醫(yī)院新會計制度解讀

新《醫(yī)院會計制度》解讀

張仁華

2010年7月11日一、新醫(yī)院會計制度改革背景1.新醫(yī)改關(guān)于體現(xiàn)公益性的要求,對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度產(chǎn)生重要影響2、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度固定資產(chǎn)折舊概念不清帶來嚴(yán)重問題3、新醫(yī)改關(guān)于醫(yī)藥逐步分開,對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的醫(yī)療藥品核算產(chǎn)生重要影響4、新醫(yī)改關(guān)于醫(yī)療服務(wù)成本測算的要求,對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度缺乏成本核算產(chǎn)生重要影響5、新醫(yī)改實施后醫(yī)院運行機制的改變對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度產(chǎn)生重要影響1.會計科目設(shè)置不科學(xué):主要是為滿足預(yù)算管理和改革的要求不能有效地區(qū)別資本性支出和收益性支出不能滿足加強內(nèi)部管理的需要通用性和可讀性不強僅滿足財政預(yù)算單一需要的做法有待于改變.二、醫(yī)院會計制度現(xiàn)狀與問題2.凈資產(chǎn)核算存在弊端.資本性支出的會計處理修購基金和事業(yè)基金不能或不完全能列支的處理固定資產(chǎn)核算方法不利于績效考核不能真實反映資產(chǎn)的實有價值修購基金提取的問題……二、醫(yī)院會計制度現(xiàn)狀與問題3.成本核算不規(guī)范成本核算原則成本核算方法成本開支范圍成本核算項目成本核算內(nèi)容……二、醫(yī)院會計制度現(xiàn)狀與問題4.管理費用分配間接費用:按醫(yī)療和藥品部門的人員比例分?jǐn)偲陂g費用:行政管理費用人為加大醫(yī)療成本夸大藥品結(jié)余二、醫(yī)院會計制度現(xiàn)狀與問題5.會計報表體系不完整缺少現(xiàn)金流量表,造成科學(xué)經(jīng)營管理缺少基本參考依據(jù),不能及時有效的分析醫(yī)院業(yè)務(wù)活動是否能夠獲得足夠的現(xiàn)金流量,評價現(xiàn)金運轉(zhuǎn)效益和效果.進(jìn)行經(jīng)營決策.二、醫(yī)院會計制度現(xiàn)狀與問題總之:嚴(yán)重滯后于醫(yī)院改革和發(fā)展需要資產(chǎn)價值反映不真實壞賬準(zhǔn)備提取、不提折舊醫(yī)療成本核算體系不健全，核算不準(zhǔn)確、不科學(xué)提取修購基金造成重復(fù)列支醫(yī)療藥品收支不配比成本歸集、核算對象不明確成本范圍、構(gòu)成要素不明確科研教學(xué)收支核算混亂會計信息不完整基建相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債“游離”大賬財務(wù)報表體系不完整醫(yī)院的一些業(yè)務(wù)和事項缺乏核算依據(jù)醫(yī)保結(jié)算差額醫(yī)療風(fēng)險準(zhǔn)備資產(chǎn)增減、處置等環(huán)節(jié)的計量難以很好滿足預(yù)算、財務(wù)、成本管理等多方面需要二、醫(yī)院會計制度現(xiàn)狀與問題2009年年初立項2009年8月印發(fā)征求意見稿2010年1月模擬測試醫(yī)院會計制度改革進(jìn)程四、新會計制度的六大變化1，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。2，新增成本類科目，為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計入相關(guān)成本費用。3，為了增強會計信息的完整性，設(shè)置“基建工程”科目，將基建會計納入“大賬”。四、新會計制度的六大變化4，為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費用不再分?jǐn)?，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會計處理。5，為了實現(xiàn)財務(wù)會計改革與預(yù)算信息提供的協(xié)同并進(jìn)，專設(shè)獨立部分詳細(xì)規(guī)定了預(yù)算執(zhí)行信息的提供方法。6，將原來的“收入支出總表”改為“收入費用表”，增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注，進(jìn)一步完善了報表體系。五、基本要求比較（總說明部分）1、會計核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行”，而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?、提出了會計要素的概念：“醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。”五、基本要求比較（總說明部分）3、新制度沒有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定“醫(yī)院對明細(xì)科目的設(shè)置可自行規(guī)定”，而是籠統(tǒng)地規(guī)定“在不影響會計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目?！?、報表種類的增減：刪除了“基金變動表”，增加了“現(xiàn)金流量表”、“預(yù)算收支表”，明確了“基建投資表”的地位。5、制度修訂與解釋部門：現(xiàn)行制度由財政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂，而新制度中對本制度的解釋與修訂沒有衛(wèi)生部的事。六、會計科目設(shè)置比較新會計科目編碼規(guī)則由現(xiàn)行的“3-3-3”變?yōu)椤?-2-2”（科目編碼長度。4表示一級為4位數(shù)，2表示二級為2位數(shù)，2表示三級為2位數(shù)；現(xiàn)行制度會計科目為43個總賬科目，新制度為57個總賬科目及4個預(yù)算會計科目。具體變動如下：新舊科目變化新增刪除調(diào)整變動資產(chǎn)類零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、予付賬款、累計折舊、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計攤銷、長期待攤費用藥品進(jìn)銷差價、開辦費加工材料---委托加工物資對外投資----長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資現(xiàn)金----庫存現(xiàn)金應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費----應(yīng)收在院病人醫(yī)療款負(fù)債類應(yīng)繳款項、應(yīng)交稅費、代管款項、預(yù)計負(fù)債應(yīng)繳超收款應(yīng)付工資、應(yīng)付社會保障費----應(yīng)付職工薪酬凈資產(chǎn)類累積盈余事業(yè)基金、固定基金、結(jié)余分配收支結(jié)余----本期盈余成本類生產(chǎn)成本收入類基建撥款、財政調(diào)劑收入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入藥品收入費用類科教支出、其他業(yè)務(wù)支出、公益性支出、財務(wù)費用藥品支出、財政專項支出醫(yī)療支出----醫(yī)療成本其他支出----其他費用其他類以前年度盈余調(diào)整預(yù)算會計類預(yù)算收入、預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計結(jié)余七、新《醫(yī)院會計制度》框架醫(yī)院會計制度第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分預(yù)算信息的提供第五部分財務(wù)報表格式第六部分財務(wù)報表編制說明新《醫(yī)院會計制度》框架

第一部分總說明一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。新《醫(yī)院會計制度》框架

三、醫(yī)院會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。四、醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。五、醫(yī)院會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣記賬。本制度所稱外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。新《醫(yī)院會計制度》框架六、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化。醫(yī)院不得隨意打亂重編。新《醫(yī)院會計制度》框架

（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。

新《醫(yī)院會計制度》框架

（三）醫(yī)院在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。新《醫(yī)院會計制度》框架

七、醫(yī)院財務(wù)報表是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會計信息的書面文件。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制和提供財務(wù)報表：（一）醫(yī)院對外提供的財務(wù)報表的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。新《醫(yī)院會計制度》框架（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。新《醫(yī)院會計制度》框架

（三）醫(yī)院財務(wù)報表由會計報表及其附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表以及有關(guān)附表。本制度第五、六部分規(guī)定了醫(yī)院會計報表的格式和編制說明，以及醫(yī)院會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。新《醫(yī)院會計制度》框架（四）醫(yī)院的財務(wù)報表分為年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務(wù)報表稱為中期財務(wù)報表。年度財務(wù)報表則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。新《醫(yī)院會計制度》框架

八、醫(yī)院會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制以及相關(guān)會計基礎(chǔ)工作等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。九、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。十、本制度自2010年X月X日起施行。新《醫(yī)院會計制度》框架

第二部分會計科目名稱和編號一、資產(chǎn)類序號編號名稱11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31003零余額賬戶用款額度41004其他貨幣資金51101財政應(yīng)返還額度110101財政直接支付110102財政授權(quán)支付

新《醫(yī)院會計制度》框架序號編號名稱61111應(yīng)收在院病人醫(yī)療款71112應(yīng)收醫(yī)療款81115其他應(yīng)收款91116壞賬準(zhǔn)備101121預(yù)付賬款111201藥品120101藥庫120102藥房新《醫(yī)院會計制度》框架序號編號名稱121203庫存物資131205委托加工物資141301待攤費用151401長期股權(quán)投資161402長期債權(quán)投資171501固定資產(chǎn)181502累計折舊新《醫(yī)院會計制度》框架191511在建工程151101建筑工程151102設(shè)備安裝201512基建工程151201建筑安裝工程投資151202設(shè)備投資151203待攤投資151204其他投資新《醫(yī)院會計制度》框架211521固定資產(chǎn)清理221601無形資產(chǎn)231602累計攤銷241701長期待攤費用251801待處理財產(chǎn)損溢新《醫(yī)院會計制度》框架二、負(fù)債類序號編號名稱262101短期借款272201應(yīng)繳款項282301應(yīng)付賬款292302預(yù)收醫(yī)療款302304應(yīng)付職工薪酬230401應(yīng)付工資（離退休費）230402應(yīng)付地方（部門）津貼補貼230403應(yīng)付其他個人收入230404應(yīng)付社會保險金新《醫(yī)院會計制度》框架312305應(yīng)交稅費322308其他應(yīng)付款332401預(yù)提費用342501預(yù)計負(fù)債352601代管款項362701長期借款270101基建借款270102其他借款372702長期應(yīng)付款新《醫(yī)院會計制度》框架三、凈資產(chǎn)類序號編號名稱383101累積盈余393201專用基金403301本期盈余

新《醫(yī)院會計制度》框架四、成本類序號編號名稱414101生產(chǎn)成本新《醫(yī)院會計制度》框架五、收入類序號編號名稱425101財政補助收入510101經(jīng)常性補助510102科研補助510103教學(xué)補助510104其他專項補助435102基建撥款510201中央財政撥款510202地方財政撥款

新《醫(yī)院會計制度》框架445103財政調(diào)劑收入455104上級補助收入510401科研補助510402教學(xué)補助510403其他補助465201醫(yī)療收入520101門診收入520102住院收入新《醫(yī)院會計制度》框架475202科教收入520201科研收入520202教學(xué)收入485301其他業(yè)務(wù)收入495401其他收入新《醫(yī)院會計制度》框架六、費用類序號編號名稱506101醫(yī)療成本516102科教支出526201其他業(yè)務(wù)支出536301公益性支出546401管理費用556402財務(wù)費用566501其他費用

新《醫(yī)院會計制度》框架七、其他類序號編號名稱577101以前年度盈余調(diào)整新《醫(yī)院會計制度》框架第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類二、負(fù)債類三、凈資產(chǎn)類四、成本類五、收入類六、費用類七、其他類1）“銀行存款”：明確存入其他金融機構(gòu)的款項也納入本科目核算；例舉外幣購入設(shè)備及物資、外幣兌換、期末外幣賬戶折算時的會計處理方法。2）“其他貨幣資金”：除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款、銀行匯票存款外，增加了銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款，刪除了在途資金的表述。3）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”：本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。明確了各類醫(yī)保病人在結(jié)算時會計處理：結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。4）“應(yīng)收醫(yī)療款”：本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了“醫(yī)療保險機構(gòu)”。5）“其他應(yīng)收款”：核算內(nèi)容新增了“應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤等”，主要是因為核算長期投資的需要。但“到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息”除外6）壞賬準(zhǔn)備：除了定期對應(yīng)收醫(yī)療款計提準(zhǔn)備外，新制度對其他應(yīng)收款也要求計提準(zhǔn)備。對壞賬準(zhǔn)備計提方法、計提周期、核銷審批等做出了明確規(guī)定。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費用。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。7）藥品：醫(yī)院購入藥品由按售價核算改為按進(jìn)價核算。醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進(jìn)價（含增值稅額，下同）確定。外購藥品驗收入庫，按藥品進(jìn)價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“應(yīng)付賬款”等科目。明確接受捐贈的藥品在“其他收入”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時明確按“個別計價法”確定發(fā)出藥品的實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。8）庫存物資：新制度要求對高值耗材專門設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行核算；對外購的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明確了成本范圍；明確接受捐贈的庫存物資在“其他收入”中核算；明確基建工程中“購入的可直接使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時，按照工器具采購成本”在本科目中核算；規(guī)定了“庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類別物資的實際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實際成本”；規(guī)定了醫(yī)院對外出售衛(wèi)生材料要按實際成本沖減醫(yī)療成本。9）委托加工物資：核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。醫(yī)院自制的藥品與衛(wèi)生材料的生產(chǎn)成本通過生產(chǎn)成本科目核算。10）待攤費用：新增規(guī)定“如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用”。與“長期待攤費用”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過一年。11）長期股權(quán)投資：明確股權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過“其他收入”或“其他費用”核算；長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。應(yīng)收股利或處置股權(quán)時的收益通過“其他業(yè)務(wù)收入—投資收益”進(jìn)行核算。12）固定資產(chǎn)：不再進(jìn)行通用設(shè)備與專用設(shè)備的入賬標(biāo)準(zhǔn)劃分；統(tǒng)一定義為“是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在2000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”；規(guī)定醫(yī)院“結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)”；明確經(jīng)營租入與融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法。明確無償調(diào)入及接受捐贈在“其他收入”中核算；明確基建工程中的建筑安裝投資、待攤投資、設(shè)備（區(qū)分是否需要安裝）、直接購入現(xiàn)成房屋的會計處理方法。明確提取折舊的會計處理。區(qū)分了固定資產(chǎn)更新改造與正常維護的不同會計處理方法。13）在建工程：核算內(nèi)容是指“醫(yī)院以非基建項目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實際支出”。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等一級明細(xì)科目，并按照具體工程項目和安裝設(shè)備設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。14）無形資產(chǎn)：明確了無形資產(chǎn)的定義“醫(yī)院為開展醫(yī)療活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等”，商譽不再屬于無形資產(chǎn)。規(guī)定了無形資產(chǎn)的入賬方式及累計攤銷的會計處理。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用，借記“科教支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照各期攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。15）應(yīng)付賬款：規(guī)定“醫(yī)院為在建工程和基建工程項目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算”；核銷的應(yīng)付賬款計入“其他收入”16）應(yīng)付職工薪酬：進(jìn)一步規(guī)范應(yīng)付職工各種薪酬的會計處理。包括工資、津補貼、獎金、社會保險金等。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”、“應(yīng)付社會保險金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。17）其他應(yīng)付款：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度列舉的“代扣代交的住房公積金、個人所得稅等”被刪除，新制度列舉的是“應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等”“代扣代交的住房公積金”、“個人所得稅等”應(yīng)屬于職工薪酬范圍。發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。18）專用基金：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度中核算包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等各種專用基金，新制度中僅“核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等”，但也提到了可以“按規(guī)定提取其他基金”。所謂留本基金，指資金提供者限定只能動用本金所產(chǎn)生收益、按協(xié)議約定不需要歸還的基金。19）財政補助收入：核算內(nèi)容新增“科研補助”、“教學(xué)補助”。本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)常性補助”、“科研補助”、“教學(xué)補助”、“其他專項補助”等一級明細(xì)科目，并可在各專項補助一級明細(xì)科目下按具體的項目設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。20）上級補助收入：明確“科研補助”、“教學(xué)補助”的內(nèi)容。本科目應(yīng)按“科研補助”、“教學(xué)補助”和“其他補助”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。21）醫(yī)療收入：將“藥品收入”作為其明細(xì)科目核算；明確收入確認(rèn)的條件是“在已提供醫(yī)療服務(wù)（包括已發(fā)出藥品）同時收訖價款，或者已提供醫(yī)療服務(wù)并預(yù)計很可能收到醫(yī)療款項時，按照規(guī)定的醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)計算的金額確認(rèn)入賬”。22）其他收入：核算內(nèi)容減少為“如財產(chǎn)物資盤盈、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等”的收入。23)醫(yī)療成本：規(guī)定“醫(yī)院采購藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的相關(guān)運雜費、裝卸費、保險費等，直接計入本科目”；“藥品費”作為本科目下設(shè)的一級會計科目。24）管理費用：將現(xiàn)行制度核算內(nèi)容中的“借款利息（利息支出減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等”調(diào)整到“財務(wù)費用”科目中核算；管理費用每期不再分?jǐn)偂?5）其他費用：將現(xiàn)行制度中的其他支出科目的核算內(nèi)容納入到該科目核算，如“財產(chǎn)物資盤虧、毀損損失，捐贈支出等”八、新增會計科目講解1、零余額賬戶用款額度本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。主要賬務(wù)處理如下：（1）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。（2）購買醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目。（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（4）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”等科目。2、財政應(yīng)返還額度本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目核算。（1）財政直接支付年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（2）財政授權(quán)支付年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“財政補助收入”等科目。3、預(yù)付賬款本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。4、累計折舊本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價。5、基建工程本科目核算醫(yī)院以基本建設(shè)項目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。6、固定資產(chǎn)清理本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。7、累計攤銷本科目核算對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。（1）按月計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（2）處置無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)賬面價值，借記“其他費用”科目，按已計提的累計攤銷，借記本科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。8、長期待攤費用本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如醫(yī)院在籌建期間發(fā)生的不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。9、應(yīng)繳款項本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項。（1）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險理賠收入）扣除清理費用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳款項”等科目。（2）經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的出售價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”等科目；（3）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項，借記相關(guān)科目，貸記本科目。（4）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。10、應(yīng)交稅費本科目核算醫(yī)院按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。醫(yī)院應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費，不在本科目核算。11、代管款項本科目核算醫(yī)院接受委托代為管理收支，與醫(yī)院自身業(yè)務(wù)無關(guān)的各類款項。本科目應(yīng)按代管項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到代管款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。12、預(yù)計負(fù)債本科目核算醫(yī)院對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債?；蛴惺马検侵高^去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，如醫(yī)院由醫(yī)療糾紛所引起的未決訴訟等。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，以清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目予以反映：（1）該義務(wù)是醫(yī)院承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出醫(yī)院；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。13、累積盈余本科目核算醫(yī)院歷年收入減去費用后的滾存盈余。（1）會計期末，將本期盈余轉(zhuǎn)入累積盈余時，如“本期盈余”科目為貸方余額，借記“本期盈余”科目，貸記本科目；如“本期盈余”科目為借方余額，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。（2）醫(yī)院按規(guī)定向主管部門上交財政撥款結(jié)余資金、注銷結(jié)余額度等時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。（3）存在以前年度盈余調(diào)整的，借記或貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記或借記本科目。14、生產(chǎn)成本本科目核算醫(yī)院自制藥品、衛(wèi)生材料等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。本科目應(yīng)按成本核算對象（如藥品品種、材料類別等）設(shè)置明細(xì)科目，歸集自制藥品、衛(wèi)生材料等發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用。生產(chǎn)多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，單獨設(shè)置明細(xì)科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。（1）發(fā)生各項直接生產(chǎn)費用，借記本科目（××藥品、材料），貸記“藥品”、“庫存物資”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（2）發(fā)生間接生產(chǎn)費用時，借記本科目（間接費用），貸記“銀行存款”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末按照受益對象和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配時，借記本科目（××藥品、材料），貸記本科目（間接費用）。間接費用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（3）已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實際成本，借記“藥品——藥庫”、“庫存物資”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未加工完成的各種藥品、材料的成本。15、基建撥款本科目核算醫(yī)院收到中央和地方財政的基本建設(shè)撥款。醫(yī)院收到的撥付統(tǒng)籌使用的財政撥款結(jié)余資金或資金額度等，不在本科目核算，通過“財政調(diào)劑收入”科目核算。本科目應(yīng)設(shè)置“中央財政撥款”、“地方財政撥款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。16、財政調(diào)劑收入本科目核算醫(yī)院收到的撥付統(tǒng)籌使用的財政撥款結(jié)余資金或資金額度等。本科目應(yīng)按照財政調(diào)劑收入的種類和具體項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。財政調(diào)劑收入采用國庫集中支付方式下?lián)軙r，在財政直接支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財政調(diào)劑收入；在財政授權(quán)支付方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》時，按照通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)財政調(diào)劑收入。其他方式下?lián)艿呢斦{(diào)劑收入，應(yīng)在實際取得財政撥款時確認(rèn)財政調(diào)劑收入。17、科教收入本科目核算醫(yī)院因承擔(dān)科研、教學(xué)任務(wù)取得的除財政補助收入、財政調(diào)劑收入、上級補助收入以外的科研、教學(xué)經(jīng)費收入。本科目應(yīng)設(shè)置“科研收入”、“教學(xué)收入”兩個一級明細(xì)科目，并可在一級明細(xì)科目下按具體項目設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?？平淌杖霊?yīng)當(dāng)在實際收到時按照實際收到的金額予以確認(rèn)。（1）收到各項科研、教學(xué)經(jīng)費時，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“本期盈余”科目。18、其他業(yè)務(wù)收入本科目核算醫(yī)院實現(xiàn)或取得的培訓(xùn)收入、救護車收入、固定資產(chǎn)出租收入、投資收益等非主要業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院后勤部門（如食堂）提供服務(wù)對外取得收入的，所取得的收入也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算。19、科教支出本科目核算醫(yī)院從事科研、教學(xué)活動發(fā)生的各項費用。醫(yī)院利用科研、教學(xué)經(jīng)費購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時予以資本化。本科目應(yīng)設(shè)置“科研支出”、“教學(xué)支出”等一級明細(xì)科目，并按具體的費用類別和項目設(shè)置二級明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）科研、教學(xué)專用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷額，借記本科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。開展科研、教學(xué)活動中發(fā)生的其他各項費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（2）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。20、其他業(yè)務(wù)支出本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療、教學(xué)、科研之外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，如救護車折舊及維修費，培訓(xùn)支出，出租固定資產(chǎn)的折舊及維修費等。醫(yī)院后勤部門提供服務(wù)對外取得收入的，為取得收入所發(fā)生的相關(guān)支出能夠獨立辨認(rèn)計算的，也在本科目核算。（1）為救護車、出租固定資產(chǎn)計提的折舊額，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。（2）發(fā)生的其他各項應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的支出，按實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（3）會計期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。21、公益性支出本科目核算醫(yī)院從事社會公共事故搶救、自然災(zāi)害搶救、其他免費救治等社會公益性救助業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。本科目應(yīng)按照公益性救助項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）發(fā)生各種公益性支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“藥品”等科目。（2）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余”科目，貸記本科目。22、財務(wù)費用本科目核算醫(yī)院為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款利息（利息支出減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)取得的專門借款，在工程項目建設(shè)期間的借款利息應(yīng)予資本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后發(fā)生的專門借款利息，在本科目核算。23、以前年度盈余調(diào)整本科目核算醫(yī)院年度結(jié)賬發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項。醫(yī)院年度結(jié)賬發(fā)生需要調(diào)整以前年度盈余的事項，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過本科目進(jìn)行核算，并在會計報表附注中予以說明。（1）調(diào)整增加的以前年度盈余，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的以前年度盈余，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（2）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時將本科目余額轉(zhuǎn)入“累積盈余”科目。如本科目為貸方余額，借記本科目，貸記“累積盈余”科目；如本科目為借方余額，借記“累積盈余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。醫(yī)院本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年實際數(shù)。七、預(yù)算會計類

為了加強預(yù)算管理，真實、準(zhǔn)確地提供有關(guān)預(yù)算收支執(zhí)行及結(jié)余情況的信息，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，按照與預(yù)算相一致的口徑和基礎(chǔ)對預(yù)算收支、結(jié)余情況進(jìn)行記錄，并編制預(yù)算收支表（格式見會醫(yī)04表）。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用下列方法之一記錄預(yù)算執(zhí)行信息，據(jù)以編制預(yù)算收支表：方法一：設(shè)置預(yù)算會計科目（預(yù)算收入、預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計結(jié)余）。本方法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置如下預(yù)算會計科目，按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)和口徑，與財務(wù)會計科目平行登記。方法二：設(shè)置備查簿。本方法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)參照方法一中的預(yù)算科目體系設(shè)置相應(yīng)的備查簿，按照與預(yù)算相一致的基礎(chǔ)和口徑，在備查簿中登記有關(guān)預(yù)算收支、結(jié)余信息。本制度鼓勵醫(yī)院采用方法一對預(yù)算收支、結(jié)余情況進(jìn)行記錄，并編制預(yù)算收支表。1、預(yù)算收入本科目核算醫(yī)院本期取得的各項預(yù)算收入。與財務(wù)會計各類收入相比，預(yù)算收入不包括接受實物捐贈、固定資產(chǎn)盤盈等不引起預(yù)算資金實際增加的項目。本科目應(yīng)按照預(yù)算收入類別設(shè)置“財政撥款（含基建撥款，下同）”、“財政調(diào)劑收入”、“上級補