機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法

賬務(wù)

處理機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，為企業(yè)提供了更大的發(fā)展空間及更多的盈利機(jī)會(huì)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，成本核算不僅是產(chǎn)品市場(chǎng)定價(jià)的基礎(chǔ)，也是控制成本獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的依據(jù)。成本核算主要指的是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中將所有產(chǎn)生的費(fèi)用按照一定的類別進(jìn)行歸集與分配，以便核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)總成本與單位成本。成本核算的首要要求是準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，以便降低消耗提高經(jīng)濟(jì)效益為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)成本核算的方法主要有作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法。作業(yè)成本法，是指以"作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。作業(yè)成本法的主要缺點(diǎn)是：成本動(dòng)因的選擇存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，維護(hù)費(fèi)用較高。標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控方法一，當(dāng)產(chǎn)品批量數(shù)較大，達(dá)到爐批數(shù)量時(shí)，按產(chǎn)品面積計(jì)算單件產(chǎn)品價(jià)格，計(jì)算公式為：Wb=PbxS其中：wb為單件產(chǎn)品表面處理價(jià)格；Pb為行業(yè)內(nèi)各類表面處理面積單價(jià)（元/平方毫米）；S為單位產(chǎn)品表面處理面積（平方毫米）。方法二，當(dāng)產(chǎn)品批量數(shù)較小，達(dá)不到爐批數(shù)量時(shí)，按行業(yè)內(nèi)對(duì)應(yīng)表面處理類別的爐批價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)算公式為：Wb=Pbv/N其中：Wb為單件產(chǎn)品表面處理價(jià)格；Pbv為行業(yè)內(nèi)各類表面處理爐批單價(jià)（元/爐）；N為產(chǎn)品實(shí)際裝爐數(shù)量。（四）市場(chǎng)上機(jī)械加工行業(yè)協(xié)作加工價(jià)格原則市場(chǎng)上機(jī)械加工價(jià)格按實(shí)際價(jià)格時(shí)間與機(jī)械加工工種單價(jià)計(jì)算，計(jì)算公式如下：Wj=^PjxT其中：Wj為單件產(chǎn)品機(jī)械加工價(jià)格；Pj為行業(yè)內(nèi)機(jī)械加工工種單價(jià)（元/小時(shí)）；T為各工種機(jī)械加工實(shí)際時(shí)間，T包含機(jī)械加工基本時(shí)間和準(zhǔn)結(jié)分?jǐn)倳r(shí)間。（五）兩種成本計(jì)算方法的驗(yàn)證根據(jù)市場(chǎng)上鑄造行業(yè)協(xié)作加工價(jià)格原則、熱處理行業(yè)協(xié)作加工價(jià)格原則、表面處理行業(yè)協(xié)作加工價(jià)格原則、機(jī)械加工行業(yè)協(xié)作加工價(jià)格原則，統(tǒng)一采用定額工時(shí)作為分配依據(jù)，計(jì)算了三型產(chǎn)品的市場(chǎng)成本價(jià)格，并與按定額工時(shí)和成本動(dòng)因兩種分配標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了對(duì)比。結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)采取不同的成本計(jì)算方法計(jì)算出的生產(chǎn)成本與市場(chǎng)成本價(jià)格的比對(duì)情況見表8。表8兩種核算結(jié)果與市場(chǎng)成本價(jià)格對(duì)比表（單位：元）A產(chǎn)品定額工時(shí)分配144.28651.601.4618.94成本動(dòng)因分配88.66651.608.318.91市場(chǎng)成本價(jià)格38.15738.908.518.64B產(chǎn)品定額工時(shí)分配158.24329.5120.4032.05成本動(dòng)因分配99.71329.519.201.19市場(chǎng)成本價(jià)格46.90392.2810.371.08C,產(chǎn)品定額工時(shí)分配234.53117.9671.096.41成本動(dòng)因分配189.89117.9626.222.97市場(chǎng)成本價(jià)格157.50217.2031.801.94通過表8數(shù)據(jù)對(duì)比，定額工時(shí)分配法和成本動(dòng)因分配法兩種方法核算出的該企業(yè)生產(chǎn)的三型產(chǎn)品單件生產(chǎn)成本總額存在差異。機(jī)械加工的主要成本動(dòng)因是定額工時(shí)，因此兩種核算方式都是用定額工時(shí)來分配其除原材料以外的成本費(fèi)用，結(jié)果與市場(chǎng)成本價(jià)比較接近，而鑄造、熱處理及表面處理三種特殊加工工藝采用定額工時(shí)計(jì)算的成本與市場(chǎng)成本價(jià)格差異較大；按成本動(dòng)因分配法核算出的結(jié)果與市場(chǎng)成本價(jià)更接近，成本核算的結(jié)果更準(zhǔn)確，能夠?yàn)槠髽I(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有助于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，更好的實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，從而開拓更大的市場(chǎng)。五、結(jié)論改變單一的成本核算方法，結(jié)合鑄造、熱處理、表面處理、機(jī)械加工的生產(chǎn)特點(diǎn)，對(duì)能計(jì)入的成本費(fèi)用直接計(jì)入，除直接計(jì)入的費(fèi)用外，其余費(fèi)用按與不同的加工特性強(qiáng)相關(guān)的影響因素，如直接材料的重量、面積、加工工時(shí)等進(jìn)行分?jǐn)?，為企業(yè)的發(fā)展提供真實(shí)有效的成本信息，能夠使企業(yè)的成本核算更加準(zhǔn)確、便捷、高效。制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點(diǎn)是：成本標(biāo)準(zhǔn)的管理水平要求較高，維護(hù)成本較高。目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。目標(biāo)成本法的主要缺點(diǎn)是：需要有關(guān)部門和人員的通力合作，管理水平要求高。大部分機(jī)加企業(yè)受條件所限，并未采取標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法或目標(biāo)成本法，仍然按照傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化核算，成本核算存在核算方法陳舊、分?jǐn)偡椒ê?jiǎn)單、成本計(jì)算誤差大等問題，既影響了企業(yè)生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性，也難以適應(yīng)企業(yè)生存發(fā)展的要求。因此，如何選擇合適的成本計(jì)算方法、構(gòu)造與生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)的成本計(jì)算方式，從而有效地計(jì)算生產(chǎn)成本，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有十分重要的意義。一、機(jī)加企業(yè)普遍采用的生產(chǎn)成本核算方法生產(chǎn)成本核算是指工業(yè)企業(yè)進(jìn)行的產(chǎn)品成本核算，又稱制造成本核算或非完全成本核算。產(chǎn)品成本構(gòu)成中不包括為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，僅包括產(chǎn)品在生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，所以又稱生產(chǎn)成本或制造成本。在本文中我們主要討論機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)成本的核算方法，本文所說的機(jī)械加工企業(yè)主要是指鑄造、熱處理、表面處理、機(jī)械加工企業(yè)。機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)成本核算項(xiàng)目一般包括直接材料、輔助材料、燃料動(dòng)力、廢品損失、專項(xiàng)費(fèi)用、直接人工和制造費(fèi)用等。部分機(jī)加企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本核算方法進(jìn)行核算，即比率法。比率法，即分配對(duì)象統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出分配率，然后以某種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)乘以分配率，即可求得該種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用數(shù)額4。例如：制造費(fèi)用分配率=E制造費(fèi)用xioo%E各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（機(jī)器臺(tái)時(shí)或定額工時(shí)）制造費(fèi)用的分配額=該種產(chǎn)品定額工時(shí)制造費(fèi)用分配率直接人工分配率=E直接個(gè)工費(fèi)用 X100%W各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（機(jī)器臺(tái)時(shí)或定額工時(shí)）直接人工的分配額=該種產(chǎn)品定額工時(shí)X直接人工分配率這部分機(jī)加企業(yè)對(duì)于直接材料基本上是按材料的定額計(jì)算，而輔助材料、燃料動(dòng)力、廢品損失、專項(xiàng)費(fèi)用、直接人工和制造費(fèi)用因不能清楚地歸結(jié)計(jì)入產(chǎn)品成本，則統(tǒng)一采用定額工時(shí)作為分配的依據(jù)，計(jì)算出每一個(gè)成本項(xiàng)目的分配率，逐一分配到各產(chǎn)品的成本中。機(jī)加行業(yè)中鑄造、熱處理、表面處理、機(jī)械加工的成本核算多數(shù)是以定額工時(shí)作為分配依據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)成本核算的，這樣的計(jì)算方法特點(diǎn)是簡(jiǎn)單、方便，但是難以相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。機(jī)加行業(yè)加工方法多樣、生產(chǎn)過程復(fù)雜，決定了生產(chǎn)成本核算的復(fù)雜性，只有了解不同機(jī)加行業(yè)的加工特性以及產(chǎn)品成本的重要影響因素，才能找出相對(duì)適用的成本計(jì)算方法。二、結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行分配的生產(chǎn)成本核算方法由于產(chǎn)品的生產(chǎn)是在一定的生產(chǎn)特點(diǎn)和組織方式下形成的，因此該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也必然是在一定的生產(chǎn)過程中形成的。生產(chǎn)特點(diǎn)是指生產(chǎn)組織方式和工藝技術(shù)過程相結(jié)合的方式，也就是指生產(chǎn)類型的特征。不同的生產(chǎn)類型具有不同的加工特點(diǎn)：鑄造產(chǎn)品生產(chǎn)過程中最主要的特點(diǎn)是把液態(tài)合金澆入模具得到鑄件。鑄造產(chǎn)品的模具加工制造難度較大，成本較高。因此，鑄造加工主要影響因素是鑄造的直接材料的重量及模具的價(jià)格。熱處理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中最主要的特點(diǎn)是通過加熱、保溫、冷卻等方式改變金屬材料性能、結(jié)構(gòu)。因此，熱處理加工主要影響因素是熱處理的直接材料的重量。表面處理產(chǎn)品生產(chǎn)過程最主要的特點(diǎn)是通過電鍍、涂覆等技術(shù)在金屬材料表面上形成一層與基體的機(jī)械、物理和化學(xué)性能不同的表層工藝方法。因此，表面處理加工主要影響因素是表面處理的直接材料的面積。機(jī)械加工產(chǎn)品生產(chǎn)過程最主要的特點(diǎn)是通過機(jī)械設(shè)備對(duì)產(chǎn)品的外形尺寸、內(nèi)部尺寸或性能進(jìn)行改變的工藝方法。因此，機(jī)械加工主要影響因素是機(jī)械加工產(chǎn)品的加工難度。根據(jù)不同生產(chǎn)類型的加工特點(diǎn)及成本動(dòng)因，確定不同的成本分配要素，詳見表lo表1各生產(chǎn)類型的主要成本動(dòng)因的成本分配要素鑄造壓照蠟?zāi)５母∈范~匚時(shí)人工成本定額「?時(shí)始模制作材料用械及制作過程毛坯重版觸助材料、制造費(fèi)用零件術(shù)所制一固化劑.樹臟等用量毛坯術(shù)貴輔助材料、專用費(fèi)用零件也量制作過程狂雜度定微口討人T.成本、專用費(fèi)用定額I：時(shí)澆注原材料熔煉毛坯重戰(zhàn)燃料動(dòng)力、制造跋用、專用費(fèi)用零件殖成原材料用燧毛坯重量原材料直接計(jì)入后處理擦洗沙、酸洗溶液用量毛坯歪量輔助材料、制造費(fèi)用、專用費(fèi)用本件重量噴砂、拋丸、修正、酸洗等1方定假工時(shí)人工成本定額工時(shí)O1下料材料定額材料定顆原材料宜按計(jì)入按工藝路線加工工藝路線、加工設(shè)備,刀量夾具、加工時(shí)間等定額1:時(shí)輔助材料,人工成本.制造費(fèi)用、亭用費(fèi)用定額工時(shí)熱處理裝夾裝夾、保護(hù)定建工時(shí)人工成本、制造費(fèi)用零件由ht一次裝入網(wǎng)、開機(jī)次數(shù)零件重僦燃料動(dòng)力、人工成本,制造賽用零件重冰工裝零件乘量專用費(fèi)用零件重量加溫、保溫、冷卻通電時(shí)間零件重量燃料動(dòng)力、制造費(fèi)用零件田量工作介庭年件術(shù)fit輔助材料、制造費(fèi)用零件及量工作時(shí)間定額工時(shí)人I：成本、制造費(fèi)用定額匚時(shí)衣面處理清洗、除油.裝夾、保護(hù)等工作時(shí)間定額丁.時(shí)人T成本、制造費(fèi)用定額匚時(shí)表面處理加工電流強(qiáng)度加工面積輔助材料、燃料動(dòng)力加工面積通電時(shí)間膜層厚度燃料動(dòng)力、專用線用力丁【湎積電極、化學(xué)麴品加T.面積輔助材料、專?用費(fèi)用加工面積加工時(shí)間定額工時(shí)人工成本、制造次用定額工時(shí)清洗、烘干污水處理的品加工面積燃料動(dòng)力、專用費(fèi)用加工而枳根據(jù)表1,按成本動(dòng)因設(shè)計(jì)不同生產(chǎn)類型的成本科目分配要素，詳見表2。表2各生產(chǎn)類型成本科目分配要素成本科目、成本動(dòng)因及分用力FIT2ts刑 I I朋＞比yI I上、密造直接計(jì)入m.依| |定額工時(shí)|幣:用|定額工時(shí)政歌機(jī)加直接計(jì)入定額工時(shí)熱處理百接計(jì)入mm而量定額工時(shí)承量定額工時(shí).承量:表面處理直接計(jì)入面積面積定額工時(shí)面積定額工時(shí)面積為了應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的復(fù)雜性，改變以往單一的生產(chǎn)成本計(jì)算方法，對(duì)成本費(fèi)用采取能夠直接計(jì)入的成本費(fèi)用，直接計(jì)入；對(duì)不能直接計(jì)入的成本費(fèi)用，按照與不同的加工特性強(qiáng)相關(guān)的動(dòng)因在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行成本核算。三、實(shí)例分析某制造企業(yè)某月加工產(chǎn)品發(fā)生的工時(shí)、重量、面積總數(shù)及三型產(chǎn)品的基本信息見表3。某制造企業(yè)某月所發(fā)生的總成本見表4。表3某制造企業(yè)三型產(chǎn)品的基本信息MlPLI:時(shí)(h)<1^2：(((kg)ffil1QJll-1 cjp熱埋表而處理毛坯AL衣JHJ乂￡理A產(chǎn)品Z(；16('r2Mn12.6430.750.081.080.761.094.50B產(chǎn)品Z(；16Cr2Mn13.7115.551.171.830.941.340.60C產(chǎn)品ZG35CrMnSi19.422.570.070.373.6?5.251.50公司某月加工產(chǎn)品的工時(shí)JR量、面積總數(shù)2857a3740303804!119626996269864071056500表4某制造企業(yè)某月發(fā)生的總成本(單位：萬元)鑄造成本總額2.543.0627.9083.408.56122.88248.35機(jī)加成本總額186.045.0319.97216.4128.124.14518.90978.62熱處理成本總額8.025.808.4022.332.240.0027.7374.52表面處理成本總額25.2118.2526.4070.217.060.0187.20209.13A、B、C三型產(chǎn)品都經(jīng)過鑄造、機(jī)加、熱處理、表面處理工藝加工，本文分別采用定額工時(shí)分配法和成本動(dòng)因分配法核算該企業(yè)生產(chǎn)的三型產(chǎn)品的單件生產(chǎn)成本，并進(jìn)行對(duì)比。(-)按定額工時(shí)分配法核算產(chǎn)品成本直接材料按照材料的定額直接計(jì)入產(chǎn)品成本中，制造費(fèi)用、輔助材料、工時(shí)定額為分配依據(jù)，按照定額工時(shí)分配法核算出產(chǎn)品的各工種的生產(chǎn)成本見表50表5某制造企業(yè)三型產(chǎn)品成本表（定額工時(shí)分配法）（單位：元）產(chǎn)品代號(hào)機(jī)加成本々卜pH^+5々卜理成木生產(chǎn)成本A產(chǎn)品144.28651.601.4618.94816.28B產(chǎn)品158.24329.5120.4032.05540.20C產(chǎn)品234.53117.9671.096.41430.00（二）按成本動(dòng)因分配法核算產(chǎn)品成本直接材料按照材料的定額直接計(jì)入產(chǎn)品成本中，制造費(fèi)用、輔助材料、燃料動(dòng)力費(fèi)用、廢品損失、專項(xiàng)費(fèi)用等無法直接計(jì)入的費(fèi)用按表2所示的成本動(dòng)因及下列公式，核算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，具體成本信息見表6。某項(xiàng)費(fèi)用分配率=.某項(xiàng)費(fèi)用X100%￡生產(chǎn)所有產(chǎn)品的某種成本動(dòng)因額某產(chǎn)品某項(xiàng)費(fèi)用分配額=某產(chǎn)品的成本動(dòng)因額x某項(xiàng)費(fèi)用分配率表6某制造企業(yè)三型產(chǎn)品成本情況表（成本動(dòng)因分配法）（單位：元）A產(chǎn)品88.66651.608.318.91757.48B產(chǎn)品99.71329.519.201.19439.61C產(chǎn)品189.89117.9626.222.97337.04（三）兩種核算方法的結(jié)果對(duì)比兩種核算方法的對(duì)比結(jié)果詳見表7。通過表7數(shù)據(jù)對(duì)比，定額工時(shí)分配法和成本動(dòng)因分配法兩種方法核算出的該企業(yè)生產(chǎn)的三型產(chǎn)品單件生產(chǎn)成本總額存在差異，尤其是鑄造、熱處理及表面處理三種特殊加工工藝的成本差異較大。表7兩種核算方式核算結(jié)果對(duì)比表（單位：元）A產(chǎn)品651.601.46成本動(dòng)因分配88.66651.608.318.91757.48B產(chǎn)品定額工時(shí)分配158.24329.5120.4032.05540.20成本動(dòng)因分配99.71329.519.201.19439.61C產(chǎn)品定額T時(shí)分配234.53117.9671.096.41430.00成本動(dòng)因分配189.89117.9626.222.97337.04四,與市場(chǎng)價(jià)格的對(duì)比分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略在一定程度上體現(xiàn)在定價(jià)政策上，而企業(yè)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)之一就是成本，企業(yè)