淺析會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策

淺析會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)。但目前會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為會(huì)計(jì)界若干難題之一，這樣就直接增加審計(jì)工作量，且審計(jì)難度加大，不僅僅是審計(jì)賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實(shí)性入手，造成審計(jì)工作人力、物力和時(shí)間的巨大浪費(fèi)。因此，必須加大力度，事先防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析

會(huì)計(jì)信息失真的種類。從審計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)信息失真的范圍遠(yuǎn)不僅限于會(huì)計(jì)作弊，歸結(jié)進(jìn)來(lái)一般有如下類型：

1、合法失真與非法失真

會(huì)計(jì)信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，即為合法會(huì)計(jì)失真，反之為非法會(huì)計(jì)信息失真。

2、故意失真與非故意失真

會(huì)計(jì)信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無(wú)意失真。故意失真是控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、變?cè)煊嘘P(guān)會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與主題本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實(shí)不符，而其中的賬實(shí)不符最隱蔽，審計(jì)難度也最大。無(wú)意失真是基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度等外因的影響，造成對(duì)政策法規(guī)理解不透、運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩(wěn)定假設(shè)等對(duì)基本會(huì)計(jì)信息的篩選，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，這也是在審計(jì)過(guò)程中需要注意的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及形成原因。會(huì)計(jì)信息失真究其原因，既有政策、體制等客觀方面的原因，也有作為會(huì)計(jì)知識(shí)載體的會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)問(wèn)題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣：

1、會(huì)計(jì)信息不實(shí)

會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足以及會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性之間有差異，即前面所提及的“合法失真”或“無(wú)意失真”，其形成的原因主要是：

會(huì)計(jì)制度的限制

會(huì)計(jì)工作是根據(jù)相關(guān)規(guī)定與制度進(jìn)行的，而任何一項(xiàng)規(guī)章制度都具有一定的時(shí)效性，“時(shí)已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，可能很難找到相關(guān)“文件”。再者，有時(shí)會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的偏向性。例如，會(huì)計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目法管理后，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就加大。

委托代理制的限制

在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對(duì)稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會(huì)計(jì)信息失真。首先，委托人與代理人的激勵(lì)不相容。委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時(shí)間，追求在職消費(fèi)等等來(lái)實(shí)現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營(yíng)者為追求自身效用，未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對(duì)稱。因?yàn)樗姓呤恰巴獠咳恕鄙趸驗(yàn)椤巴庑小?，而?jīng)營(yíng)者是“內(nèi)部人”且大多為“內(nèi)行”，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，而所有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位。信息占有的不對(duì)稱，為會(huì)計(jì)信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在其內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，因而代理人有可能利用信息優(yōu)勢(shì)與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)信息造假

會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的，事前經(jīng)過(guò)精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“非法失真”、“故意失真”。我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：①編造虛假會(huì)計(jì)憑證；②篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；③歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易、事項(xiàng)；④故意對(duì)相關(guān)金額、分類、認(rèn)定或披露采用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法；⑤貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的產(chǎn)品或服務(wù)費(fèi)用；⑥編制虛假的發(fā)票、入庫(kù)單、裝運(yùn)單等文件；⑦顛覆會(huì)計(jì)期間、權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本假設(shè)；⑧管理層有意規(guī)避或授意他人背離有效的內(nèi)部控制；⑨通過(guò)內(nèi)外勾結(jié)構(gòu)造虛假的交易循環(huán)。如此一來(lái)，私有企業(yè)可以隱瞞收入，虛減利潤(rùn)，偷逃稅款；國(guó)有企業(yè)則可創(chuàng)造“賬面利潤(rùn)”，達(dá)到提高個(gè)人政績(jī)、榮譽(yù)，地位升遷為目的。產(chǎn)生非法失真的主要原因是：

執(zhí)法不嚴(yán)

由于相關(guān)監(jiān)督管理部門執(zhí)法不嚴(yán)，在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨動(dòng)，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國(guó)家的法律法規(guī)而不顧。

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善

目前，審計(jì)監(jiān)督不足助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假的惡性循環(huán)。對(duì)企業(yè)、單位的監(jiān)督主要是由國(guó)家監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三方面組成。企業(yè)、單位內(nèi)部監(jiān)督和有關(guān)部門對(duì)企業(yè)實(shí)行的國(guó)家監(jiān)督，由于人事關(guān)系和部門利益的影響，其監(jiān)督不能完全有效地進(jìn)行；而作為社會(huì)力量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，一些原則性差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所見利忘義，出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告，不僅使監(jiān)督職能喪失，反而滋長(zhǎng)了造假的風(fēng)氣。

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平不高，執(zhí)業(yè)道德和行為不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員只管報(bào)賬拿錢，不問(wèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有的甚至支歪招，出鬼點(diǎn)，幫助造假，完全喪失會(huì)計(jì)的監(jiān)管職能。

二、對(duì)策與措施

規(guī)范性防范

主要是指政府利用法律、法規(guī)、具體的行業(yè)制度等方式，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開始到會(huì)計(jì)處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)均做出明確的規(guī)定，并對(duì)違犯規(guī)定的行為做出相應(yīng)的處罰辦法，從而為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供保證。

技術(shù)性防范

主要從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高財(cái)會(huì)人員及其有關(guān)人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)素質(zhì)和法律意識(shí)等方面入手，調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極性、責(zé)任心和榮譽(yù)感，主動(dòng)規(guī)范，預(yù)防為主，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。首先要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)主動(dòng)防范，使其在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，本著客觀、公正的原則，正確處理個(gè)人與單位、單位與國(guó)家之間的關(guān)系，并不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。另外，要完善內(nèi)部制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制如：合理設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員、制定切實(shí)可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度、制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法，包括成本支出的范圍、費(fèi)用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷制度、簽批權(quán)限等、引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)督機(jī)制，如車間財(cái)務(wù)會(huì)審制度、企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門隨機(jī)抽查制度等，結(jié)合會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部審核制度如印鑒分存、賬簿檔案分管等制度，處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系等等。

監(jiān)督性防范

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量光靠?jī)?nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)督。要建立以審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)、單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。通過(guò)建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外部條件。在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)審計(jì)企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性。對(duì)企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況真實(shí)與否做出審計(jì)結(jié)論，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。加大審計(jì)執(zhí)法力度，依法嚴(yán)肅處