1.往來核算會計崗位實務

會計崗位實務主編張世體往來核算會計崗位第1章往來會計崗位認識【本章簡介】本章主要介紹往來核算會計的含義、企業(yè)財會部門中往來核算會計崗位的設置，往來核算會計崗位的職責范圍。【學習建議】注意結合財產物資會計和財務成果會計；到企業(yè)了解往來核算會計崗位設置情況?！緦W習重點】往來核算會計崗位的職責范圍往來會計崗位2第1章往來會計崗位認識

1.了解往來會計崗位的含義

2.明確往來會計崗位的職責【學習目標】

3.理解并熟知往來會計崗位的的核算內容往來會計崗位3想一想

如果你作為一個企業(yè)老板，你認為在生意場上重要的成功因素有哪些？信用

所謂信用，是指依附在人之間、單位之間和商品交易之間形成的一種相互信任的生產關系和社會關系。信譽構成了人之間、單位之間、商品交易之間的雙方自覺自愿的反復交往，消費者甚至愿意付出更多的錢來延續(xù)這種關系。志不強者智不達，言不信者行不果?！庵静粓詮?，智慧就不會有高境界；說話不誠信，做事就不會有好結果。往來核算會計信用往來核算會計是由經濟信用產生的、反映企業(yè)與其內部和外部不同經濟主體間的往來業(yè)務核算崗位的專項會計。往來會計崗位6第1節(jié)往來會計崗位的設置往來會計崗位的含義經濟信用客戶供應商金融機構在商品交換過程中交易的一方以將來償還的方式獲得另一方財務或服務的能力。債權債務關系企業(yè)企業(yè)各部門企業(yè)職工之間往來會計崗位7作為一個企業(yè)，你和這些經濟主體之間都存在哪些業(yè)務往來呢？分組思考往來會計實務的對象一、往來會計的業(yè)務范疇1．企業(yè)與外部往來業(yè)務

企業(yè)與外部往來業(yè)務指企業(yè)與其他經濟主體發(fā)生往來所形成的業(yè)務，包括以下內容：企業(yè)與銀行及其他金融機構所發(fā)生的信貸業(yè)務；企業(yè)與客戶之間因賒銷而形成的應收預付業(yè)務；企業(yè)與供應商之間因賒購而形成的應付預收業(yè)務。往來會計崗位92．企業(yè)與內部往來業(yè)務企業(yè)與內部往來業(yè)務指企業(yè)與其內部各部門單位以及職工個人之間所發(fā)生的業(yè)務，包括以下內容：企業(yè)與職工個人之間因勞務供應而發(fā)生的職工薪酬業(yè)務；企業(yè)購銷業(yè)務外與內部各部門、職工個人間因結算而發(fā)生的應付暫收與應收暫付業(yè)務。

往來會計崗位10往來業(yè)務類型

1.從事施工生產活動而形成的債權、債務往來業(yè)務。2.購銷活動以外的其他原因形成的債權、債務往來業(yè)務。3.應上交的利潤、稅金、費用而形成的債務。4.因籌集短期資金而形成的債務。往來會計崗位11取決于一個單位——業(yè)務規(guī)模的大小人員的多少企業(yè)的特點等那么如何設置往來核算會計崗位呢？往來會計崗位12A單獨設置B進貨過程中發(fā)生的應付及預付款項的核算合并設置—與進貨（購進）會計崗位合并C銷貨過程中發(fā)生的應收及預收款項的核算合并設置—與銷貨（銷售）會計崗位合并往來核算會計崗位設置往來會計崗位13往來會計崗位的職責1、建立往來款項清算手續(xù)制度。2、辦理往來款項的結算業(yè)務。3、負責往來款項結算的明細核算。4、負責保證金、押金、應收款項、預收款項的管理。往來會計崗位14第2節(jié)往來會計崗位的核算內容往來會計崗位的核算范圍往來會計崗位包括企業(yè)的資金核算、往來核算、稅務核算和工資核算。由于本系列教材單獨設立資金會計崗位、稅務會計崗位和工資會計崗位，因此，本教材只核算購銷往來和其他往來業(yè)務，即狹義的往來會計崗位。往來會計崗位15企業(yè)往來核算會計崗位的業(yè)務核算范圍應付款項應收款項預收款項應付暫收款項應收暫付款項預付款項核算范圍與客戶：因賒銷而形成的應收與預收款項與供應商：因賒購而形成的應付及預付款項與內部各部門、職工個人：因結算而發(fā)生的應付暫收與應收暫付款項往來會計崗位16往來會計崗位的核算賬戶往來會計崗位173.其他賬戶：包括“壞賬準備”、“資產減值準備”等。為了加強對往來款項的管理，核算和監(jiān)督企業(yè)往來款項的發(fā)生及結算情況，企業(yè)往來會計崗位應設置一系列往來結算賬戶。1.應收及預付款項往來結算賬戶：

包括“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等。2.應付及預收款項往來結算賬戶：

包括“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”等?！拘〗Y】第一章

往來核算會計崗位認識企業(yè)的往來業(yè)務產生于市場經濟時代的（），往來會計即是由經濟信用產生的反映企業(yè)與其（）不同經濟主體間的往來業(yè)務核算崗位的專項會計。企業(yè)往來會計實務按業(yè)務對象可分為兩類：（）和（）；企業(yè)往來會計實務按實務崗位可分為三類：資金核算會計實務、往來核算會計實務和工資核算會計實務。往來會計崗位18信用內部、外部企業(yè)外部往來會計實務企業(yè)內部往來會計實務企業(yè)往來會計的業(yè)務范疇包括兩方面：企業(yè)與()、()、()的外部往來業(yè)務；企業(yè)與其內部()以及()的內部往來業(yè)務。會計核算的對象為由于往來業(yè)務的產生而形成的()與()的運動。往來會計崗位19銀行及其他金融機構客戶之間供應商之間各部門單位職工個人之間債權資金債務資金作業(yè)請各位打開腦洞，用圖形或表格或其他形式說明往來核算會計崗位的核算范圍。（不能用純文字描述，要能清楚表現(xiàn)是與哪個經濟主體發(fā)生的哪些核算業(yè)務）第2章應收及應付票據(jù)典型業(yè)務

1.了解應收票據(jù)、應付票據(jù)的核算內容

2.熟悉應收票據(jù)、應付票據(jù)的核算程序【學習目標】

3.掌握應收票據(jù)、應付票據(jù)的核算方法往來會計崗位21你會怎么做？

小李是中環(huán)公司新來的銷售人員，由于其杰出的銷售才能，才來沒多久就談成了一筆業(yè)務，可是在跟客戶簽訂合同前，在商定付款條件時遇到了困難。

客戶急需這批貨物，但由于暫時的資金周轉問題，希望可以延期支付貨款。

這讓剛入職的小李犯了難，他想：買東西不都是一手交錢一手交貨的嘛，我現(xiàn)在即不想丟了這單生意也想滿足客戶的需求，這可怎么辦？

想來想去，小李來到了公司的財務部門尋求幫助，作為公司的往來會計，你有好的建議給小李嗎？第1節(jié)應收票據(jù)典型業(yè)務【相關知識】應收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月，因而我國的應收票據(jù)是一種流動資產。*資產類*核算企業(yè)因銷售商品提供勞務而收到的商業(yè)匯票。往來會計崗位25商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，由付款人承兌或由付款人委托銀行承兌，在到期日無條件支付票款給收款人或持票人的票據(jù)。適用于企業(yè)之間訂有合同的、延期付款的商品交易和勞務供應，同城、異地均可使用。往來會計崗位26”“商業(yè)匯票往來會計崗位27商業(yè)匯票可以按不同的標準進行分類:按照票據(jù)是否有追索權分類帶追索權的商業(yè)匯票不帶追索權的商業(yè)匯票按照票據(jù)是否帶息分類按照票據(jù)承兌人的不同進行分類帶息票據(jù)不帶息票據(jù)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票按照票據(jù)是否帶息分類帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款項外，還應按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的商業(yè)匯票。

往來會計崗位29不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付票面款項的票據(jù)。往來會計崗位30按照票據(jù)是否帶息分類按照票據(jù)承兌人的不同進行分類銀行承兌匯票由出票人簽發(fā)，由付款人委托其開戶銀行承兌，銀行按照有關規(guī)定審查后，與付款人簽訂“銀行承兌協(xié)議”，并按面額收取承兌手續(xù)費。銀行辦理承兌手續(xù)后，將匯票交給付款人轉交收款人收執(zhí)。往來會計崗位31承兌承兌是匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為?！薄般y行承兌匯票商業(yè)匯票必須經承兌后方可生效，那么銀行承兌匯票的承兌人是誰？承兌申請人的開戶銀行往來會計崗位32商業(yè)承兌匯票那么商業(yè)承兌匯票的承兌人又是誰？付款人往來會計崗位33按照票據(jù)承兌人的不同進行分類

向轉讓方追索應收金額帶追索權的商業(yè)匯票1

不會使企業(yè)被追索不帶追索權的商業(yè)匯票2帶追索權的商業(yè)匯票和不帶追索權的商業(yè)匯票追索權是指企業(yè)在轉讓應收賬款的情況下，接受應收款項轉讓方在應收款項遭拒付或逾期時，向該應收款項轉讓方索取應收金額的權利。往來會計崗位34應收票據(jù)的賬務處理設置的帳戶:“應收票據(jù)”①取得(收到)承兌的商業(yè)匯票時②帶息票據(jù)計息時①承兌的商業(yè)匯票到期時②承兌的商業(yè)匯票因貼現(xiàn)背書轉讓而減少時余:企業(yè)持有的，尚未到期的票據(jù)本息往來會計崗位35應收票據(jù)的賬務處理

相關核算

（1）取得應收票據(jù)時的核算---因銷售商品(產品)而取得承兌的商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)---因“應收帳款”轉換而取得承兌的商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)

貸：應收帳款往來會計崗位36

相關核算（2）票據(jù)到期時的核算（以不帶息為例）若到期收到票款(被兌現(xiàn))借：銀行存款

貸：應收票據(jù)對方企業(yè)無款支付(到期被拒付)若是銀行承兌匯票.則仍能收回票款(核算方法同上述)若是商業(yè)承兌匯票.則將應收的票款轉入“應收帳款”帳戶應收票據(jù)的賬務處理往來會計崗位37相關核算（3）應收票據(jù)的轉讓企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉讓，以取得所需物資時:借:物資采購/原材料(←按應計入物資成本的價值)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸:應收票據(jù)(應收票據(jù)的賬面價值)

借或貸:銀行存款(←差額)應收票據(jù)的賬務處理往來會計崗位38“應收票據(jù)”賬戶該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務而收到的（），包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。它是（）賬戶，借方登記（）商業(yè)匯票；貸方登記匯票到期（）貨款或轉銷；余額在（），表示尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應收票據(jù)可按（）設置明細賬戶進行明細核算。業(yè)務指導往來會計崗位39商業(yè)匯票資產類債務人名稱借方收到的收回應收票據(jù)備查簿企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，由出納人員逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日期、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應在“應收票據(jù)備查簿”內逐筆注銷。往來會計崗位40往來會計崗位41應收票據(jù)到期日的確定*按月表示票據(jù)的期限不考慮各月份實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月到期日對應日期為整月計算。請思考：1月31日簽發(fā)承兌的期限為1個月、2個月、3個月、6個月的商業(yè)匯票，其到期日分別為幾月幾日？2月28日（閏年為2月29日）3月31日4月30日7月31日往來會計崗位42應收票據(jù)到期日的確定往來會計崗位43*按日表示票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天，即算頭不算尾。請思考：3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日是幾月幾日？

8月29日【相關崗位】往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。往來會計崗位44應收票據(jù)典型業(yè)務【業(yè)務辦理】（1）往來會計收到商業(yè)匯票，進行審核。（2）往來會計根據(jù)銷售發(fā)票、商品出庫單、收款收據(jù)等填制記賬憑證。（3）往來會計根據(jù)記賬憑證登記“應收票據(jù)明細賬”。（4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產物資會計、財務成果會計、稅務會計）崗位，由其登記其他明細賬。（5）應收票據(jù)到期填制“委托收款憑證”收回票款。往來會計崗位45應收票據(jù)典型業(yè)務小組活動

每組根據(jù)典型業(yè)務資料，討論應收票據(jù)業(yè)務辦理流程，討論結束后，每組派出成員為大家演示此流程。【典型業(yè)務】2008年1月7日，北京市中環(huán)電器公司銷售給臨海商貿有限公司“潔靜”牌吸塵器20臺，單價1000元，收到承兌期為60天的銀行承兌匯票。2008年3月7日收回票款。

往來會計崗位47往來會計崗位48往來會計崗位49往來會計崗位50作業(yè)完成課本P12-P15做中學想一想如果你沒有錢卻急需用錢的時候你會怎么辦？如果一個公司沒有錢卻急需用錢的時候有什么辦法能解決？如果這個公司擁有一些長期的商業(yè)匯票，可現(xiàn)在卻急需用錢，又有什么好的辦法能解決嗎？

貼現(xiàn)是持有票據(jù)的企業(yè)或個人急等著錢，而票據(jù)還沒到期，就到銀行付一點貼現(xiàn)息的錢，讓銀行先回購了這票據(jù)，把錢先給你；

轉貼現(xiàn)是你換來錢的這個銀行手頭也缺少資金了，它能把你的票據(jù)到別的金融機構換成錢來救急，當然給的錢沒你給銀行的多，這是票據(jù)又轉了一下，叫轉貼現(xiàn)；

再貼現(xiàn)是你還錢的銀行也缺錢了，這時它直接找中國人民銀行貼現(xiàn)，這基本是最終貼現(xiàn)了，所以叫再貼現(xiàn)有點最后的含義。貼現(xiàn)第2節(jié)應收票據(jù)貼現(xiàn)的典型業(yè)務【相關知識】商業(yè)匯票是一種遠期票據(jù)，在未到期前，不能從承兌人方面取得資金。但是，企業(yè)如果急需資金，可以按規(guī)定背書后向銀行申請貼現(xiàn)。

往來會計崗位54第2節(jié)應收票據(jù)貼現(xiàn)的典型業(yè)務【相關知識】

往來會計崗位55所謂貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，向銀行貼付利息，把票據(jù)轉讓給銀行，從而收取現(xiàn)款的行為。貼現(xiàn)時，銀行按一定的貼現(xiàn)率從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日到到期日的貼現(xiàn)息，余額付給企業(yè)。企業(yè)實際收到的款項稱為貼現(xiàn)值。應收票據(jù)的貼現(xiàn)及計算往來會計崗位56帶息票據(jù)到期值＝應收票據(jù)面值+票據(jù)到期利息＝應收票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利率×票據(jù)期限）

（票據(jù)到期利息＝應收票據(jù)面值×票據(jù)利率×票據(jù)期限）不帶息應收票據(jù)的到期值=應收票據(jù)面值往來會計崗位57應收票據(jù)的貼現(xiàn)及計算貼現(xiàn)：

票據(jù)的貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期。票面利率有年、月、日利率之分。三者之間的關系是：

月利率=年利率/12日利率=年利率/360應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理a.貼現(xiàn)時：無息票據(jù)：

借：銀行存款(企業(yè)實際收到的現(xiàn)金額)財務費用(貼現(xiàn)息)

貸：應收票據(jù)(應收票據(jù)賬面余額)帶息票據(jù)：借：銀行存款(企業(yè)實際收到的現(xiàn)金額)

借或貸：財務費用(實際收到的貼現(xiàn)金額與應收票據(jù)賬面余額的差額)貸：應收票據(jù)(應收票據(jù)賬面余額)往來會計崗位58b.票據(jù)到期時：1)承兌人按期付款——貼現(xiàn)企業(yè)無需作賬。2)若期承兌人無力支付款項——則貼現(xiàn)企業(yè)有義務將有關款項按票據(jù)的到期值支付給銀行。貼現(xiàn)的票據(jù)到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到退票時，付本息(票據(jù)到期值)

借：應收賬款

貸：銀行存款如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，申請貼現(xiàn)企業(yè)按轉作貸款的本息

借：應收賬款

貸：短期借款往來會計崗位59應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理應收票據(jù)背書轉讓①不帶息票據(jù)：借：材料采購或原材料或庫存商品(按應計入取得物資成本的價值)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(專用發(fā)票上注明的增值稅額)貸：應收票據(jù)(應收票據(jù)的賬面余額)

借或貸：銀行存款(差額)往來會計崗位60②帶息票據(jù)：借：材料采購或原材料或庫存商品(按應計入取得物資成本的價值)應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(專用發(fā)票上注明的增值稅額)貸：應收票據(jù)(應收票據(jù)的賬面余額)財務費用(尚未計提的利息)

借或貸：銀行存款(差額)往來會計崗位61應收票據(jù)的核算往來會計崗位62【例1】某企業(yè)收到A公司2001年3月1日簽發(fā)并承兌的期限為3個月，面值為23400元的不帶息商業(yè)匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。借：應收票據(jù)23400貸：應收帳款――A公司23400【例2】某企業(yè)于2001年11月1日向X公司出售產品一批，貨款總計100000元，已開出發(fā)票交付X公司，并于當日收到已經該公司承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月。借：應收票據(jù)100000貸：主營業(yè)務收入100000

帶息票據(jù)核算往來會計崗位63【例3】一張面值50000元、年利率為10％、期限為6個月的商業(yè)匯票，其出票日為3月8日，其票據(jù)到期日應為9月8日。票據(jù)到期應計利息為：=50000×10％×6/12=2500元【例4】將上例中的商業(yè)匯票改為180天到期，其面值利率不變，出票日仍為3月18日，則其票據(jù)到期日應為9月14日（3月18日至月底計14天；4月份30天，5月31天，6月30天。7月31天，8月31天；至9月13日共180天，按“算頭不算尾”的辦法，到期日應為9月14，14日不計利息）。票據(jù)到期應計利息為＝50000×10％×180/360＝2500元往來會計崗位64【例5】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產品一批，貨款總計100000元，M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。企業(yè)應收到票據(jù)時：

借：應收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務收入1170006月1日到銀行貼現(xiàn)時：票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＝117000元貼現(xiàn)息＝117000×12％×2/12＝2340元貼現(xiàn)值＝117000－2340＝114660元

借：銀行存款114660財務費用2340

貸：應收票據(jù)117000往來會計崗位65【例6】若例5中的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率為14％，其他條件不變，企業(yè)于6月1日到銀行貼現(xiàn)。則企業(yè)應作會計分錄：票據(jù)到期值＝117000＋117000×14％×3/12＝121095元貼現(xiàn)期為兩個月（6月1日至8月1日）貼現(xiàn)息＝121095×12％×2/12＝2421.9元貼現(xiàn)值＝121095－2421.9＝118673.1元借：銀行存款118673.1

貸：應收票據(jù)117000財務費用1673.1【業(yè)務辦理】（1）公司出納辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)手續(xù)，經銀行審查同意，收到銀行收賬通知。（2）往來會計編制記賬憑證。（3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據(jù)記賬憑證登記“應收票據(jù)明細賬”。（4）將記賬憑證交出納登記“銀行存款日記賬”，財務成果會計登記“財務費用明細賬”。往來會計崗位66【相關崗位】往來會計、出納、財務成果會計、總賬報表會計、財務負責人等。往來會計崗位67【典型業(yè)務】2008年1月27日，北京市中環(huán)電器公司前收臨海商貿有限公司面值為23400元的銀行承兌匯票，原定承兌期為60天，現(xiàn)因采購材料急需資金，提前40天向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為12%。

往來會計崗位68作業(yè)1、中環(huán)電器公司3月10日出售給鄭州貿易公司電風扇100臺，電風扇單價35元，增值稅率17%。鄭州貿易公司3月10日開出一張期限為3個月的商業(yè)承兌帶息匯票。該企業(yè)5月10日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為20％。票面年利率為10％。根據(jù)題目請寫出：（1）收到匯票時的會計分錄；（2）利息、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計算過程；（3）到銀行貼現(xiàn)時的會計分錄。2、課本P29-P31做中學。第3節(jié)應付票據(jù)典型業(yè)務【相關知識】應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。往來會計崗位70第3節(jié)應付票據(jù)典型業(yè)務【相關知識】應付票據(jù)的入賬價值應分兩種情況處理：不帶息應付票據(jù)，應按票據(jù)面值計價入賬；帶息應付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時按票據(jù)面值計價入賬，期末計提的應付利息也應列為應付票據(jù)款計價入賬。往來會計崗位71應付票據(jù)的核算商業(yè)匯票到期時①開出承兌商業(yè)匯票時②帶息票據(jù)計息時余：尚未到期的票據(jù)本息額應付票據(jù)它是（）賬戶，貸方登記（）的商業(yè)匯票；借方登記（）的商業(yè)匯票，若商業(yè)匯票到期無款支付，應轉為（）；余額在（），表示尚未到期的商業(yè)匯票。往來會計崗位72負債類開出，承兌到期付款或轉出應付賬款貸方應付票據(jù)的核算注意：1、（）——面值，不包括手續(xù)費。2、支付的手續(xù)費——直接計入（）。3、到期值的計算：

不帶息票據(jù)：到期值=

帶息票據(jù)：到期值=4、票據(jù)期內計息——直接計入（）5、到期無力支付的應付票據(jù)——若為帶息票據(jù)，并將其轉入（）。往來會計崗位73入賬價值財務費用面值+面值×票面利率×期限面值

應付票據(jù)

應付賬款應付票據(jù)的賬務處理

不帶息應付票據(jù)的賬務處理

1.發(fā)生應付票據(jù)

借：材料采購

(或:

原材料、庫存商品、應付賬款）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù)

支付銀行承兌匯票手續(xù)費時

借：財務費用

貸：銀行存款

往來會計崗位74

2.票據(jù)到期,償還應付票據(jù)

借：應付票據(jù)

貸：銀行存款

應付票據(jù)的賬務處理往來會計崗位753.票據(jù)到期,企業(yè)存款不足支付時,轉銷應付票據(jù)(1)如果是商業(yè)承兌匯票:

借：應付票據(jù)

貸：應付賬款

(2)如果是銀行承兌匯票:

借：應付票據(jù)

貸：短期借款

應付票據(jù)的賬務處理帶息應付票據(jù)的賬務處理:1.發(fā)生票據(jù)和支付銀行承兌手續(xù)費:分錄與不帶息票據(jù)相同

2.中期期末或年度終了,計提票據(jù)利息:

帶息票據(jù)的利息一般都是在到期時一次性支付;如果利息金額較大，則應于中期期末或年度終了時計算應付利息費用。利息費用應當記入“財務費用”科目。

利息=面值×利率×票據(jù)期限

借：財務費用

貸：應付利息

往來會計崗位763.票據(jù)到期,按期支付本息:

借:應付票據(jù)

(票據(jù)面值)

應付利息

(已經計提的利息)

財務費用

(未計提的利息)

貸:銀行存款

(實際支付的金額)注：帶息票據(jù)轉入“應付賬款”后，一般再不計息了！

往來會計崗位77應付票據(jù)的賬務處理【例】企業(yè)于2月10日開出一張半年期的商業(yè)承兌匯票，用于購進一批價值200000元的材料。

往來會計崗位78

開出票據(jù)時，

借：材料采購200000

貸：應付票據(jù)200000票據(jù)到期承兌時，

借：應付票據(jù)200000

貸：銀行存款200000票據(jù)到期無力支付時

借：應付票據(jù)200000

貸：應付帳款200000【例】企業(yè)于3月10日開出承兌一張面值100000元，票面利率7％，半年期的銀行承兌匯票，用于抵前欠應付帳款。

往來會計崗位79開出票據(jù)時，

借：應付帳款100000

貸：應付票據(jù)100000票據(jù)到期承兌時應付利息＝100000×7％/12×6＝3500元

借：應付票據(jù)100000財務費用3500

貸：銀行存款103500票據(jù)到期無力支付時，

借：應付票據(jù)100000財務費用3500

貸：短期借款103500應付票據(jù)備查簿應付票據(jù)備查簿

往來會計崗位80企業(yè)應設置“應付票據(jù)備查簿”，由出納人員逐筆詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結算時，應在備查簿內逐筆注銷。

業(yè)務辦理（1）公司出納辦妥銀行承兌匯票，進行審核。（2）往來會計填制記賬憑證。（3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據(jù)記賬憑證登記“應付票據(jù)明細賬”。（4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產物資會計、稅務會計）崗位，由其登記其他明細賬。（5）到期支付票款。往來會計崗位81小組活動

每組根據(jù)典型業(yè)務資料，討論應付票據(jù)業(yè)務辦理流程，討論結束后，每組派出成員為大家演示此流程。相關崗位往來會計、財產物資會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。往來會計崗位83

典型業(yè)務2008年1月7日，臨海商貿有限公司從北京市中環(huán)電器公司購進“潔靜”牌吸塵器20臺，單價1000元，交付承兌期為60天的銀行承兌匯票。2008年3月7日支付票款。

往來會計崗位84應付票據(jù)往來會計崗位85往來會計崗位86作業(yè)1、某企業(yè)2009年11月1日購入材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，價稅款當日簽發(fā)并承兌一張為期3個月面額為58500元的帶息票據(jù)結算，年利率6%，材料已驗收入庫。（1）2009年11月1日持票購料，材料驗收入庫，請作出會計分錄；（2）2009年12月31日時，計算兩個月的應付利息，并作會計分錄；（3）2010年2月1日到期付款：計算2010年1月1日至2月1日的利息，并作會計分錄。2、課本P23-P25做中學。第3章應收及應付賬款典型業(yè)務

1.了解應收賬款、應付賬款的核算內容

2.熟悉應收賬款、應付賬款的核算程序【學習目標】

3.掌握應收賬款、應付賬款的核算方法往來會計崗位88第1節(jié)應收賬款典型業(yè)務【相關知識】應收賬款是企業(yè)因對外銷售商品、產品、提供勞務等主要經營業(yè)務而應向客戶收取的款項，包括價款、增值稅及代墊的各種運雜費。從應收賬款的回收期來看，應收賬款是指應在1年（可跨年度）內收回的短期債權。在資產負債表上，應收賬款應列為流動資產項目。往來會計崗位89應收賬款的范圍1)是指企業(yè)因進行工程施工及銷售活動引起的（）。2)應收賬款是指（）的債權，不包括長期的款項。3)應收賬款是指本企業(yè)（），不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。4）應收賬款應于（）予以確認。往來會計崗位90債權流動資產性質應收客戶的款項收入實現(xiàn)時應收賬款

“應收賬款”發(fā)生了應收而未收的款項時①收回了應收的款項②轉作商業(yè)匯票結算的款項③已作壞帳注銷的款項余：尚未收回的應收款它是（）賬戶，借方登記應收賬（）；貸方登記應收賬款的（）；余額在（），表示尚未收回的應收賬款。"應收賬款”應按（）設置明細賬，進行明細核算。往來會計崗位91資產類增加減少借方不同的購貨單位或接受勞務的單位賬務處理——不存在折扣條件時的核算企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應收款項時：借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：借：應收賬款

貸：銀行存款收回款項和收回代墊費用時：

借：銀行存款

貸：應收賬款如果企業(yè)應收賬款改用應收票據(jù)結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借：應收票據(jù)

貸：應收賬款往來會計崗位92【例】企業(yè)收到建設單位星光工廠轉賬支票，支付上月工程款60000元，已存入銀行。此業(yè)務根據(jù)銀行進賬單及收款收據(jù)予以入賬。

借：銀行存款60000

貸：應收賬款―應收工程款（星光工廠）60000往來會計崗位93應收賬款的計價原則——存在折扣條件時的核算商業(yè)折扣指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的客戶，在商品價目單所列的價格上給予一定的扣除。現(xiàn)金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內早日付款，而向債務人提供的債務折扣?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務的交易中。

計價金額：按買賣雙方成交時的價格計算，并按實際發(fā)生額入賬。即在一般情況下，按雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。需要考慮的影響因素：

（1）商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對顧客購買商品數(shù)量多少給予的價格上的優(yōu)惠，通常以百分比來表示，如5%、10%等。往來會計崗位95賬務處理——存在商業(yè)折扣條件時的核算

企業(yè)在銷售商品時，價目單上往往標明各種商品的價格，買方一般按價目單上的價格扣除賣方給予的折扣后的凈額付款，則實際價格（發(fā)票價格）為折扣后的價格。由于商業(yè)折扣在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，商業(yè)折扣對應收賬款入賬價值沒有什么實質性的影響，買賣雙方均無需在賬上反映商業(yè)折扣，企業(yè)應收賬款金額只需按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。

（2）現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款金額的確認有兩種方法：

總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。這一方法把現(xiàn)金折扣作為鼓勵客戶提早付款而給予的經濟利益。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上應作為“財務費用”處理。我國目前會計實務中，采用此方法。凈價法：是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這種方法，把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣而多收入的金額，視為提供信貸獲得的理財收入，沖減“財務費用”。往來會計崗位96賬務處理——存在現(xiàn)金折扣條件時的核算A以未扣減折扣前的實際售價為入賬價值。總價法B以扣除折扣后的金額作為入賬價值。凈價法賬務處理——存在現(xiàn)金折扣條件時的核算現(xiàn)金折扣—表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”【例】企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50000元，代墊運雜費1000元，根據(jù)發(fā)貨票作會計分錄如：

借：應收賬款51000

貸：主營業(yè)務收入50000銀行存款1000

【例】在有商業(yè)折扣的情況下按凈值記賬。企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，代墊運雜費為5000元，作分錄如下：

借：應收賬款95000

貸：主營業(yè)務收入90000銀行存款5000借：銀行存款95000貸：應收賬款95000

借：銀行存款51000

貸：應收賬款－A51000收到賬款時收到賬款時往來會計崗位98【例】某企業(yè)向丙公司銷售產品一批，售價為100000元，增值稅額為17000元。為了早日收回貨款，企業(yè)給予丙公司“2／20、n／30”的現(xiàn)金折扣條件，產品已經交付并已辦理托收手續(xù)。銷售產品時賬務處理如下

借：應收賬款——丙公司117000

貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)17000如果上述貨款在20日內收到，丙公司獲得的現(xiàn)金折扣=2000元(100000×2％)，企業(yè)實際收回的貨款為115000元。賬務處理如下

借：銀行存款115000財務費用2000

貸：應收賬款——丙公司117000如果丙公司在20日以后付款，超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，丙公司不再享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，企業(yè)實際收回的貨款為117000元。賬務處理如下

借：銀行存款117000

貸：應收賬款——丙公司117000

案例存在現(xiàn)金折扣條件時的核算往來會計崗位99【業(yè)務辦理】（1）往來會計收到出納轉來原始憑證進行審核。（2）往來會計根據(jù)審核后的原始憑證填制記賬憑證。（3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據(jù)記賬憑證登記“應收賬款明細賬”（4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計崗位，由其登記其他明細賬。（5）貨款收到，根據(jù)審核后的收款通知填制記賬憑證，登記“應收賬款明細賬”。往來會計崗位100小組活動

每組根據(jù)典型業(yè)務資料，討論應收賬款業(yè)務辦理流程，討論結束后，每組派出成員為大家演示此流程?！镜湫蜆I(yè)務】2008年1月15日，北京市中環(huán)電器公司銷售給臨?？频嫌邢薰尽皾嶌o”牌吸塵器50臺，單價1000元，貨款50000元，稅款8500元，運雜費2000元(由銷貨方承擔)以轉帳支票（No8289611）支付。根據(jù)合同規(guī)定貨款實行現(xiàn)金折扣，付款條件為：2/10，1/20，N/30。2008年1月23日，收到欠款。往來會計崗位102【相關崗位】往來會計、財產物資會計、財務成果會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。往來會計崗位103“應收賬款”賬戶往來會計崗位104作業(yè)1、企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2/10、N/30，代墊運雜費3000元。（1）企業(yè)采用總價法，銷售業(yè)務發(fā)生時根據(jù)發(fā)票等原始憑證寫出會計分錄；

（2）假如客戶于10天內付款時，根據(jù)進賬通知寫出分錄；（3）假如客戶超過10天付款，請寫出會計分錄。2、課本P39-P41做中學。第2節(jié)壞賬損失典型業(yè)務【相關知識】企業(yè)的應收賬款和其他應收款可能由于種種原因而不能收回，這些不能收回的賬款稱為壞賬，由于壞賬而發(fā)生的損失稱為壞賬損失。

往來會計崗位106壞賬損失的會計處理

1.核算方法

1)直接轉銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用，同時注銷該筆應收款項。(已取消)2)備抵法——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。(現(xiàn)采用)往來會計崗位107“壞賬準備”：是“應收賬款“的調整帳戶

壞賬準備①沖銷多提的壞賬準備①計提(補提)壞賬準備時②實際發(fā)生壞賬時②收回已核銷的壞賬時

壞賬損失的賬務處理

——備抵法備抵法是根據(jù)收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。往來會計崗位108壞賬及壞賬損失壞賬的確認條件(1)全額確認壞賬損失的情況：

1)債務人死亡，以其遺產清償仍然無法收回；

2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；

3)債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。往來會計崗位109

（2）不能全額計提壞賬準備的情況

1)當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的款項；2)計劃對應收款項進行債務重組，或以其他發(fā)生進行重組的；3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產生的應收款項；4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。

往來會計崗位110

（3）對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。（4）企業(yè)持有的未到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。往來會計崗位111壞賬準備壞賬準備是指企業(yè)的應收款項（含應收賬款、其他應收款等）計提的，是備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法是采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。往來會計崗位112備抵賬戶備抵賬戶，亦稱“抵減賬戶”。它是作為被調整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調整對象實有數(shù)額而設置的獨立賬戶。備抵賬戶主要是為了計算相應被調整的賬戶的凈額而存在的。它是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額。其調整公式是：被調整賬戶的余額—抵減賬戶的余額=被調整賬戶的實際余額其中被調整賬戶的余額與調整賬戶的余額的方向相反。往來會計崗位113提取壞賬準備的賬務處理企業(yè)提取壞賬準備時，借：資產減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備沖減已計提的壞賬準備時，借：壞賬準備

貸：資產減值損失——計提的壞賬準備發(fā)生壞賬損失時，借：壞賬準備

貸：應收賬款已確認并轉銷的壞賬損失以后又收回時，借：應收賬款

貸：壞賬準備借：銀行存款

貸：應收賬款往來會計崗位114壞賬損失的估計方法(1)應收賬款余額百分比法(2)賒銷金額百分比法(3)賬齡分析法(4)個別認定法往來會計崗位115余額百分比法

這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：1.首次計提壞賬準備的計算公式：

2.以后計提壞賬準備的計算公式：

往來會計崗位116當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）案例【例】泰山企業(yè)2006年末應收賬款余額為8000000元，企業(yè)根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬40000元，該年末應收賬款余額為9800000元。2008年發(fā)生壞賬損失30000元，上年沖銷的賬款中有20000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為6000000元。假設壞賬準備科目在2006年初余額為0。要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。往來會計崗位117（1）2006年應提壞賬準備=8000000×0.4%=32000（元）根據(jù)上述計算結果應編制如下會計分錄：借：資產減值損失32000貸：壞賬準備320002007年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備40000

貸：應收賬款40000（2）2007年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：40000-32000=8000（借方）而要使壞賬準備的余額為貸方9800000×0.4%=39200（元），則2007年應提壞賬準備=39200+8000=47200（元）（貸方）。根據(jù)上述計算結果，應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失47200

貸：壞賬準備47200往來會計崗位118（3）2008年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：

借：壞賬準備30000

貸：應收賬款300002008年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：

借：應收賬款20000

貸：壞賬準備20000

借：銀行存款20000

貸：應收賬款200002008年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為：39200（2008年壞賬準備賬戶期末余額）-30000+20000=29200（元）（貸方）而要使壞賬準備的余額為貸方6000000×0.4%=24000（元）（貸方），則應沖銷壞賬準備29200-24000=5200（元），即2008年應提壞賬準備-5200元。根據(jù)上述計算結果，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備5200

貸：資產減值損失5200往來會計崗位119【相關崗位】往來會計、財產物資會計、財務成果會計、總賬報表會計、財務負責人等。

往來會計崗位120【業(yè)務辦理】（1）2008年臨?？频嫌邢薰酒飘a。（2）經查核該公司至2008年9月30日欠款累計30000元，列為壞賬損失。填制記賬憑證。（3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據(jù)記賬憑證登記“應收賬款明細賬”。往來會計崗位121【業(yè)務辦理】（4）2008年年末計提壞賬準備前壞賬準備的余額為：－8000+47200－30000+20000＝29200（元）壞賬準備的余額應為貸方600萬×4‰＝24000（元）則應沖銷壞賬準備29200－24000＝5200（元），即2008年應提壞賬準備-5200元往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據(jù)記賬憑證登記“壞賬準備明細賬”。往來會計崗位122作業(yè)A企業(yè)2010年末應收賬款余額為900000元，企業(yè)根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%。2011年發(fā)生壞賬6000元，該年末應收賬款余額為780000元。2012年發(fā)生壞賬損失1500元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為660000元。假設壞賬準備科目在2010年初余額為0。要求：計算2010年、2011年、2012年各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。（1）2010年應提壞賬準備=根據(jù)上述計算結果應編制如下會計分錄：2011年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：（2）2011年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額=（借/貸方）則2011年應提壞賬準備=（借/貸方）根據(jù)上述計算結果，應編制如下會計分錄：（3）2012年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：2012年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：2012年年末計提壞賬前壞賬準備的金額=（借/貸方）則2012年年末壞賬準備的余額=應沖銷壞賬準備=，即2012年應提壞賬準備=根據(jù)上述計算結果，應編制如下會計分錄：2、課本P56做中學。第3節(jié)應付賬款典型業(yè)務【相關知識】應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付給供應者的款項。應付賬款廣泛存在于企業(yè)日常經營活動中，是在購銷活動中取得貨物與支付貨款的時間不一致而產生的。往來會計崗位124應付賬款入賬時間入賬時間的確定：理論上應以所購物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志，一般應在與所購貨物所有權的相關的主要風險和報酬已經轉移或購買的勞務已經接受時確認，但實際工作中應區(qū)別情況處理。

往來會計崗位125應付賬款入賬時間在會計實務中，一般是等到貨物驗收入庫、發(fā)票到達之后才據(jù)以登記入賬。這樣處理的好處是：在不抵觸及時入賬的原則下，避免在驗收貨物時發(fā)現(xiàn)質量不合格而要求退貨或折讓而調整應付賬款的麻煩。但若恰逢結賬日，則即使貨物尚未驗收入庫、發(fā)票未收到，企業(yè)也應對該購買的貨物進行暫估入賬，日后確定實際交易金額時再予以調整。往來會計崗位126往來會計崗位127應付賬款入賬價值入賬價值的確定：應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬，如果應付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，則按總價法核算。應付賬款一般按發(fā)票所記載的應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如有現(xiàn)金折扣條件的，按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定應按總價法進行處理，即首先按發(fā)票上所記載得未扣除折扣前的金額入賬；待實際發(fā)生折扣時，再將折扣金額沖減當期財務費用。往來會計崗位128應付賬款入賬價值應付賬款的核算

應付賬款

(1)

償還時(2)

用商業(yè)匯票抵付時(3)無法支付轉銷時

發(fā)生應付而未付的款項時余：尚未支付的應付款應付賬款是（）賬戶，貸方登記因購買材料、商品和接受勞務供應而發(fā)生得（）的款項；借方登記（）應付款項；余額在（），表示尚未償還得應付賬款得結余額。本賬戶按()設明細賬。往來會計崗位129負債類應付未付償付或抵付貸方供應單位應付賬款的賬務處理往來會計崗位130（1）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，

借：材料采購/在途物資等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款（2）支付時，

借：應付賬款貸：銀行存款▲注意內容：帶有：“現(xiàn)金折扣”的應付賬款的核算要點1、總原則：2、核算要點：購入時：按總價法計價入賬（同前面沒有“現(xiàn)金折扣”的核算分錄）付款時：若在對方規(guī)定的折扣期內付款，則享受的現(xiàn)金折扣，沖減“財務費用”付款時若超過對方規(guī)定的折扣期才付款，則沒有現(xiàn)金折扣因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款，應轉入資本公積。往來會計崗位131按“總價法”核算【例】向陽公司向A企業(yè)購入材料一批，價款40000元，付款條件為2/10,N/30。材料已驗收入庫，貨款暫欠。根據(jù)入庫單及發(fā)票等憑證，作如下分錄。

借：庫存材料40000

貸：應付賬款――A公司40000若10天內付款，則根據(jù)收款收據(jù)作如下分錄：

借：應付賬款――A公司40000

貸：銀行存款39200財務費用800往來會計崗位132【相關崗位】往來會計、財產物資會計、稅務會計、出納、總賬報表會計、財務負責人等。往來會計崗位133【業(yè)務辦理】（1）往來會計收到北京市中環(huán)電器公司銷售發(fā)票發(fā)票聯(lián)、銷售發(fā)票抵扣聯(lián)、購銷折讓合同、商品入庫單記賬聯(lián)。進行審核。（2）往來會計根據(jù)審核后的原始憑證填制記賬憑證。（3）往來會計將記賬憑證提交財務負責人稽核，稽核后根據(jù)記賬憑證登記“應付賬款明細賬”。（4）然后再將記帳憑證傳遞給其他相關會計崗位，由其登記其他明細賬。往來會計崗位134

每組根據(jù)典型業(yè)務資料，討論應付賬款業(yè)務辦理流程，討論結束后，每組派出成員為大家演示此流程。小組討論【典型業(yè)務】2008年1月15日，臨海科迪有限公司從北京市中環(huán)電器公司購進“潔靜”牌吸塵器50臺，單價1000元，貨款50000元，稅款8500元。根據(jù)合同規(guī)定貨款實行現(xiàn)金折扣，付款條件為：2/10，1/20，N/30。2008年1月23日支付貨款。

往來會計崗位136往來會計崗位137“應付賬款”賬戶該賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。它是負債類賬戶，貸方登記因購買材料、商品和接受勞務供應而發(fā)生的應付未付的款項；借方登記償付或抵付應付款項；余額在貸方，表示尚未償還的應付賬款的結余額。本賬戶按供應單位設明細賬。

往來會計崗位138作業(yè)課本P48-P50做中學第4章預付及預收賬款典型業(yè)務

1.了解預付賬款、預收賬款的核算內容

2.熟悉預付賬款、預收賬款的核算程序【學習目標】

3.掌握預付賬款、預收賬款的核算方法往來會計崗位140第1節(jié)預付賬款典型業(yè)務【相關知識】預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的貨款。它是為了讓對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨，而暫時被供貨單位占用的資金。往來會計崗位141第1節(jié)預付賬款典型業(yè)務---預付賬款業(yè)務不多時，可以通過“應付賬款”賬戶核算預付賬款業(yè)務，---應付賬款業(yè)務不多時，也可通過“預付賬款”賬戶核算應付賬款業(yè)務。往來會計崗位142預付賬款與應收賬款預付賬款與應收賬款的區(qū)別

1）相同點都代表的是企業(yè)的債權。

2）不同點

預付賬款產生于購貨活動，代表的是收貨的權利；

應收賬款產生于銷貨活動，代表的是收款的權利。

往來會計崗位143預付賬款與應收賬款都屬企業(yè)的短期債權，但應收賬款是企業(yè)應收的銷貨款，即應向購貨單位收取的款項；而預付賬款是企業(yè)的購貨款，是預先付給供貨方客戶的款項。因此，二者應當分別設置科目。預付賬款的核算

預付賬款(1)

預付貨物款時(2)

補付貨款時(1）收到預付貨款所購物品時應沖轉的款項(2）收到退回的多付的款項余:已預付尚未結轉的款項（實際預付）(余:應付而未付的款項,即尚未補付的款項)它是()賬戶，借方登記()給供應單位的款項；貸方登記()的金額及()的款項；余額在()，表示()的款項，如果出現(xiàn)貸方余額，則表示()的款項。本賬戶按供應單位設明細賬。往來會計崗位144資產類預付或補付所購材料、商品或接受勞務退回多付實際預付尚未補付借方預付賬款主要賬務處理

(1)預付貨款時

借:預付賬款

貸:銀行存款

(2)收到預付貨款所購物品時,按應結算的貨款，根據(jù)有關發(fā)票賬單金額，

借:物資采購（原材料）應交稅費——增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

(3)

補付貨款或收到退回的貨款(結清貨款差額)

同<1>分錄

與<1>分錄相反往來會計崗位145往來會計崗位146【例】企業(yè)通過銀行向分包單位愛華公司預付備料款40000元。根據(jù)收款收據(jù)和付款憑證（如支票根等）作分錄如下：

【例】企業(yè)向星星機械廠訂購非標準配件一批，按合同規(guī)定預付貨款1500元，通過銀行支付。根據(jù)星星機械廠開出的收款收據(jù)和付款的憑證存根作分錄如下：

借：預付賬款――預付分包備料款40000

貸：銀行存款40000借：預付賬款――預付供應單位款1500

貸：銀行存款1500【例】A廠家要采購一批材料，收到材料和專用發(fā)票時的全部貨款是36000（未稅），先向B公司預付定金20000，稅金是6120元，剩余的款項收到材料后通過銀行補付。那么甲公司在做會計分錄時為：

1）預付賬款時：

2）收到材料和發(fā)票時：

3）補付剩余款項時：

往來會計崗位147借：預付賬款

20000

貸：銀行存款

20000

借：原材料

36000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

6120

貸：預付賬款

42120借：預付賬款

22120貸：銀行存款

22120【例】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應作如下會計處理：(1)預付50%的貨款時：

借：預付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000(2)收到乙公司發(fā)來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項。

借：原材料50000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8500

貸：預付賬款——乙公司58500

借：預付賬款——乙公司