公允價(jià)值任務(wù)書

一選題背景目前，主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如FASB和IASB都采用了以投資者為導(dǎo)向的決策有用觀。由于公允價(jià)值與歷史成本相比更具有相關(guān)性，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息建立在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則基礎(chǔ)之上，主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了必要的會(huì)計(jì)改革，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改過程中，較為普遍地使用公允價(jià)值的概念，體現(xiàn)了歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的變遷，而公允價(jià)值的引入也使會(huì)計(jì)信息的決策有用性提升了一大步。2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體系在部分準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可以在資產(chǎn)負(fù)債表中作為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)予以列示；而且在同時(shí)滿足一定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。近年來，我國各地的房地產(chǎn)普遍大幅升值。一家擁有投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)公司，以歷史成本計(jì)量投資性房地產(chǎn)，在投資性房地產(chǎn)的市場價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值的情況下，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表就不能可靠的反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而造成公司資產(chǎn)價(jià)值的低估。二選題意義在我國的上市公司中，除金融類上市公司，大部分持有的金融工具屬于簡單金融工具，以基金、股票為主。隨著我國資本市場的逐步壯大和活躍，其價(jià)格在可獲得性和客觀中立性方面可以得到較好的保證。在金融資產(chǎn)中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)因其具有較高的流動(dòng)性、比較活躍的交易市場和與市場密切聯(lián)系的資產(chǎn)價(jià)格而被規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。就具體的計(jì)量和確認(rèn)方法而言，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”科目的金融工具，其初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量都應(yīng)以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的差異直接計(jì)入損益類科目。由于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的持續(xù)計(jì)量特性和計(jì)入損益特性，使該類資產(chǎn)一段時(shí)期的會(huì)計(jì)損益變化與以前歷史成本計(jì)量相比，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間都更平穩(wěn)、連貫，不但提高了資產(chǎn)價(jià)值與市場信息的相關(guān)性和及時(shí)性，還提高了會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性，為信息使用者提供了更具有預(yù)測性的會(huì)計(jì)信息。三公允價(jià)值定義及其決策有用性分析公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值計(jì)量反映在會(huì)計(jì)信息中，是反映了該類資產(chǎn)或負(fù)債在假設(shè)公平交易的狀態(tài)下，熟悉情況的買賣雙方資源交易的價(jià)格，是被市場接收的公共認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的決策有用性，是指會(huì)計(jì)信息在真實(shí)、可靠的前提下，最大程度的為信息使用者提供及時(shí)的、與決策相關(guān)的信息，以幫助使用者根據(jù)信息的區(qū)別做出差異化的合理決策。因此，公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息決策有用性主要包括兩方面內(nèi)容：第一個(gè)方面，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠；第二個(gè)方面，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該提高會(huì)計(jì)信息與投資決策的相關(guān)性。就我國股票市場投資者而言，他們投資目標(biāo)是發(fā)掘上市公司潛在價(jià)值并獲取股價(jià)的超額回報(bào)，那么，以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與上市公司股價(jià)和回報(bào)率相關(guān)。由于公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息決策性是包含會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性兩方面的內(nèi)容，前期國內(nèi)外的研究成果也主要是圍繞這兩個(gè)方面展開。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)與外部信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的一個(gè)重要信息源。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息能改變或影響到各種經(jīng)濟(jì)決策的制定。進(jìn)而引導(dǎo)資源合理配置，使社會(huì)財(cái)富重新分配。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是決策有用性，即向信息使用者主要包括企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、投資者、債權(quán)人、職工）提供對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，這是信息使用者對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。對于“有用性”各個(gè)會(huì)計(jì)組織有不同的界定，其中最具代表性的當(dāng)屬美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在第2號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征所作的系統(tǒng)闡述。首先，他們認(rèn)為對決策最有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測未來時(shí)可導(dǎo)致決策差別”的信息。因此，相關(guān)性是保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。其次，決策有用性還要求會(huì)計(jì)信息能反映其所應(yīng)該反映的問題，做到不偏不倚，這就要求會(huì)計(jì)信息具備可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。加拿大會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特教授闡釋了兩種以決策有用為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告思想：信息觀和計(jì)量觀。信息觀將決策有用性等同于信息含量，信息使用者希望會(huì)計(jì)人員提供更具可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，以作出風(fēng)險(xiǎn)更小的投資、信貸和類似資源配置的決策。因此，在市場有效的前提下，為了提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，應(yīng)進(jìn)行充分披露。以信息觀為指導(dǎo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論形成了以歷史成本為基礎(chǔ)，側(cè)重于提供贏利信息的會(huì)計(jì)模式。四我國投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀4.1我國投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀我國財(cái)政部于2006年2月15日首次發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》專門對投資進(jìn)行r會(huì)計(jì)規(guī)范，適度的、有條件的引入了公允價(jià)值計(jì)量并與2007年1月l同在上市公司中開始實(shí)施。由于公允價(jià)值計(jì)量町以增大企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，所以各界普遍看好。但事實(shí)并非如此，在新準(zhǔn)則實(shí)施三年內(nèi)，公允價(jià)值計(jì)量一直被很多上市公司冷落，仍舊采用成本計(jì)量，僅有少數(shù)幾家上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)筆者對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)最在上市公司執(zhí)行情況的統(tǒng)計(jì)分析，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》實(shí)施3年以來，全國僅有25家上市公司采用了公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，所占比例一直很低。具有投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的上市公司更傾向于選擇成本計(jì)量，成本計(jì)量模式仍是后續(xù)計(jì)量的優(yōu)先選擇，公允價(jià)值計(jì)量模式僅僅是備選方案，可見上市公司投資性房地產(chǎn)在實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量模式上困難重重。4.2我國投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量存在的問題4.2.1公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問題從我國的現(xiàn)狀來看，證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場時(shí)，也可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)公允價(jià)值，但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息部很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大。公允價(jià)值的確定方法不統(tǒng)?，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的2007年，2008年以及2009年年報(bào)分別指出了這三年采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量基本上屬于以下幾種類型。4.2.2公允價(jià)值計(jì)量的可操作性問題公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評估師隊(duì)伍，公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得相對復(fù)雜.需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。從我圜現(xiàn)狀看，評估人員與會(huì)計(jì)人員的、lk務(wù)素質(zhì)與號業(yè)技能都不容樂觀，應(yīng)該說目li｛『國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價(jià)值的運(yùn)用尚雉以適應(yīng)。4.3公允價(jià)值計(jì)量模式對投資性房地產(chǎn)企業(yè)帶來的負(fù)面影響問題4.3.1對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)行以后，原來分別在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算和列報(bào)的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一?在“投資性房地產(chǎn)”科目中核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。這一變化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其足有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算，減少了企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，降低了流動(dòng)比率。4.3.2對利潤的影響公允價(jià)值計(jì)量無需計(jì)提折舊和攤銷，降低了企業(yè)的成本費(fèi)用，所以影響當(dāng)期利潤：期末資產(chǎn)的賬而價(jià)值與公允價(jià)值的差額需調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，所以也會(huì)影響當(dāng)期利潤。4.3.3對應(yīng)繳所得稅的影響采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)將擁有相當(dāng)可觀的資產(chǎn)升值空間，使過去企業(yè)隱性的收益在報(bào)表中顯現(xiàn)出來，投資性房地產(chǎn)的增值部分將計(jì)入當(dāng)年的損益表，在現(xiàn)行稅法的規(guī)定F，企業(yè)將繳納更多的所得稅O另外，采用公允價(jià)值模式不對房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，通過逐年計(jì)提折舊達(dá)到抵稅的方法便不能應(yīng)用，這也將造成企業(yè)多交所得稅。出現(xiàn)上述問題的原因在于：缺乏公平的投資性房地產(chǎn)交易市場，市場環(huán)境不完善；公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公允價(jià)值易成為企業(yè)操縱利潤的工具；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，公允價(jià)值計(jì)量方法難以有效執(zhí)行；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制尚不健全，公允價(jià)值運(yùn)用缺乏有力保障；公允價(jià)值在投資性房地運(yùn)用中的信息披露不完善。五相關(guān)建議5.1建立公平的投資性房地產(chǎn)交易市場，加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)加快投資性房地產(chǎn)行業(yè)市場化水平建設(shè)，不斷促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立完善的生產(chǎn)要素市場、資本市和商品市場。同時(shí)，在社會(huì)豐義市場經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的進(jìn)程中，建市與健全與之相適應(yīng)的投資性房地產(chǎn)市場體制并構(gòu)建完善、成熟的投資性房地產(chǎn)交易市場，使投資性房地產(chǎn)企業(yè)處于充分的競爭環(huán)境之中，以此來確定投資性房地產(chǎn)的成本和市價(jià)，使會(huì)計(jì)人員可以通過市場條件來獲得按公允價(jià)值定義所需的各種具體計(jì)量屬性形式，從而在會(huì)計(jì)環(huán)境上創(chuàng)造一個(gè)有利于公允價(jià)值全面推廣的外部條件。此外，可借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展獨(dú)立誠信的投資性房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)借此加強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性。5.2完善公司治理結(jié)構(gòu)首先，要加強(qiáng)股東參與監(jiān)控的權(quán)力，建立獨(dú)立于大股東和經(jīng)理層、能真正代表所有股東利益的董事會(huì)，并成：幢審計(jì)委員會(huì)，確保股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束：其次，要避免單一股東對公司的控制，增強(qiáng)股權(quán)之間的相瓦制衡。規(guī)定上市公司董事會(huì)中必須引人具有真正意義上的獨(dú)立董事，代表股東特別是中小股東行使權(quán)力；第三，引入市場競爭機(jī)制，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，通過市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。5.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)公允價(jià)值的計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員具有高超的職業(yè)判斷能力，因此必須做到：一要強(qiáng)化法制教育；二要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。5.4完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，一要加強(qiáng)事前控制，合理設(shè)置單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和崗位，做到各部門之間既分T協(xié)作，又互相監(jiān)督；二要加強(qiáng)事中控制，推行不相容崗位相分離的原則，確保不相容崗位相互制約和監(jiān)督：二要加強(qiáng)事后控制，通過審核會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保按照公允價(jià)值計(jì)量的要求對企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督，一要加快注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的改草，進(jìn)一