淺析會計信息失真的成因及對策

淺析會計信息失真的成因及對策

會計信息是反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，其實質是各種利益關系的反映。隨著經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對會計信息的依賴程度越來越強。但目前會計信息失真問題已成為會計界若干難題之一，這樣就直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務本身，而是要從其原始憑證的真實性入手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。因此，必須加大力度，事先防范會計信息失真問題。

一、會計信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析

會計信息失真的種類。從審計的角度看，會計信息失真的范圍遠不僅限于會計作弊，歸結進來一般有如下類型：

1、合法失真與非法失真

會計信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會計信息產(chǎn)生于合法真實的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會計處理過程，即為合法會計失真，反之為非法會計信息失真。

2、故意失真與非故意失真

會計信息失真按其與有關人員的關系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、變造有關會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與主題本身的實際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實不符，而其中的賬實不符最隱蔽，審計難度也最大。無意失真是基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質等內因以及行業(yè)會計制度等外因的影響，造成對政策法規(guī)理解不透、運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的會計信息失真。另外，根據(jù)會計核算的有關原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩(wěn)定假設等對基本會計信息的篩選，也會造成會計信息失真，這也是在審計過程中需要注意的問題。

會計信息失真的表現(xiàn)形式及形成原因。會計信息失真究其原因，既有政策、體制等客觀方面的原因，也有作為會計知識載體的會計人員本身的素質問題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣：

1、會計信息不實

會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中，對會計法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足以及會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動的真實性之間有差異，即前面所提及的“合法失真”或“無意失真”，其形成的原因主要是：

會計制度的限制

會計工作是根據(jù)相關規(guī)定與制度進行的，而任何一項規(guī)章制度都具有一定的時效性，“時已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個會計準則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，可能很難找到相關“文件”。再者，有時會計信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導致會計政策選擇的偏向性。例如，會計計量方面的區(qū)間規(guī)定以及會計計價方法的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計價方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實施項目法管理后，同類會計事項的個性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會計信息失真的可能性也就加大。

委托代理制的限制

在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會計信息失真。首先，委托人與代理人的激勵不相容。委托人追求效用最大化的目標是企業(yè)價值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質報酬，還致力于一些非物質性的因素如增加閑暇時間，追求在職消費等等來實現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營者為追求自身效用，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對稱。因為所有者是“外部人”甚或為“外行”，而經(jīng)營者是“內部人”且大多為“內行”，這樣，在相關信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢地位，而所有者相對處于劣勢地位。信息占有的不對稱，為會計信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關系契約，不可能把會計實務中的所有情況都包括在其內，且會計實務變化之快是難以預料的，因而代理人有可能利用信息優(yōu)勢與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會計信息。

2、會計信息造假

會計活動當事人為達到某種目的，事前經(jīng)過精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“非法失真”、“故意失真”。我們在審計過程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：①編造虛假會計憑證；②篡改財務報表的認定；③歪曲財務報表中的交易、事項；④故意對相關金額、分類、認定或披露采用錯誤的會計處理方法；⑤貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的產(chǎn)品或服務費用；⑥編制虛假的發(fā)票、入庫單、裝運單等文件；⑦顛覆會計期間、權責發(fā)生制等基本假設；⑧管理層有意規(guī)避或授意他人背離有效的內部控制；⑨通過內外勾結構造虛假的交易循環(huán)。如此一來，私有企業(yè)可以隱瞞收入，虛減利潤，偷逃稅款；國有企業(yè)則可創(chuàng)造“賬面利潤”，達到提高個人政績、榮譽，地位升遷為目的。產(chǎn)生非法失真的主要原因是：

執(zhí)法不嚴

由于相關監(jiān)督管理部門執(zhí)法不嚴，在某種程度上縱容了會計信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)而不顧。

會計監(jiān)督體系不完善

目前，審計監(jiān)督不足助長了會計造假的惡性循環(huán)。對企業(yè)、單位的監(jiān)督主要是由國家監(jiān)督、企業(yè)內部監(jiān)督和社會監(jiān)督三方面組成。企業(yè)、單位內部監(jiān)督和有關部門對企業(yè)實行的國家監(jiān)督，由于人事關系和部門利益的影響，其監(jiān)督不能完全有效地進行；而作為社會力量的注冊會計師事務所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠遠不能滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，一些原則性差的會計師事務所見利忘義，出具虛假的驗證報告，不僅使監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風氣。

會計人員的業(yè)務素質

會計人員的執(zhí)業(yè)水平不高，執(zhí)業(yè)道德和行為不規(guī)范，會計人員只管報賬拿錢，不問生產(chǎn)經(jīng)營，有的甚至支歪招，出鬼點，幫助造假，完全喪失會計的監(jiān)管職能。

二、對策與措施

規(guī)范性防范

主要是指政府利用法律、法規(guī)、具體的行業(yè)制度等方式，從經(jīng)濟活動的開始到會計處理的每一個環(huán)節(jié)均做出明確的規(guī)定，并對違犯規(guī)定的行為做出相應的處罰辦法，從而為會計信息的真實可靠提供保證。

技術性防范

主要從加強企業(yè)內部管理、提高財會人員及其有關人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)素質和法律意識等方面入手，調動財會人員的積極性、責任心和榮譽感，主動規(guī)范，預防為主，從根本上解決會計信息失真問題。首先要加強財會人員的職業(yè)道德建設，促進主動防范，使其在處理經(jīng)濟業(yè)務的過程中，本著客觀、公正的原則，正確處理個人與單位、單位與國家之間的關系，并不斷提高會計人員業(yè)務素質，防止由于工作失誤造成的會計信息失真。另外，要完善內部制度建設，強化內部監(jiān)督機制如：合理設立會計機構，配備會計人員、制定切實可行的各崗位責任制和內部牽制制度、制定相應的財務管理辦法，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標準、報銷制度、簽批權限等、引入企業(yè)內、部門外的監(jiān)督機制，如車間財務會審制度、企業(yè)紀檢監(jiān)察部門隨機抽查制度等，結合會計部門的內部審核制度如印鑒分存、賬簿檔案分管等制度，處處設防，層層把關，形成立體防范體系等等。

監(jiān)督性防范

提高會計信息質量光靠內部監(jiān)督是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)督。要建立以審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊會計師審計制度，對企業(yè)、單位的年度會計報表實行經(jīng)常的、獨立的外部會計監(jiān)督。通過建立起科學的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的外部條件。在審計過程中通過審計企業(yè)、單位的財務收支的真實性。對企業(yè)、單位的財務和經(jīng)營情況真實與否做出審計結論，防止國有資產(chǎn)流失。加大審計執(zhí)法力度，依法嚴肅處