債務重組的會計處置解析

債務重組的會計解決總原則:債務人確認債務利得,債權人確認債務重組損失或計入資產減值損失的金額。一、以資產清償債務(付出資產(一以現金清償債務1.債務人的會計解決以現金清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額,計入當期損益。借:應付賬款等貸:銀行存款營業(yè)外收入——債務重組利得2.債權人的會計解決以現金清償債務的,債權人應當將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額,計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目,貸方差額記入“資產減值損失”科目。借:銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出(借方差額貸:應收賬款等資產減值損失(貸方差額(二以非現金資產清償債務1.債務人的會計解決以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。公司以非現金資產清償債務的,應按應付債務的賬面余額,借記“應付賬款”等科目,按用于清償債務的非現金資產的公允價值,貸記“其它業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產清理”等科目,按應支付的有關稅費,貸記“應交稅費”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”等科目。非現金資產相稱于是按公允價值處置做對應的解決。2.債權人的會計解決借:××資產(資產的公允價值為基礎擬定(如果債權人作為交易性金融資產的股票支付的有關交易費用計入投資收益的借方應交稅費——應交增值稅(進項稅額營業(yè)外支出(借方差額(收到資產的公允價值與應收賬款賬面價值的借方差額壞賬準備貸:應收賬款銀行存款(支付有關稅費資產減值損失(貸方差額【例題1·計算分析題】甲公司(債務人與乙公司債權人,達成以下債務重組合同,債務1000萬元,同意甲公司用存貨償還,該項存貨的公允價值為800萬元,成本為600萬元。甲乙均為增值稅普通納稅人。債務人:借:應付賬款1000貸:主營業(yè)務收入800應交稅費——應交增值稅(銷項稅額136營業(yè)外收入——債務重組利得64借:主營業(yè)務成本600貸:庫存商品600甲公司確認營業(yè)利潤=200萬元。(資產處置損益?zhèn)鶛嗳?借:庫存商品800應交稅費——應交增值稅(進項稅額136營業(yè)外支出——債務重組損失64貸:應收賬款1000如果計提過100萬的壞賬準備:借:庫存商品800應交稅費——應交增值稅(進項稅額136壞賬準備100貸:應收賬款1000資產減值損失36【例題2·計算分析題】甲公司(債務人與乙公司債權人,達成以下債務重組合同,債務1000萬元,同意甲公司用固定資產(動產償還,該項固定資產的公允價值為800萬元,原價為1300萬元,累計折舊300萬元,減值準備100萬元。甲乙均為增值稅普通納稅人。債務人:借:固定資產清理900累計折舊300固定資產減值準備100貸:固定資產1300借:應付賬款1000貸:固定資產清理800應交稅費——應交增值稅(銷項稅額136營業(yè)外收入——債務重組利得64借:營業(yè)外支出——處置非流動資產凈損失100貸:固定資產清理100債權人:借:固定資產800應交稅費——應交增值稅(進項稅額136營業(yè)外支出——債務重組損失64貸:應收賬款1000如果計提了100的資產減值損失:借:固定資產800應交稅費——應交增值稅(進項稅額136壞賬準備100貸:應收賬款1000資產減值損失36【例題3·計算分析題】甲公司(債務人與乙公司債權人,達成以下債務重組合同,債務1000萬元,同意甲公司用固定資產(不動產償還,該項固定資產的公允價值為800萬元,原價為1300萬元,累計折舊300萬元,減值準備100萬元。營業(yè)稅稅率為5%。甲乙均為增值稅普通納稅人。債務人:借:固定資產清理900累計折舊300固定資產減值準備100貸:固定資產1300借:固定資產清理40貸:應交稅費——應交營業(yè)稅40借:應付賬款1000貸:固定資產清理800營業(yè)外收入——債務重組利得200借:營業(yè)外支出——處置非流動資產凈損失140貸:固定資產清理140債權人:借:固定資產800營業(yè)外支出——債務重組損失200貸:應收賬款1000如果計提過100的資產減值損失:借:固定資產800壞賬準備100營業(yè)外支出——債務重組損失100貸:應收賬款1000【例題4·計算分析題】甲公司(債務人與乙公司債權人,達成以下債務重組合同,債務1000萬元,同意甲公司用可供出售金融資產(股票償還,該項可供出售金融資產的公允價值為700萬元,明細科目成本為500萬元(借方,公允價值變動(借方為100萬元。甲乙均為增值稅普通納稅人。債務人:借:應付賬款1000貸:可供出售金融資產——成本500可供出售金融資產——公允價值變動100營業(yè)外收入——債務重組利得300投資收益100(700-600借:資本公積——其它資本公積100貸:投資收益100債權人:(作為交易性金融資產核算,并支付有關手續(xù)費和傭金3萬元借:交易性金融資產700投資收益3營業(yè)外支出——債務重組損失300貸:應收賬款1000銀行存款3如果計提過100的資產減值損失:借:交易性金融資產700投資收益3壞賬準備100營業(yè)外支出200貸:應收賬款1000銀行存款3【例題5·單選題】下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中,屬于債務人債務重組利得的是(。(A.非現金資產賬面價值不大于其公允價值的差額B.非現金資產賬面價值不不大于其公允價值的差額C.非現金資產公允價值不大于重組債務賬面價值的差額D.非現金資產賬面價值不大于重組債務賬面價值的差額【答案】C【解析】債務人以非現金資產清償債務的,應將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得。二、債務轉為資本(一債務人的會計解決借:應付賬款等貸:股本(或實收資本資本公積——股本溢價(或資本溢價營業(yè)外收入——債務重組利得闡明:“股本(或實收資本”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。(二債權人的會計解決借:長久股權投資(按照第五章擬定(公允價值為基礎擬定非同一控制下公司合并,發(fā)生的有關稅費計入管理費用可供出售金融資產(公允價值+有關稅費交易性金融資產(公允價值投資收益壞賬準備營業(yè)外支出(借方差額貸:應收賬款資產減值損失(貸方差額銀行存款(債權人支付有關稅費后續(xù)計量:長久股權投資(權益法或(成本法可供出售金融資產和交易性金融資產(后續(xù)按公允價值進行計量【例題6·計算分析題】甲公司(債務人與乙公司債權人,達成以下債務重組合同,債務1000萬元,同意甲公司用發(fā)行本身股票500萬股償還,該股票的公允價值為700萬元。甲乙均為增值稅普通納稅人。(獲得當天甲公司可識別凈資產公允價值3000萬元。債務人:借:應付賬款1000貸:股本500資本公積——股本溢價200營業(yè)外收入——債務重組利得300債權人:(占甲公司股權份額25%作為長久股權投資核算,并支付有關手續(xù)費和傭金3萬元借:長久股權投資703(700+3營業(yè)外支出——債務重組損失300貸:應收賬款1000銀行存款3如果計提過100的資產減值損失:借:長久股權投資703壞賬準備100營業(yè)外支出——債務重組損失200貸:應收賬款1000銀行存款3后續(xù)計量采用權益法:初始投資成本的調節(jié):3000×25%=750(萬元借:長久股權投資——成本47貸:營業(yè)外收入47【例題7·單選題】下列有關債務重組會計解決的表述中,對的的是(。(A.債務人以債轉股方式抵償債務的,債務人將重組債務的賬面價值不不大于有關股份公允價值的差額計入資本公積B.債務人以債轉股方式抵償債務的,債權人將重組債權的賬面價值不不大于有關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務人以非現金資產抵償債務的,債權人將重組債權的賬面價值不不大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失D.債務人以非現金資產抵償債務的,債務人將重組債務的賬面價值不不大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其它業(yè)務收入【答案】B【解析】選項A,差額應計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”;選項C,差額計入“營業(yè)外支出——債務重組損失”;選項D,差額計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。三、修改其它債務條件(一債務人的會計解決借:應付賬款貸:應付賬款——債務重組(公允價值、現值、本金部分(不含利息預計負債營業(yè)外收入——債務重組利得修改后的債務條款如涉及或有應付金額,且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的,債務人應當將或有應付金額確認為預計負債。上述或有應付金額在隨即會計期間沒有發(fā)生的,公司應當沖銷已確認的預計負債,同時確認營業(yè)外收入。(二債權人的會計解決借:應收賬款——債務重組(公允價值壞賬準備營業(yè)外支出(借方差額貸:應收賬款資產減值損失(貸方差額修改后的債務條款中涉及或有應收金額的,債權人不應當確認或有應收金額,不得將其計入重組后債權的賬面價值?！纠}8·計算分析題】甲公司（債務人）與乙公司債權人，年1月1日達成以下債務重組合同，債務1000萬元，同意減免甲公司500萬元，并延期兩年支付，年利率為8%。如果年利潤超出100萬元，每年支付額外款項10萬元。預計年和年年利潤均很可能超出100萬元（簡化核算不需折現），甲乙均為增值稅普通納稅人。債務人：債務重組日分錄：借：長久借款1000貸：長久借款——債務重組500預計負債20營業(yè)外收入——債務重組利得480年與年確認并支付利息的分錄：借：財務費用40貸：應付利息40借：應付利息40貸：銀行存款40但甲公司年實現利潤80萬，年實現利潤90萬，均未超出100萬，則需要將預計負債轉到營業(yè)外收入，分錄以下：借：預計負債20貸：營業(yè)外收入20債權人：借：應收賬款——債務重組500營業(yè)外支出500貸：應收賬款1000年和年每年實際收到利息：借：應收利息40貸：財務費用40借：銀行存款40貸：應收利息40【例題9·多選題】下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（）（年）。A.債權人同意減免的債務B.債務人在將來期間應付的債務本金C.債務人在將來期間應付的債務利息D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額【答案】BD【解析】選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不計入債務重組日債務的公允價值，不應計入重組后負債賬面價值?！纠}10·判斷題】以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面價值和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。）（（年）【答案】×【解析】已修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日不確認或有應收金額。四、以上三種方式的組合方式【例題11·計算分析題】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產品給甲公司，價款1300000元（涉及應收取的增值稅稅額）。至20×9年12月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為18000元。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，與乙公司協商進行債務重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重組合同以下：（1）以銀行存款100000元償還債務一部分；（2）甲公司以材料一批償還部分債務。該批材料的賬面價值為280000元（未提取跌價準備），公允價值為300000元，合用的增值稅稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（3）將250000元的債務轉為甲公司的股份，其中50000元為股份面值，該股份的公允價值為250000。假定股份轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長久股權投資核算。（4）乙公司同意減免甲公司所負全部債務扣除銀行存款償還、實物抵債和股權抵債后剩余債務的40%，其它債務的償還期延長至2×10年6月30日，延長久間的利率為8%。（1）甲公司賬務解決債務重組后債務的公允價值=[1300000-100000-300000×1+17%）000×5]×1-40%）（-50（=599000×60%=359400（元）借：應付賬款——乙公司1300000貸：銀行存款100000其它業(yè)務收入——銷售××材料300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000