內部控制與財政資金監(jiān)管

2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院1內部控制與財政資金監(jiān)管專題云南財經大學財政與經濟學院洪向東

內容提要2023/10/112一、財政資金監(jiān)管的重要性二、如何進行財政資金監(jiān)管三、打造陽光財政模式，實施國庫集中收付制度四、堵塞收入征管漏洞，完善非稅收入改革五、依法執(zhí)行財經紀律，加強了財政監(jiān)督檢查力度一、財政資金監(jiān)管的重要性2023/10/113（一）案例分析

國家審計署審計和調查部分基礎設施、公路、水利等項目，發(fā)現投資效益不高的問題非常突出：（1）未按期建成投產。審計署抽查的28個?。▍^(qū)、市）利用國債建設的526個城市基礎設施項目，有136個未按期建成，占25%。（2）部分建成項目運營效果差。抽查公共支出已建成的320個城市基礎設施項目，有32個沒有投入運營，18個長期處于試運營或開開停停的狀態(tài)。（一）案例分析2023/10/114（3）有的工程質量存在重大隱患。審計長江堤防隱蔽工程建設情況發(fā)現，部分施工單位買通建設和監(jiān)理單位，采取各種手段弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程質量令人擔憂。（4）擠占挪用建設資金及損失浪費問題嚴重。某市政府及有關部門弄虛作假，挪用市區(qū)×大道項目資金1167萬元，侵占安居工程用地110畝，興建“形象工程”—×廣場，挪用資金占該項目國債資金總額的19.45%，嚴重影響市區(qū)×大道的建設。2023/10/115（一）案例分析北京市審計局在2008年審計工作報告中指出：1、市級財政支出中66億元直接涉及民生的重點財政專項資金項目列為市人大常委會財政資金績效審計監(jiān)督的重點。2、已建成的127個近郊區(qū)急救站點，受人員編制、運行經費等因素影響，有43個運行效果不好，未納入“120”網絡調度系統(tǒng)承擔其相應的急救任務。3、垃圾分類未達效果北京市2002年至2008年，北京市財政累計投入的補助垃圾分類推廣的1.4億元中，部分投入未取得預期效果。

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財政資金監(jiān)管及其會計控制的重要性

從政府收費、征收稅收、借債到安排支出以及支出管理所采取的各種制度等預算管理現象受到越來越多的公眾、公共部門、政府官員、政策制定者的關注。如何進行財政資金的控制？如何提高效率、實現公平?（二）財政資金監(jiān)管存在的主要問題及其原因1、務實監(jiān)管意識不夠強，到位程度需進一步提高。2、監(jiān)管體制存在一定缺位，措施可操作性還不夠優(yōu)化。3、管理的精細程度不夠，需要完善和提高管理水平。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院7二、如何進行財政資金監(jiān)管(一）科學合理地構建財政資金的監(jiān)控體系1、外部監(jiān)督制度（簡介）

外部監(jiān)督管理主要有以下幾方面的內容： 1、規(guī)范的工作程序 2、適度的信息披露 3、及時的跟蹤問效2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院8(一）科學合理地構建財政資金的監(jiān)控體系2、建立內部控制制度的必要性

內部控制思想產生于18世紀工業(yè)革命以后，是隨著單位、組織對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。

截止目前，財政部已經頒布實施了《內部會計規(guī)范》為行政事業(yè)單位建立內部控制制度提供了依據。

2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院9(一）科學合理地構建財政資金的監(jiān)控體系

我國《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。

建立健全行政事業(yè)單位財務內部控制是貫徹執(zhí)行國家財經法規(guī)，保護國有資產安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要手段，也是強化行政事業(yè)單位內部管理，確保事業(yè)計劃實現的重要措施2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院10(一）科學合理地構建財政資金的監(jiān)控體系 3、內部控制制度的類型

內部控制管理的類型主要有：

制衡性的制度安排

制衡性的業(yè)務控制

制衡性的系統(tǒng)支持

內部財務會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制，是內部控制制度的組成部分。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院11(二）健全預算編制控制制度，強化預算約束 1、以預算管理為核心，建立財務管理體系

預算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿于整個單位的業(yè)務活動，加強預算管理，是確保業(yè)務目標實現的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院12(二）健全預算編制控制制度，強化預算約束2、嚴格執(zhí)行預算的編制程序

“一上”部門編制建議數上報財政部們

“一下”財政部門下達預算控制指標

“二上”部門根據預算控制數編制、上報本部門預算

“二下”財政部門根據人代會批準的預算審批部門預算2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院13(二）健全預算管理制度，強化預算約束3、嚴格遵循預算編制原則

優(yōu)先保障的原則、綜合預算的原則、定員定額管理為主的原則。

定額：是根據各單位的工作特點和性質，對其財力、物力的消耗、補償、配備、利用等方面的經濟指標額度。

2023/10/1114(二）健全預算管理制度，強化預算約束4、嚴格執(zhí)行項目支出預算管理制度

項目單位按預算級次逐級申報，各部門依據國家方針政策和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃擇優(yōu)排序編制本部門年度項目支出預算。

項目審核按照部門、預算管理處、財政預算總額控制三個級次進行。

項目支出預算人民大會批準后在規(guī)定時間內向部門批復。2023/10/11152023/10/1116(二）健全預算管理制度，強化預算約束5、采用科學的預算編制方法

零基預算 是指預算方案的一切安排從實際需要而不是以往支出基數出發(fā)，綜合確定支出總體方案。增量預算

計劃年度某項預算收支額=上年預算收支數額╳（1+增值率）2023/10/1117(二）健全預算管理制度，強化預算約束

績效預算

績效預算是一種以追求效益為目的的公共支出預算模式，與傳統(tǒng)的政府財政部門只注重編制預算、分配資金給不同的部門、而不注重執(zhí)行過程管理模式不同，它要求將業(yè)績指標、成本核算和執(zhí)行結果都納入預算體系，每一筆支出必須符合業(yè)績、效果和預算三個要素的要求。2023/10/1118績效預算

業(yè)績，即按績效原則設定的目標，是指申請財政撥款是為了達到某一具體目標或計劃。

效果，是指用具體指標評估完成目標的情況和取得的成績。

預算，預算是指達到這一業(yè)績所需要的撥款額，即公共服務成本。

績效的衡量包括“質”和“量”兩部分?！百|”就是最終成果，“量”就是政府做這件事情的效率如何?？冃ьA算與投入預算的區(qū)別

從管人轉向管事，更貼近市場經濟的要求

從收支核算到成本核算，更符合價值規(guī)律的要求

績效預算更好地調動了各部門的積極性

以客觀公正的績效評估體系代替?zhèn)鹘y(tǒng)的業(yè)績考核，民主化理念體現得更為充分(二）健全預算管理制度，強化預算約束

實現預算控制，將單位各部門的預算編制細化到具體項目，列明各收支科目，嚴格按批準的預算執(zhí)行，做到先有預算，后有支出，支出符合預算，從而減少了支出的隨意性，強化了預算的約束力。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院20(三)授權批準控制與不相容職務相互分離1、明確的職責分工

行政事業(yè)單位內部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹的崗位責任制，從而形成各司其職，協(xié)調配合的良好工作秩序。2、授權批準控制

涉及單位經濟業(yè)務事項的處理必須經過授權和批準，在規(guī)定的范圍、權限、程序和責任內進行。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院21(三)堅持授權批準控制與不相容職務相互分離

在通常情況下，任何經濟業(yè)務可以劃分為五個步驟，即授權、主辦、批準、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門都不能在未經其他職員或部門核準、復核或記錄的情況下進行一項業(yè)務，從而減少差錯或舞弊的發(fā)生。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院22(四)實物資產控制

實物資產控制，是對單位實物資產安全所采取的控制措施。 1、健全制度

明確資產在購進、使用、保管、維護、處置等方面的權利責任及程序方法，防止資產受到損害和流失。新《事業(yè)單位會計規(guī)則》1.ppt2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院23(四)實物資產控制2、財產清查

進行財產清查，可以確定財產物資的實存數，核定賬實是否相符及查明不符的原因和責任，以便制定改進措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、資產完整。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院24(五)加強財務人員培訓，保證內部控制制度有效實施1、提高財務會計人員的業(yè)務素質及職業(yè)道德水準

提高會計人員的業(yè)務素質及職業(yè)道德水準，是治理會計信息失真，有效發(fā)揮內部會計控制作用的重要條件。

增強單位負責人內部控制意識，按照《會計法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人要對本單位財務會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部控制的建立和健全及有效實施負責。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院25(六)發(fā)揮單位內部審計作用，完善內部控制體系2、完善內部控制體系

內部審計作為內部控制方式之一，它是對會計工作實行控制和再監(jiān)督的手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施，其作用在于監(jiān)督業(yè)務活動是否符合內部控制制度的要求，評價單位內部控制的有效性，提供完善內部控制和糾正錯誤的建議。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院26三、打造陽光財政模式，實施國庫集中收付制度2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院271、嚴格執(zhí)行國庫集中收付的制衡性業(yè)務控制

國庫集中收付制度貫穿于公共財政收入和支出管理的全過程，可以通過監(jiān)督財政資金流入和流出各個公共機構的各個環(huán)節(jié)來控制預算執(zhí)行過程，而且可以為預算編制和制定各項財政政策提供準確依據。2023/10/1128財政支出業(yè)務流程圖年初預算指標調整②分解指標指標庫⑧授權支付預算處金庫國庫處業(yè)務處支付中心預算單位月度用款計劃撥款申請③編制⑦編制⑩審核①下達指標用款計劃庫⑥下達計劃支付令⑤審核撥款書記賬憑證帳、表數據庫回單④批審處庫國⑨三、打造陽光財政模式，實施國庫集中收付制度2、國庫集中收付的制衡性制度安排

財政部門、預算單位、代理銀行在財政資金運行的全過程中，都分別持有統(tǒng)一規(guī)范的可以相互核對的收支賬冊，實現各個主體間的互控，使預算執(zhí)行更加規(guī)范透明。

通過集中支付程序，可以對每個基層預算單位、每一筆支出進行查詢和監(jiān)督實現了財政監(jiān)督由事后檢查、轉變?yōu)槭虑皩徍吮O(jiān)督、事中實時監(jiān)控，有利于從源頭上防治腐敗現象發(fā)生。29三、打造陽光財政模式，實施國庫集中收付制度3、國庫集中收付的制衡性控制系統(tǒng)支持

部門預算、政府集中采購以及工資審核等方面的支持。4、財政部門的內部風險控制

應該根據國庫集中收付業(yè)務的相關流程和崗位設置，建立嚴密制約互相牽制、互為監(jiān)督的財政支付內部控制制度，健全財政授權支付和直接支付的事前、事中和事后處理機制。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院30四、堵塞收入征管漏洞，完善非稅收入改革 1、2004年，財政部下發(fā)《關于加強政府非稅收入管理的通知》明確規(guī)定政府非稅收入的范圍2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院31四、堵塞收入征管漏洞，完善非稅收入改革

政府非稅收入，是指除稅收和政府債務收入以外的財政收入，是由各級政府、國家機關、事業(yè)單位、代履行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。具體包括行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益等。2023/10/11云南財經大學財政與經濟學院32四、堵塞收入征管漏洞，完善非稅收入改革

非稅收入的性質是財政性資金；非稅收入的征收主體是“各級政府、國家機關、事業(yè)單位、代履行政府職能的社會團體及其他組織”；取得政府非稅收入的依據和途徑是“利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務”；取得政府非稅收入的行為過程必須是“依法”進行；政府非稅收入的作用是用于“滿足社會公共需要或準公共需要”。33四、堵塞收入征管漏洞，完善非稅收入改革34

政府非稅收入與預算外資金的聯系與區(qū)別

預算外資金：是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行