成文法。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有關(guān)法規(guī)對注冊會計(jì)師的責(zé)任不斷明確。到目前為止，對我國注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任有明確規(guī)范的法律和法規(guī)主要有：《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》。（三）關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定

“利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位東的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟?！保ㄋ模╆P(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配規(guī)定

歸責(zé)原則：“事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。舉證責(zé)任：事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及底稿等?！保ㄎ澹╆P(guān)于事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定

“CPA在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通；（二）明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指明;(三)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益,而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告;(四)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;(五)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容,而不予指明;(六)被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告,而不予拒絕；對被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，CPA按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知?！保╆P(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定對于CPA侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實(shí)報(bào)告、CPA的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。過失責(zé)任：“事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

過失指引：CPA在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定事務(wù)所存在過失：（一）違反CPA法律第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定；（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的CPA以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。”（七）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

“事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯(cuò)誤；（二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（三）已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金；（五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。”

《司法解釋》在事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任認(rèn)定方面采取過錯(cuò)推定歸責(zé)原則和舉證責(zé)任倒置證明責(zé)任分配模式，意味著事務(wù)所并非在任何時(shí)候都承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任（八）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

“利害關(guān)系人明知事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)而酌情減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。”（九）關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”、“本報(bào)告僅供工商年檢使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由（十）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

“人民法院根據(jù)本司法解釋第6條確定事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按下列情形處理：（一）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（二）對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的,由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（三）事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限?！保ㄊ唬╆P(guān)于事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定

《司法解釋》第11條：“事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！保ㄊ╆P(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定《司法解釋》第11條：“本司法解釋所涉事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將事務(wù)所追加為被執(zhí)行人?！?/p>

III．參考法規(guī)1．《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》2．中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中對法律責(zé)任的具體規(guī)定序號準(zhǔn)則內(nèi)容1中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號――審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第十二條在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮第八十二條如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，且注冊會計(jì)師遇到難以繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的異常情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人報(bào)告，或根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告3中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三十六條經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：……（五）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)4會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第二十七條如果會計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，針對保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。……

IV．樣題【簡答題】【2008簡答題】4．D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20X8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司20X8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊會計(jì)師以其與股民未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）

為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）

指出D注冊會計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。（3）

在哪些情況下，D注冊會計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任?！緟⒖即鸢概c解析】（1）對于注冊會計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊會計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見；注冊會計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購買的丁公司股票。（2）Ｄ注冊會計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失