領導層內(nèi)部審計

領導層內(nèi)部審計

一、民營企業(yè)開展內(nèi)部審計亟待解決的幾個問題

1、領導層對內(nèi)部審計的重視不夠

絕大多數(shù)民營企業(yè)認為，審計應是會計師事務所及其注冊會計師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無須再行設置內(nèi)部審計機構，配備專門人員。因此，內(nèi)部審計的自覺自愿性不夠。而且對內(nèi)部審計所提供的各種管理服務缺乏理解，沒有認識到內(nèi)部審計是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力，有時甚至把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥加強內(nèi)部審計的觀念。

2、內(nèi)審部門的獨立性差

在已經(jīng)設置內(nèi)審部門的大多數(shù)民營企業(yè)中，對內(nèi)部審計范圍的定位依然停留在財務與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相一致的風險投資及經(jīng)營審計理念。正是基于內(nèi)部審計理念的錯位，企業(yè)對現(xiàn)代內(nèi)部審計在風險管理和控制方面的功效存在認識上的差距，造成一些企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性差，不能發(fā)揮其應有的作用。如：內(nèi)部審計機構在財務負責人或是其他部門經(jīng)理的領導下開展工作，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，是服務于企業(yè)管理當局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。

3、內(nèi)審人員素質不高。

由于對內(nèi)審的不重視，企業(yè)對此方面的成本投入不多，使內(nèi)審部門缺乏素質較高的人員。內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關的知識和經(jīng)驗，使得內(nèi)審僅從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。而作為一個真正合格的內(nèi)部審計人員，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務方面要精通會計業(yè)務、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設、債務重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。內(nèi)部審計人員的素質成為開展高層次審計監(jiān)督的關鍵所在。

4、內(nèi)部審計的范圍狹窄。

目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務無關。再如，對投資項目的審計中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間，對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

二、針對以上民營企業(yè)中內(nèi)審方面存在的問題，提出以下建議：

1、轉變觀念提高認識，加強內(nèi)部審計工作

作為企業(yè)高層領導應從管理的角度充分認識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計配置適宜的人力、技術、經(jīng)濟資源，提高內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員的地位，充分調動內(nèi)部審計人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計部門，既要堅持組織規(guī)章制度的嚴肅性，又要善于分析組織規(guī)章制度的合理性，并廣泛開展風險投資與審計，而且能夠通過恰當?shù)姆绞綄徲嫿Y論、審計建議等表現(xiàn)出來，為企業(yè)領導出謀劃策，排憂解難，并正確處理好與企業(yè)內(nèi)部各有關部門的關系，以便與被審計者達成良好的協(xié)作關系；力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權限和職責以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向直接領導匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當局的重視和信賴，以保障審計權利和職責的有效執(zhí)行。

2、保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。

要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達到協(xié)助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產(chǎn)權主體，建立產(chǎn)權監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權主體的領導之下，代表產(chǎn)權主體的利益進行工作，保障內(nèi)部審計的獨立性。以下幾種模式可供借鑒：監(jiān)事會領導的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務，即沒有經(jīng)營管理權，在企業(yè)中的地位比較超脫，符合內(nèi)審部門獨立性的要求，不足之外是內(nèi)部審計不能直接服務于經(jīng)營決定，難以實現(xiàn)其促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益任務和目的?？偨?jīng)理領導模式：這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行獨立的監(jiān)督和評價。上兩種模式比較而言，監(jiān)事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構模式的首選。獨立董事制下的審計委員會模式：此種模式主要適應于家族式的企業(yè)尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計委員會制度的建立，正是彌補董事會功能缺陷的制度安排；而且可以增強對各家族管理者的控制；還可以幫助董事們履行其在財務報告方面的責任，增強社會公眾對公開財務信息的信心。

3、努力提高內(nèi)部審計人員的素質

內(nèi)部審計人員素質的高低是影響內(nèi)部審計工作績效的重要因素。民營企業(yè)在挑選內(nèi)審人員時，應在以下幾方面進行考查：良好的人際關系和溝通能力，內(nèi)審涉及到企業(yè)的各個部門，內(nèi)審人員應盡量處理好與各部門經(jīng)理和相關人員的關系，這是使審計工作順利展開的前提。內(nèi)審人員還應具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學依據(jù)；要有較強的業(yè)務能力，內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識；而且要具備不斷更新觀念，更新知識的意識，不斷提高應變能力，以適應高層次審計監(jiān)督。

4、拓展內(nèi)部審計的范圍

審計目標的改變

隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，建立在以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎的，旨在審查企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標，而合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標，相應地，內(nèi)部審計工作的重點也將發(fā)生轉移。在時機成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計應適時地調整其工作重點，并將作業(yè)領域從財務審計擴展到管理審計。從而使現(xiàn)代內(nèi)部審計將在管理方面發(fā)揮更大的作用。

審計方法的改變

內(nèi)部審計方法由事后審計轉向事前控制為主，實行全過程審計。企業(yè)為了防止決策失誤和風險轉化，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，促進利潤最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計“關口”前移，即由原先的事后審計為主，轉向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。因此，內(nèi)部審計需要不斷的開拓新的審計領域，針對企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點的開展經(jīng)營審計和風險管理審計，為民營企業(yè)的發(fā)展提供服務，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。

5、利用職業(yè)化內(nèi)部審計

當前，內(nèi)部審計的模式主要是由企業(yè)內(nèi)部自行組建的審計部門來實現(xiàn)內(nèi)部審計。其實，多數(shù)民營企業(yè)還沒有達到單獨設置內(nèi)審部門的規(guī)模，但是如上所述，這些企業(yè)又確實需要加強內(nèi)審工作。對于這些企業(yè)來講，可以考慮利用企業(yè)外部的職業(yè)