(50)-所得稅會計（一）課件

2023/10/7中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1所得稅（一）2023/10/72主要內(nèi)容一、會計準(zhǔn)則與稅收的差異分析二、所得稅會計的一般分析三、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、會計準(zhǔn)則與稅收的差異分析

（一）二者主要的差異：確認(rèn)收益實現(xiàn)和費用扣減的時間不同費用的可扣減性標(biāo)準(zhǔn)不同對資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時間和范圍不同2023/10/73（二）差異的類型

1、永久性差異（1）可免稅收入有些收入在會計上確認(rèn)為收益，但稅法不作為應(yīng)納稅所得額。如：國庫券的利息收入，依稅法免稅。（2）稅法作為應(yīng)稅收益的非會計收益有些項目在會計上并非收入，但稅法應(yīng)作為收入征稅。如企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價手段減少會計收益，稅法規(guī)定征稅機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整增加應(yīng)稅所得。（3）不可扣除的費用或損失有些支出在會計上列為費用或損失，但稅法上不予認(rèn)定。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、各種稅收滯納金、罰款等。在計算應(yīng)稅利潤時，這些項目金額要加到會計利潤中一并計稅。（4）稅法作為可扣除費用的非會計費用如：技術(shù)開發(fā)費可以加扣50%。這部分加扣額就是財務(wù)會計未確認(rèn)的費用。永久性差異的賬務(wù)處理由于永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，不會影響以后各期收益，因此，永久性差異不必作賬務(wù)處理。2、暫時性差異定義：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；分類：應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異9二、所得稅會計的一般分析所得稅會計：研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間差異的會計理論和方法。1994年6月，我國頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，由此我國產(chǎn)生了所得稅會計，其核心內(nèi)容是研究如何處理會計利潤和納稅所得之間的差異。2006年2月，我國頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號—所得稅》，要求針對所得稅問題采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。11（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的定義

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。12確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅確定所得稅費用注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別（賬面價值=賬面余額－備抵）關(guān)鍵步驟。難點、重點按稅法規(guī)定算出來的依據(jù)期末與期初的差額計算（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序所得稅會計核算的終極目的2023/10/713三、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額2023/10/714固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計賬面價值＝實際成本－會計累計折舊－減值準(zhǔn)備稅收計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅法累計折舊2023/10/715例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元2023/10/716（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來可稅前列支的金額，也就是不可稅前扣除的金額差異主要是因自費用中提取的負(fù)債2023/10/717預(yù)計負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定例

：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。賬面價值＝100萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝02023/10/718（三）暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。1、暫時性差異的分類應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異2023/10/719可抵扣暫性差異：未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異：未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債2023/10/720

資產(chǎn)負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）2023/10/721應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬