出口退稅知識培訓講解2課件

出口退稅講義2010年7月出口退稅講義2010年7月1出口退稅第一章出口退稅政策與管理第二章出口退稅申報相關(guān)知識第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及新近政策出口退稅2第一部分出口貨物退、免稅概念

一、什么是出口貨物退（免）稅；二、出口貨物退（免）稅的方法；三、出口貨物退（免）稅遵循的原則；四、出口貨物退（免）稅的作用；第一部分出口貨物退、免稅概念3第一部分出口貨物退（免）稅概論

一、什么是出口貨物退（免）稅在國際貿(mào)易中，對我國報關(guān)出口貨物退還或免征在國內(nèi)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。

第一部分出口貨物退（免）稅概論4第一部分出口貨物退（免）稅概論

二、出口貨物退（免）稅

a、退稅：即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅、進項稅額退稅。

b、“免、抵、退”稅辦法，即：對本環(huán)節(jié)增值部分免稅。進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實行退稅。

c、免稅—對出口貨物免征增值稅和消費稅。

對小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅和消費稅。第一部分出口貨物退（免）稅概論二、出口貨物退（免）稅5第一部分出口貨物退（免）稅概論

三、出口貨物退（免）稅遵循的原則1、國際慣例原則—公平稅負原則；2、屬地管理原則；3、征多少、退多少原則；4、宏觀調(diào)控原則；第一部分出口貨物退（免）稅概論三、出口貨物退（免）稅6第一部分出口貨物退（免）稅概論四、出口貨物退（免）稅的作用

1、出口貨物退（免）稅是鼓勵本國貨物參與國際競爭的有力措施。

2、進出口稅收政策是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的重要手段、有效促進國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展。3、進出口稅收政策的全面實施促進了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。4、配合外貿(mào)體制改革、促進出口企業(yè)提高經(jīng)濟效益。5、實行進出口優(yōu)惠政策、鼓勵引進先進技術(shù)和設(shè)備促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。第一部分出口貨物退（免）稅概論四、出口貨物退（免）稅7第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定8第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定

構(gòu)成要素主要包括：

出口商范圍、貨物范圍、退（免）稅稅種、退稅率、計稅依據(jù)、期限和地點、退（免）稅預算級次和違章處理等八項內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計稅依據(jù)是構(gòu)成出口退（免）稅的基本要素。

第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定9第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定一、范圍

1、對出口商具有：①、對外貿(mào)易經(jīng)營者（也就是具有出口經(jīng)營的資格）；②、沒有出口經(jīng)營資格的委托出口的生產(chǎn)企業(yè)；③、特準退（免）稅的企業(yè)和人員；第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定一、范圍10第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定2、對貨物的范圍：①、一般退（免）稅的貨物范圍：必須屬于增值稅、消費稅征稅必須是報關(guān)離境的貨物必須是財務上作銷售處理的貨物必須是出口收匯并已核銷的貨物第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定2、11第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定

②、特準退（免）稅的貨物范圍（側(cè)重）：

a、保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。

b、保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境的貨物。

c、運入出口加工區(qū)的貨物。

d、通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物。e、進入海關(guān)保稅物流園區(qū)的貨物。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定

②、特準退12第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定③、特準不予退稅的免稅出口貨物（只免稅、不退稅）

a、來料加工復出口貨物。

b、避孕藥品和用具，古舊讀書。c、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)、出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙。

d、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

e、國務院規(guī)定的其他免稅貨物。

f、從2004年1月1日起計算機軟件出口實行免稅。g、從2005年5月1日起、出口含金（包括黃金和鉑金）成分的產(chǎn)品實行免征增值稅。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定③、特準不予退13第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定注意：

出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項金額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產(chǎn)品成本處理。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定14第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定④、不予退（免）稅的出庫貨物（即使出口也不能享受退稅）；

a、國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物。

b、未按規(guī)定申報或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)貨證的貨物。

c、未按規(guī)定備案的出口貨物。

d、未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具（代理出口貨物證明）的貨物。

e、生產(chǎn)企業(yè)自行或委托出口的非自產(chǎn)貨物。

f、出口企業(yè)以“四自三不見”方式成立的貨物。

四自：中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)。三不見：出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定④、不予退（免15第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定注意事項(涉及退稅稅種、退稅率、計稅依據(jù)）：

1、出口不予退稅的貨物按內(nèi)銷征稅，其進項稅額可以抵扣。2、增值稅退稅率：17%、16%、15%、14%、13%、3%、5%；出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物準予退稅的，退稅率按3%退稅率執(zhí)行。3、涉及消費稅的是征多少、退多少（只有外貿(mào)企業(yè)可以退）4、出口貨物計稅依據(jù)：

a、增值稅的計稅依據(jù)：外貿(mào)企業(yè)是進項金額（指價部分）工業(yè)企業(yè)FOB價（離岸價格）

b、消費稅的計稅依據(jù)：從價定率：按進項金額從量定額：出口數(shù)量

第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定注意事項(涉及16第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定5、企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。6、出口貨物的銷售金額、進項金額即稅額明顯偏高而無正當理由的，稅務機關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅，匯率上限：6.84匯率下限：5.00

對出口退稅審核系統(tǒng)中出現(xiàn)的有關(guān)換匯成本的疑點，要求企業(yè)只對其中“關(guān)聯(lián)號換匯成本超過合理上限的疑點進行舉證，從2007年1月1日要求出口企業(yè)對該疑點舉證的同時提供該筆出口貨物的購、銷合同。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定5、企17第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定三、出口貨物退（免）稅的期限、地點1、出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口并在財務上做銷售后，應按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機關(guān)申報出口退稅，外貿(mào)企業(yè)一個月可進行多次申報，生產(chǎn)企業(yè)每月15日之前申報，一個月申報一次。國稅發(fā)[2004]64號規(guī)定，從2004年6月1日起，出口企業(yè)應在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理貨物退（免）稅手續(xù)，逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退免申報。出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)申報的資料準確、紙質(zhì)憑證齊全的出口退（免）稅，退稅部門應予以及時受理，其中無電子信息或電子信息核對不符的須查明原因并加蓋“已受理”章后交企業(yè)，待有電子信息核對相符后正式申報。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定三、出口貨物退18第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定

2、出口貨物退（免）稅地點

外貿(mào)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級稅務機關(guān)進行退稅預申報，將初審錯誤調(diào)整后向市國稅局進出口稅收管理處進行正式申報。第二部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定19第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定一、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的計算方法

①、單票對應法：應退稅額=計稅金額×退稅率

②、加權(quán)平均法：應退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×退稅率第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定一、外貿(mào)企20第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定二、進料加工復出口的退稅規(guī)定指有關(guān)經(jīng)營單位或企業(yè)用外匯進口部分原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料、加工成品后銷往國外的一種貿(mào)易方式。

特點：①、自進原料：由經(jīng)營單位用外匯從國外自行購買進口料件；②、自定生產(chǎn)：經(jīng)營單位自行決定復出口產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、價格、款式；③、自定銷售：經(jīng)營單位根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格；④、自負盈虧：經(jīng)營單位完全自行決定進料生產(chǎn)、銷售、其盈虧也由經(jīng)營單位承擔；第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定二、進料加21第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

三、進料加工復出口貨物的退稅規(guī)定1、進料加工貿(mào)易進口料件采取作價銷售方式的計算①、在進料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)，當出口貨物時，應按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具《進料加工貿(mào)易申請表》，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關(guān)同意、征稅機關(guān)對銷售料件應交的增值稅不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當期應退稅額中抵扣。②、進口料件采取作價加工方式復出口應退稅額=出口貨物的應退稅額－銷售進口料件的應抵扣稅額；銷售進口料件應抵扣稅額=銷售進口料件金額×抵減稅率－海關(guān)已對進口料件實征得增值稅稅款；第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定三、進料加22第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定注意：1、出口企業(yè)不得將“進料加工”貿(mào)易方式進口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務機關(guān)作為計算當期進項稅額的依據(jù)，而應交主管出口退稅稅務機關(guān)作為計算退稅的依據(jù)。2、對從事進料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請辦理，“進料加工免稅證明”的進料加工業(yè)務，稅務機關(guān)對其保稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定注意：23第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定③、抵減稅率依據(jù)

抵減稅率：出口貨物退稅率和進口料件征稅率按照屬小原則抵扣，以銷售料件的增值稅發(fā)票上注明的時間為準。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定③、抵減稅率24第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定例題：

A：某外貿(mào)企業(yè)5月進料加工進口布料，共進口價值人民幣10萬元，其征稅率為13%；作價10萬元銷售給加工企業(yè)加工復出口貨物成衣，出口成衣購進金額為20萬元，假設(shè)其退稅率為17%

則應退稅額=20萬×17%－10萬×13%=2.1萬元；

B：某外貿(mào)企業(yè)5月進料加工進口料件為塑料，其進口貨值為人民幣10萬元，征稅率為17%，作價10萬銷售給加工企業(yè)加工相框，出口貨物收購金額為20萬元，退稅率為5%。則：應退稅額=20萬×5%－10萬×5%=0.5萬元；第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定例題：25第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定注意：進料加工作價應計算抵扣稅額。計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣（屬小原則）

只對應進料加工采用作價加工時第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定26第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定2、外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易進口料件采取委托加工方式

①、外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅：按購進國內(nèi)原（輔）材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原（輔）材料適用的退稅率計算原（輔）材料的應退稅額，支付的加工費憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額、依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額，對進口料件實征的環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證計算調(diào)整進口料件的應退稅額。

第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定2、外貿(mào)企27第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定②、進口料件采取委托加工方式復出口應退稅額=購進原（輔）材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×原（輔）材料退稅率+增值稅專用發(fā)票著名的加工費金額×復出口貨物退稅率+海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅款。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定②、進口28第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定例題：當月從坯布廠購進坯布10000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，稅額為68萬元，款已付并已入庫，以進料加工貿(mào)易方式進口坯布數(shù)量1000米，組成計稅價格折合人民幣82萬元，該企業(yè)將11000米坯布委托服裝廠加工成服裝，支付加工費200萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款34萬元。解：①委托加工出口，原材料按退稅率計算退稅，加工費按成品的退稅率計算退稅，進料加工委托不計算抵扣額只對加工費退稅原材料應退稅額=400萬×15%=60萬元加工費應退稅額=200萬×17%=34萬元合計應退稅額=60萬+34萬=94萬

第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定例題：29第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

3、外貿(mào)企業(yè)進料加工進口料價采用作價加工方式，《進料加工免稅證明》的辦理外貿(mào)企業(yè)將進料加工進口料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應在銷售增值稅發(fā)票開具當月憑以下資料到退稅部門申請?zhí)罹摺哆M料加工免稅證明申請表》報批后將《進料加工免稅貿(mào)易證明》送主管征稅稅務機關(guān)對其應交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中抵扣。

第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定30第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定外貿(mào)企業(yè)在向主管退稅部門申請開具《進料加工免稅證明》時應提交以下資料：

①、企業(yè)申請報告；②、申請軟盤；③、銷售進口料件的增值稅（抵扣聯(lián)）；④、海關(guān)代征進口料件增值稅完稅憑證原件；⑤、進口貨物報關(guān)單；⑥、《進料加工登記手冊》；⑦、進口合同；⑧、主管退稅部門要求提供的其他資料；第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定外貿(mào)企31第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定注意：1、外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理《進料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應的復出口貨物，不得辦理退（免）稅。

2、外貿(mào)企業(yè)進料加工進口料件采用委托加工方式時，不需要辦理《進料加工免稅證明》。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定32第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

三、來料加工復出口貨物的退稅規(guī)定

1、來料加工復出口貨物的定義指由外商免費提供全部或部分原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料、委托我方加工單位按外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，我方按合同規(guī)定收取已繳費的一種貿(mào)易方式。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定33第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

2、來料加工的特點①、原料由外商提供（不需要外匯）；②、來料加工在國內(nèi)所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不征稅；③、來料加工不退稅；

第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定34第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

3、來料加工貿(mào)易的計算方式

①、來料加工業(yè)務收入免征增值稅和消費稅；②、應取得稅務機關(guān)開具的《來料加工貿(mào)易免稅證明》；③、加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；④、出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣、轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅；⑤、待貨物全部出口后憑手冊、出口報關(guān)單、結(jié)案通知書、進（出口）合同、出口收匯核銷單到主管退稅部門辦理《來料加工免稅證明核銷申請表》；第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定35第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定四、來料加工特殊規(guī)定

出口企業(yè)來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅、不征不退方式。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定36第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定五、來料加工復出口貨物的免稅業(yè)務辦理出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口的原材料、零部件，憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”特此證明向?qū)９芷湔鞫惖亩悇諜C關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定五、來料加工37第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定1、外貿(mào)企業(yè)向主管退稅部申請開具《來料加工免稅證明》時，應提交一下資料：

①、企業(yè)申請報告；②、申報軟盤；③、來料加工免稅證明申請表；④、《來料加工登記手冊》；⑤、來料加工的進口貨物報關(guān)單；⑥、主管退稅部門要求提供的其他資料；注意：自料件進口的20個工作日辦理申請手續(xù)第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定1、38第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定2、貨物出口后，出口企業(yè)應持以下憑證向主管部門辦理來料加工免稅核銷手續(xù)

①、企業(yè)申請報告；②、申報軟盤；③、來料加工免稅證明核銷申請表；④、來料加工的進口貨物報關(guān)單；⑤、進（出）口合同；⑥、海關(guān)已核銷的《進料加工登記手冊》；⑦、核銷申請單及結(jié)案通知書；⑧、主管退稅部門要求提供的其他資料；注意：手冊到期后90天內(nèi)申請第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定2、貨物出口后，39第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定四、來料加工與進料加工的區(qū)別與聯(lián)系共同點：料件來自國外，加工后成品也銷往國外市場。區(qū)別：①、來料加工不動用外匯，料件進口是由外商提供而不是我方購買，而進料加工則是由我方經(jīng)營單位動用外匯購買的進口料件。②、來料加工是由外商提供的料件及加工的成品、其貨物所有權(quán)均屬于外商，我方只按要求加工，對貨物無處置權(quán)，而進料加工業(yè)務由我方經(jīng)營單位購買進口料件，擁有貨物的所有權(quán)。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定四、來料加工與進40第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

③、來料加工的進口與出口有密切的聯(lián)系，外商往往即是料件的供應人又是成品的接收人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同；進料加工則由我方經(jīng)營單位以買主身份與外商簽訂進口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進口和出口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定41第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定

④、來料加工貿(mào)易的雙方是委托加工關(guān)系，其交易的經(jīng)濟效果由外商承擔盈虧風險責任，我方只按合同要求進行加工，收取工繳費，不負責盈虧。

進料加工則是自購料件，自銷成品，自負盈虧，經(jīng)營單位要承擔價格風險和銷售風險。第三部分現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的具體規(guī)定42第二章出口退稅申報相關(guān)知識第二章出口退稅申報相關(guān)知識43第二章出口退稅申報相關(guān)知識一、出口退稅申報資料

1、出口報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；2、出口發(fā)票（國稅購買）；3、增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)），退稅部門要求外貿(mào)企業(yè)自開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)；4、出口核銷單（出口退稅聯(lián)），從2008年1月1日起寧波市出口企業(yè)申報退稅不再提供紙質(zhì)的出口退稅收匯核銷單，而統(tǒng)一使用電子信息退稅。注意：如果需要申請退消費稅的應稅貨物，還必須提供“稅收繳款書”或“出口完稅分割單”。

第二章出口退稅申報相關(guān)知識一、出口退稅申報資料44第二章出口退稅申報相關(guān)知識二、相關(guān)業(yè)務辦理順序①、公司退稅預申報；②、出口退稅預審；③、出口退稅正式審核；④、出口退稅審批；⑤、出口退稅退庫、調(diào)庫。第二章出口退稅申報相關(guān)知識45第二章出口退稅申報相關(guān)知識三、出口退稅涉及工作環(huán)節(jié)及工作崗位①、外貿(mào)業(yè)務人員；②、報關(guān)人員；③、財務人員；④、報稅人員；第二章出口退稅申報相關(guān)知識46第二章出口退稅申報相關(guān)知識四、成交方式

FOB價、CNF價、CIF價、DDP價的區(qū)別

在出口退稅辦理中，以FOB

價為準，但在實際業(yè)務中會有其他價

FOB:貨物的報關(guān)離岸價；

CNF:FOB價+運輸費；

CIF：CNF價+保險費；

DDP:CIF價+其他手續(xù)及相關(guān)費用；第二章出口退稅申報相關(guān)知識四、成交方式47第二章出口退稅申報相關(guān)知識五、單證開具

《進料加工免稅證明》《代理出口貨物證明》《代理進口貨物證明》《退運已辦結(jié)稅務證明》《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》《補辦報關(guān)單證明》《補辦核銷單證明》《來料加工免稅證明》《來料加工免稅已核銷證明》第二章出口退稅申報相關(guān)知識五、單證開具48第二章出口退稅申報相關(guān)知識

1、《退運已辦結(jié)稅務證明》

出口企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境后，因貨物的損失、不合格等原因發(fā)生退運且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單，須憑其主管部門出具《退運證明》向海關(guān)申請辦理退關(guān)退運手續(xù)。第二章出口退稅申報相關(guān)知識49第二章出口退稅申報相關(guān)知識需要提供以下資料：

①、企業(yè)申請報告；②、《退運已補稅申請表》；③、申報軟盤；④、出口貨物報關(guān)單；⑤、出口發(fā)票；⑥、增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)（只針對外貿(mào)企業(yè)）⑦、主管退稅部門要求提供的其他資料，包括：退運進口提單、裝箱單、出口貨物進貨增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收專用繳款書（跨年退運補稅）、報關(guān)單。第二章出口退稅申報相關(guān)知識需要提供以下資料：50第二章出口退稅申報相關(guān)知識注意事項：

A：海關(guān)僅對一年內(nèi)（以報關(guān)單出口日期為準）因故發(fā)生退運的辦理退運手續(xù)，對超過一年的則按一般貿(mào)易進口處理。

B：當年度已申報出口退稅的，必須扣回已退稅額；未申報退稅的可直接辦理。

C：以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原退稅款。

D：當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅第二章出口退稅申報相關(guān)知識注意事項：51第二章出口退稅申報相關(guān)知識

E：對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準；

F：據(jù)以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準；

G：與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時，不在審批表中扣減，需直接交納；第二章出口退稅申報相關(guān)知識52第二章出口退稅申報相關(guān)知識2、《補辦報關(guān)單證明》

出口企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起三個月內(nèi)（已辦理延期的六個月內(nèi)）憑主管退稅部門出具的《補辦報關(guān)單證明》向海關(guān)申請補辦，應提交的資料。

A：企業(yè)申請報告；

B：補辦報關(guān)單證明申請表；

C：申報軟盤；

D：出口貨物報關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

E：出口發(fā)票；

F：主管退稅部門要求提供的其他資料；第二章出口退稅申報相關(guān)知識2、《補辦報關(guān)單證明53第二章出口退稅申報相關(guān)知識七、申報退（免）稅應該備案的單證國稅發(fā)【2006】904號1、單證備案的內(nèi)容①、外貿(mào)企業(yè)購貨合同；②、出口貨物明細單（又稱貨物出運分析單或信用證分析單）；③、出口貨物裝貨單：裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件；④、出口貨物運輸單據(jù)（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)）；第二章出口退稅申報相關(guān)知識七、申報退（免）稅應該備案的54第二章出口退稅申報相關(guān)知識

2、單證備案的時間出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關(guān)核查。第二章出口退稅申報相關(guān)知識55第二章出口退稅申報相關(guān)知識

3、備案的要求

備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符并加蓋企業(yè)公章德復印件。對上面所述購銷合同，屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》，在“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。

第二章出口退稅申報相關(guān)知識3、備案的要求56第二章出口退稅申報相關(guān)知識4、未按規(guī)定備案的后果出口企業(yè)未按本要求進項裝訂、存放和保管備案登記的稅務機關(guān)應依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定處罰。納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：第二章出口退稅申報相關(guān)知識57第二章出口退稅申報相關(guān)知識出口企業(yè)提供虛假備案單證，不如實反映情況、或者不能提供備案單證的，稅務機關(guān)除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應及時退回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。第二章出口退稅申報相關(guān)知識58第二章出口退稅申報相關(guān)知識八、出口貨物稅收函調(diào)管理辦法（一）函調(diào)貨物的范圍1、退稅機關(guān)在辦理出口貨物退（免）稅過程中有下列情況之一的，應向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣級以上稅務機關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)回函情況進行處理，未收到回函前，對于尚未辦理的退（免）稅款暫不辦理。第二章出口退稅申報相關(guān)知識八、出口貨物稅收函調(diào)管59第二章出口退稅申報相關(guān)知識①、出口退稅審核、審批工作發(fā)現(xiàn)出口貨物貨源存在疑點的。②、經(jīng)退稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在異常情況的；

③、對供貨企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營及納稅情況有疑問的；

第二章出口退稅申報相關(guān)知識60第二章出口退稅申報相關(guān)知識

④、退稅機關(guān)認為需要調(diào)查的其他情況

a、出口企業(yè)從商業(yè)流通企業(yè)購進的直接用于出口的進項金額10萬元以上的貨物；

b、出口企業(yè)一段時間內(nèi)集中收購且金額較大并從深圳、汕頭、泉州等敏感口岸報關(guān)出口到香港、臺灣等地區(qū)的出口貨物；第二章出口退稅申報相關(guān)知識④、退稅機關(guān)認為61第二章出口退稅申報相關(guān)知識2、出口企業(yè)從總局下發(fā)的文件中點名的發(fā)生涉嫌開具騙退稅增值稅專用發(fā)票的地區(qū)購進的出口貨物：

a、出口企業(yè)出口從騙稅案件多發(fā)地區(qū)購進并在廣東九龍、汕頭海關(guān)及其所屬海關(guān)報關(guān)出口的貨物；出口企業(yè)出口從省外非固定貨源單位購進的大宗貨物；退稅機關(guān)認為有必要調(diào)查的其他貨物。

——國稅發(fā)[1995]037號b、經(jīng)深圳、汕頭、廣州、黃埔、廈門、福州、泉州、北海、防城港等海關(guān)及其所屬海關(guān)報關(guān)出口到香港及東南亞有關(guān)國家和地區(qū)的貨物。尤其是以陸路運輸方式經(jīng)上述海關(guān)報關(guān)出口到香港的服裝及紡織產(chǎn)品、鞋類、陶瓷、家用電器、電子元器件、小五金、化妝品、玩具、礦產(chǎn)品等體積小、便于集裝箱運輸?shù)呢浳铩?/p>

——國稅發(fā)[2000]146號第二章出口退稅申報相關(guān)知識2、出口企業(yè)62第二章出口退稅申報相關(guān)知識c、從江西九江、撫州市購進貨物必須進行函調(diào)。對出口數(shù)量突增或易發(fā)生涉嫌騙稅問題的重點企業(yè)、重點貨物、重點口岸，出口以農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原材料加工的工業(yè)品，必須進行函調(diào)。

——國稅函[2005]82號d、出口企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進的直接用于出口的進項金額10萬元（含）以上的貨物。

——甬國稅函[2005]61號第二章出口退稅申報相關(guān)知識63第二章出口退稅申報相關(guān)知識e、出口企業(yè)一段時間內(nèi)集中收購且金額較大并從深圳、汕頭、泉州等敏感口岸報關(guān)出口香港、臺灣等地區(qū)的出口貨物。

——甬國稅函[2005]61號f、出口企業(yè)從總局下發(fā)的文件中點名的發(fā)生涉嫌開具騙退稅增值稅專用發(fā)票的地區(qū)購進的出口貨物。

——甬國稅函[2005]61號g、出口企業(yè)出口在總局下發(fā)的文件中點名的涉嫌騙退稅的出口貨物種類。

——-甬國稅函[2005]61號第二章出口退稅申報相關(guān)知識64第二章出口退稅申報相關(guān)知識h、出口企業(yè)從總局要求寧波市稽查大要案中涉及地區(qū)購進的出口貨物。

——甬國稅函[2005]61號i、從河北棗強縣供貨企業(yè)（納稅人識別號前六位：131121）購進毛皮產(chǎn)品的出口退稅，其中發(fā)現(xiàn)疑點的，一律暫緩辦理出口退稅，在排除疑點后方能辦理退稅。

——進便函[2006]022號j、從福建晉江等地收購的貨物需要發(fā)函。第二章出口退稅申報相關(guān)知識65第二章出口退稅申報相關(guān)知識（二）對回函結(jié)果的處理1、回函確認供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的應將出口退稅款追回，需要立案查處的，退稅機關(guān)應及時按照有關(guān)規(guī)定將有關(guān)資料移交稽查部門立案查處。

a、供貨企業(yè)為無生產(chǎn)能力的；

b、該批貨物增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票；

c、該批貨物中非自產(chǎn)貨物的購進業(yè)務不真實；

d、我局未派人對該供貨企業(yè)生產(chǎn)、銷售及納稅情況進行實地調(diào)查核實的；

第二章出口退稅申報相關(guān)知識（二）對回函結(jié)果的66第二章出口退稅申報相關(guān)知識

2、對回函中的下列問題應作為疑點進一步調(diào)查核實，在調(diào)查核實清楚以前暫不辦理出退稅

a、供貨企業(yè)銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力明顯不符的；

b、供貨企業(yè)在回函前有虛開發(fā)票行為并正在查處的；

c、供貨企業(yè)增值稅進項發(fā)票是虛假的、并正在查處的；

d、供貨企業(yè)欠繳增值稅、消費稅稅款的；

e、其他需要進一步核查的情況；第二章出口退稅申報相關(guān)知識67第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策68第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策一、甬國稅函【2007】138號文件相關(guān)內(nèi)容摘錄

（一）外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票認證信息辦理退稅后，若該發(fā)票屬于稽核不符或失控作廢或退稅后超過三個月仍沒有稽核相符信息的，退稅部門要根據(jù)市局發(fā)布的信息制法《出口企業(yè)稅款扣回通知書》通知企業(yè)自行扣減異常發(fā)票的退稅款。退稅部門在出口退稅審核系統(tǒng)中的扣回統(tǒng)一采取紅字調(diào)整的辦法，紅字調(diào)整的關(guān)聯(lián)號與其他正常發(fā)票可以重新申報退稅。

異常發(fā)票協(xié)查結(jié)果為“正?！钡?，企業(yè)可以持原發(fā)票重新申報退稅；協(xié)查結(jié)果為“虛開、查無此戶、查無此票”的，該出口貨物不能申報退稅，并不得申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，同時稅務機關(guān)要對該貨物進行進一步調(diào)查、協(xié)查結(jié)果為其他情況的，如果企業(yè)再次取得該貨物的稽核相符發(fā)票，可以重新申報退稅。第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策一、甬國稅函【269第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策退稅部門對該類退稅申報在審核中的疑點，“海關(guān)數(shù)據(jù)曾被ⅩⅩⅩ挑過”可以人工挑過。

（二）出口企業(yè)視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅的出口貨物，退稅部門要制法《企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單》交征稅部門并將有關(guān)征稅情況定期反饋退稅部門。（三）出口企業(yè)因沒有新的退稅申報業(yè)務導致無法扣回稅款的，要把該扣回的稅款向國稅局補繳。第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策退稅部門對該類退稅申70第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策二、國稅函【2007】1150號文件摘錄

（一）外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

（二）外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)無法申報出口退稅的，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請辦理延期申報手續(xù)。如：發(fā)票開具錯誤、修改報關(guān)單、退關(guān)退運等第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策71第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策

三、國稅函[2008]51號摘要寧波市所有實行“出口收匯網(wǎng)上核銷”的出口企業(yè)在2008年1月1日以后就報關(guān)出口貨物向其主管稅務機關(guān)申報出口貨物退（免）稅時，免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，主管稅務機關(guān)應按國稅函[2005]1051號文件有關(guān)規(guī)定使用出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核相關(guān)出口貨物退（免）稅。第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策72第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策

四、國稅稅務總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知國稅函[2008]47號

自2008年6月1日起國稅發(fā)[2004]64號第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報關(guān)出口之日起210天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單信息，經(jīng)退稅部門審核、對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未核銷的出口收匯核銷單信息，出口貨物已退（免）稅款一律追回，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策73第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策

五、國家稅務總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知（國稅函[2008]265號）

1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)憑證，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表，向主管退稅的稅務機關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策74第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策

2、外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證手續(xù)，凡未在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。3、已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務機關(guān)申請開具《證明》，外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票向稅務機關(guān)申請開具《證明》，稅務機關(guān)查實后要按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定進行處罰，情節(jié)嚴重的要移交公安部門進一步查處。

第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策75第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策4、主管退稅的稅務機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務機關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務機關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務機關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務機關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應將《證明》允許抵扣的進項稅額，填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄（期初已征稅款）中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關(guān)申請抵扣相應的進項稅額，超過申報時限的，不予抵扣。第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策4、主管退稅76第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策6、主管征稅的稅務機關(guān)接到外貿(mào)貿(mào)企業(yè)的納稅申報后，應將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務機關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進行人工比對，申報數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的予以抵扣，否則不予抵扣。7、外貿(mào)企業(yè)已按規(guī)定申報辦理出口退稅的貨物，應視同內(nèi)銷貨物征稅的，按照規(guī)定填具《明細表》，向主管退稅的稅務機關(guān)申請開具《證明》，主管退稅的稅務機關(guān)應按照規(guī)定程序在出口企業(yè)最近一次退稅申報中扣回已退稅款后出具該《證明》。本條例自2008年4月1日起執(zhí)行第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策77第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策六、因退稅系統(tǒng)升級出現(xiàn)的商品代碼問題：（甬國稅發(fā)［2003］96號）因退稅系統(tǒng)升級出現(xiàn)“不是基本商品”的錯誤，或出現(xiàn)“無此商品碼”的錯誤時，縣級稅務機關(guān)應審核認定一個與該商品代碼最接近的商品代碼，并對有關(guān)情況存檔備查，出口企業(yè)按稅務機關(guān)認定的商品代碼進行申報，認定的商品代碼的征、退稅率應與前一年度該商品的征、退稅率一致。第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策六、因退稅系統(tǒng)升級出78第三章出口貨物補稅相關(guān)規(guī)定及最新政策七、關(guān)于商品代碼需要添加擴展碼問題：（甬國稅發(fā)［2008］87號）出口企業(yè)按照報關(guān)單上的商品代碼申報退稅時，出現(xiàn)“不是基本商品”或“無此商品碼”的錯誤，應在申報之前持以下資料到主管退稅部門填報《出口貨物商品代碼退稅擴展