新企業(yè)會計準則2023年(原文+指南+說明)

企業(yè)會計準則2023〔原文+指南+說明〕范文一一、總體要求30號——財務報表列報〔以下簡稱〕標準了財務報表的列報。列報，是指交易和事反映資產負債表、利潤表、現金流量表和全部者權益〔或股附注中的信息。本準則主要標準了財務報表的組成，財務報表列報的根本要求，資產負債表、利潤表、全部者權益變動表的列示和附注的披露內容、構造及其編制方法等問題。本準則規(guī)定，財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的構造性表述。一套完整的財務報表至少應當包括者權益變動表和附注，并且這些組成局部在列報上具有同等的重要程度，企業(yè)不得強調某張報表或某些報表〔或附注〕較其他報表〔或附注〕更為重要。本準則規(guī)定，企業(yè)應當依據各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表；企業(yè)編制財務報表時應當對企業(yè)持續(xù)經營力氣進展評估；企業(yè)應當按照權責發(fā)生制編制財務報表，但現金流量表信息除外；企業(yè)財務報表工程的列報應當在各個會計期間保持全都；企業(yè)單獨列報或匯總列報相關工程時應當遵循重要性原則；企業(yè)財務報表工程一般不得以金額抵銷后的凈額列報；企業(yè)應當列報可比會計期間的比較數據等。本準則規(guī)定，資產負債表應當依據資產、負債和全部者權益三大類別分類列報，并且資產和負債應當依據流淌性列示。利潤表應當對費用依據功能分類進展列報，同時在附注中披露費用依據性質分類的利潤表補充資料；利潤表中其他綜合收益工程應當依據其他相關會計準則的規(guī)定分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益工程”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益工程”兩類列報。全部者權益變動表應當反映構成全部者權益的各組成局部當期的增減變動狀況，綜合收益和與全部者〔或股東〕的資本交易導致的全部者權益變動應當分別列示。本準則還對附注至少披露的信息進展了標準。企業(yè)應當依據本準則及應用指南的規(guī)定，并結合自身經營活動的性質，確定本企業(yè)適用的財務報表格式。企業(yè)如存在特別工程或特別行業(yè)企業(yè)確有特別需要的，可以結合本企業(yè)的實際狀況，在本應用指南規(guī)定的財務報表格式的根底上對財務報表格式進展相應調整和補充。二、關于適用范圍本準則規(guī)定，本準則適用于個別財務報表和合并財務報表，以及年度財務報表和中期財務報表。在遵循本準則的根底上，企業(yè)編制合并財務報表的，還應當遵循《企業(yè)會計準則第3332期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，企業(yè)可以依據需要自行打算是否編制中期全部者權益變動表。與年度財務報表相比，除中期財務報告中的附注披露可適當簡化外，中期資產負債表、利潤表、現金流量表和全部者權益變動表〔假設編制的話〕的格式和內容應當與年度財務報表相全都。從財務報表組成局部來看，本準則主要對資產負債表、利潤表、全部者權益變動表的列報和附注的披露進展了標準，企業(yè)編制現金流量表還應當遵循《企業(yè)會計準則第31號—樣適用于現金流量表的列報。本準則對財務報表列報進展了原則性和框架性的規(guī)定，是企業(yè)列報財務報表的最低要求，企業(yè)還應當同時遵循其他會計準則中規(guī)定的特別列報要求。三、關于財務報表列報的根本要求〔一〕依據各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表企業(yè)應當依據實際發(fā)生的交易和事項，遵循《企業(yè)會計〔、各項具體會計準則及解釋的規(guī)定進展確認和計量，并在此根底上編制財務報表。企業(yè)應當在附注中對這一狀況作出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準則的全部規(guī)定時，財務報表才應當被稱為“遵循了易和事項確實認和計量，也就是說，企業(yè)承受的不恰當的會計政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應當對交易和事項進展正確確實認和計量。此外，假設依據各項會計準則規(guī)定披露的信息缺乏以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的影響時，企業(yè)還應當披露其他的必要信息。〔二〕列報根底本準則規(guī)定，企業(yè)應當以持續(xù)經營為根底編制財務報表。持續(xù)經營是會計的根本前提，也是會計確認、計量及編制財務報表的根底。在編制財務報表的過程中，企業(yè)治理層應當全面評估企業(yè)的持續(xù)經營力氣。企業(yè)治理層在對企業(yè)持續(xù)經營力氣進展評估時，應當利用其全部可獲得的信息，評估涵蓋的期間應包括企業(yè)自資產負債表日起至少12個月，評估需要考慮的因素包括宏觀政策風險、市場經營風險、企業(yè)目前或長期的盈利力氣、償債力氣、財務彈性以及企業(yè)治理層轉變經營政策的意向等。評價結果說明對持續(xù)經營力氣產生重大疑心的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經營力氣產生重大疑心的影響因素以及企業(yè)擬實行的改善措施。企業(yè)在評估持續(xù)經營力氣時應當結合考慮企業(yè)的具體狀況。通常狀況下，假設企業(yè)過去每年都有可觀的凈利潤，并且易于獵取所需的財務資源，則對持續(xù)經營力氣的評估易于推斷，這說明企業(yè)以持續(xù)經營為根底編制財務報表是合理的，而無需進展具體的分析。反之，假設企業(yè)過去多年有虧損的記錄等狀況，則需要通過考慮更加廣泛的，相關因素來替代融資的潛在來源等。企業(yè)假設存在以下狀況之一，則通常說明其處于非持續(xù)〔〕〔〕企〔企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進展清算或停頓營業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經營狀態(tài)時，應當承受清算價值等其他根底編制財務報表，比方破產企業(yè)的資產承受可變現凈值計量、負債依據其估量的結算金額計量等。在非持續(xù)經營狀況下，企業(yè)應當在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經營為根底列報、披露未以持續(xù)經營為基礎的緣由以及財務報表的編制根底?！踩硻嘭煱l(fā)生制本準則規(guī)定，除現金流量表依據收付實現制編制外，企業(yè)應當依據權責發(fā)生制編制其他財務報表。在承受權責發(fā)生制會計的狀況下，當工程符合根本準則中財務報表要素的定義和確認標準時，企業(yè)就應當確認相應的資產、負債、全部者權益、收入和費用，并在財務報表中加以反映。〔四〕列報的全都性可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。本準則規(guī)定，財務報表工程的列報應當在各個會計期間保持全都，不得任憑變更。這一要求不僅只針對財務報表中〔〕企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化或對企業(yè)經營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更財務報表工程的列報能夠供給更牢靠、更相關的會計信息。企業(yè)變更財務報表工程列報的，應當依據本準則的有關規(guī)定供給列報的比較信息?！参濉骋罁匾栽瓌t單獨或匯總列報工程關于工程在財務報表中是單獨列報還是匯總列報，應當依據重要性原則來推斷?？偟脑瓌t是，假設某工程單個看不則應當單獨列報。企業(yè)應當遵循如下規(guī)定：列報，但是不具有重要性的工程可以匯總列報。比方，存貨和固定資產在性質上和功能上都有本質差異，必需分別在資產負債表上單獨列報。其具有重要性的類別應當單獨列報。比方，原材料、低值易耗品等工程在性質上類似，均通過生產過程形成企業(yè)的產品存貨，因此可以匯總列報，匯總之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”在資產負債表上單獨列報。某些工程的重要性程度缺乏以在資產負債表、利潤表、現金流量表或全部者權益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，在這種狀況下應當在附注中單獨披露。比方，對某制造業(yè)企業(yè)而言，原材料、在產品、庫存商品等工程的重要性程度缺乏以在資產負債表上單獨列示，因此在資產負債表上匯總列示，但是鑒于其對該制造業(yè)企業(yè)的重要性，應當在附注中單獨披露。單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的工程，企業(yè)應當增加單獨列報工程。重要性是推斷財務報表工程是否單獨列報的重要標準。本準則規(guī)定，重要性是指在合理預期下，假設財務報表某工程的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，則該工程就具有重要性。企業(yè)在進展重要性推斷時，應當依據所處環(huán)境，從工程的性質和金額大小兩方面予以推斷：一方面，應當考慮該工程的性質是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影推斷工程金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關或所屬報表單列工程金額的比重加以確定。企業(yè)對于各個工程的重要性推斷標準一經確定，不得任憑變更?！擦池攧請蟊砉こ探痤~間的相互抵銷本準則規(guī)定，財務報表工程應當以總額列報，資產和負債、收入和費用、直接計入當期利潤的利得工程和損失工程的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。比方，企業(yè)欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應收款相抵銷，否則就掩蓋了交易的實質。再如，收入和費用反映了企業(yè)投入和產出之間的關系，是企業(yè)經營成果的兩個方面，為了更好地反映經濟交易的實質、考核企業(yè)經營治理水平以及推想企業(yè)將來現金流量，收入和費用不得相互抵銷。本準則規(guī)定以下三種狀況不屬于抵銷：于抵銷。例如，匯兌損益應當以凈額列報，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應當以凈額列報。但是，如果相關的利得和損失具有重要性，則應當單獨列報。于抵銷。例如，資產計提的減值預備，實質上意味著資產的價值確實發(fā)生了減損，資產工程應當按扣除減值預備后的凈額列示，這樣才反映了資產當時的真實價值。益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵銷。非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務，非日?；顒赢a生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更能有利于報表使用者的理解。例如，非流淌資產處置形成的利得或損失，應當按處置收入扣除該資產的賬面金額和相關銷售費用后的凈額列報。〔七〕比較信息的列報本準則規(guī)定，企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當供給全部列報工程上一個可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者供給比照數據，提高信息在會計期間的可比性。列報比較信息的這一要求適用于財務報表的全部組成局部，即既適用于四張報表，也適用于附注。通常狀況下，企業(yè)列報全部列報工程上一個可比會計期間的比較數據，至少包括兩期各報表及相關附注。當企業(yè)追溯應用會計政策或追溯重述、或者重分類財務報表工程時，依據《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估量變更和過失更正》等的規(guī)定，企業(yè)應當在一套完整的財務報表中列報最早可比期間期初的財務報表，即應當至少列報三期資產負債表、兩期其他各報表〔利潤表、現金流量表和全部者權益變動表〕及相關附注。其中，列報的三期資產負債表分別指當期期末的資產負債表、上期期末〔即當期期初〕的資產負債表、以及上期期初的資產負債表。企業(yè)依據本準則的規(guī)定確需變更財務報表工程列報的，應當至少對可比期間的數據依據當期的列報要求進展調整，并在附注中披露調整的對可比期間比較數據進展調整是不切實可行的，比方，企業(yè)在以前期間可能沒有依據可以進展重分類的方式收集數據，并且重生成這些信息是不切實可行的，則企業(yè)應當在附注中披露不能調整的緣由、以及假設金額重分類可能進行的調整的性質。關于企業(yè)變更會計政策或更正過失時要求的比照較信息的調整，由《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估量變更和過失更正》標準。〔八〕財務報表表首的列報要求財務報表通常與其他信息〔如企業(yè)年度報告等〕一起公布，企業(yè)應當將依據企業(yè)會計準則編制的財務報告與一起公布的同一文件中的其他信息相區(qū)分。本準則規(guī)定，企業(yè)在財務報表的顯著位置〔通常是表首局部〕應當至少披露以下根本信息：的，還應明確標明。表、現金流量表、全部者權益變動表而言，應當披露報表涵蓋的會計期間。業(yè)應當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等。財務報表是合并財務報表的，應當予以標明?！簿拧硤蟾嫫陂g華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，企業(yè)在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的狀況，比方企〔如31日企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的緣由，并應當說明由此引起財務報表工程與比較數據不具可比性這一事實。四、關于資產負債表資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表，即反映了某一特定日期關于企業(yè)資產、負債、所有者權益及其相互關系的信息。〔一〕資產負債表列報的總體要求分類別列報資產負債表列報應當照實反映企業(yè)在資產負債表日所擁有的資源、所擔當的負債以及全部者負債和全部者權益三大類別分類列報。資產和負債應當依據流淌性分別分為流淌資產和非流淌資產、流淌負債和非流淌負債列示。流淌性，通常按資產的變現或耗用時間長短或者負債的歸還時間長短來確定。本準則規(guī)定，企業(yè)應領先列報流淌性強的資產或負債，再列報流淌性弱的資產或負債。對于一般企業(yè)〔比方工商企業(yè)〕而言，通常在明顯可識別的營業(yè)周期內銷售產品或供給效勞，應當將資產和負債分別分為流淌資產和非流淌資產、流淌負債和非流淌負債列示，有助于反映本營業(yè)周期內預期能實現的資產和應歸還的負債。但是，對于銀行、證券、保險等金融企業(yè)而言，其銷售產品或供給效勞不具有明顯可識別營業(yè)周期，在經營內容上也不同于一般企業(yè)，導致其資產和負債的構成工程也與一般企業(yè)有所不同，具有特別性，金融企業(yè)的有些資產或負債無法嚴格區(qū)分為流淌資產和非流淌資產。在這種狀況下，依據流淌性列示往往能夠供給牢靠且更相關信息，因此，本準則規(guī)定，金融企業(yè)等特別行業(yè)企業(yè)等可以大體依據流淌性挨次列示全部的資產和負債。本準則規(guī)定，對于從事多種經營的企業(yè)，可以承受混合的列報根底進展列報，即對一局部資產和負債依據流淌資產和非流淌資產、流淌負債和非流淌負債列報，同時對其他資產和負債依據流淌性挨次列報，但前提是能夠供給牢靠且更加相關的信息。少應當列示流淌資產和非流淌資產的合計工程；負債類至少應當列示流淌負債、非流淌負債以及負債的合計工程；全部者權益類應當列示全部者權益的合計工程。但是，依據企業(yè)無需列報這些工程。比方，金融企業(yè)等特別行業(yè)企業(yè)的資產和負債依據流淌性挨次列報的狀況。資產負債表遵循了“資產＝負債＋全部者權益”這一會計恒等式，把企業(yè)在特定時日所擁有的經濟資源和與之相對應的企業(yè)所擔當的債務及償債以后屬于全部者的權益充分反映出來。因此，本準則規(guī)定，資產負債表應當分別列示資產總計工程和負債與全部者權益之和的總計工程，并且這二者的金額應當相等。〔二〕資產的列報資產負債表中的資產反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或把握的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。依據本準則的規(guī)定，資產應當依據流淌資產和非流淌資產兩大類別在資產負債表中列示，在流淌資產和非流淌資產類別下進一步按性質分項列示。以下條件之一的，應當歸類為流淌資產：估量在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用。這主要包括存貨、應收賬款等資產。需要指出的是，變現一般針對應收賬款等而言，指將資產變?yōu)楝F金；出售一般針對產品等存貨而言；耗用一般指將存貨〔如原材料〕轉變成另一種形態(tài)〔如產成品。主要為交易目的而持有。比方一些依據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》劃分的交易性金融資產。但是，并非全部交易性金融資產均為流淌資產，比如自資產負債表日起超過 12個月到期且預期持有超過 個月的衍生工具應當劃分為非流淌資產或非流淌負債。估量在資產負債表日起一年內〔含一年，下同〕變現。自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的力氣不受限制的現金或現金等價物。本準則規(guī)定，流淌資產以外的資產應當歸類為非流淌資產。對于同時包含資產負債表日后一年內和一年之后預期將收回或清償金額的資產和負債單列工程，本準則還要求企業(yè)應當披露超過一年后預期收回或清償的金額。比方，金融企業(yè)資產負債表中的資產和負債工程依據流淌性挨次列示，有些資產或負債工程中同時包含了資產負債表日后一年內和一年之后預期收回或清償的金額，針對這些工程，企業(yè)應當在附注中披露資產負債表日后一年之后預期收回或清償的金額。再如，房地產開發(fā)企業(yè)的正常營業(yè)周期通常長于一年，其已經開發(fā)完工和正在開發(fā)的房地產作為存貨在資產負債表的流淌資產局部列示，企業(yè)對于該存貨還應當在附注中披露資產負債表日后一年之后預期收回的金額。指的正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購置用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個營業(yè)周期。但是，因生產周期較長等導致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關資產往往超過一年才變現、出售或耗用，仍應當劃分為流淌資產。例如，房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產開發(fā)產品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購置原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過原材料盡管超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流淌資產列示。當正常營業(yè)周期不能確定時，企業(yè)應當以一年〔12個月〕作為正常營業(yè)周期。持有待售的非流淌資產的列報對于依據企業(yè)會計準〔長期股權投資等〕的列報，本準則規(guī)定，被劃分為持有待售的非流淌資產應當歸類為流淌資產；本準則同時還規(guī)定，被劃分為持有待售的非流淌負債應當歸類為流淌負債。持有待售的非流淌資產既包括單項資產也包括處置組，處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。因此，無論是被劃分為持有待售的單項非流淌資產還是處置組中的資產，都應當在資產負債表的流淌資產局部單獨列報；類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉讓資產相關的負債應當在資產負債表的流淌負債局部單獨列報?！踩池搨牧袌筚Y產負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所擔當的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。依據本準則的規(guī)定，負債應當依據流淌負債和非流淌負債在資產負債表中進展列示，在流淌負債和非流淌負債類別下再進一步按性質分項列示。流淌負債與非流淌負債的劃分流淌負債的推斷標準與流淌資產的推斷標準相類似。本估量在一個正常營業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產負債表日起一年內到期應予以清償。企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。關于可轉換工具負債成分的分類，本準則還規(guī)定，負債在其對于方選擇的狀況下可通過發(fā)行權益進展清償的條款與在資產負債表日負債的流淌性劃分無關。12×141215000000元的可轉換債券，每張面值1000元，期限5年，到期前債券持有人有權隨時按每張面值1000元的債券轉換50股的轉股價格，將持有的債券轉換為甲公司的一般股。依據這一轉換條款，甲公司有可能在該批債券到期前〔包括資產負債表日起12個月內2×1412月31日資產負債表日推斷該可轉換債券的負債成分為流淌負債還是非流淌負債時，不應考慮轉股導致的清償狀況，因此，該可轉換債券的負債成分在2×14年12月31日甲公司的資產負債表上仍應當分類為非流淌負債〔假定不考慮其他因素和狀況。本準則規(guī)定，企業(yè)在應用流淌負債的推斷標準時，應當留意以下兩點：〔1〕企業(yè)對資產和負債進展流淌性分類時，〔2〕企業(yè)正常營業(yè)周期中的經營性負債工程即使在資產負債表日后超過一年才予清償的，仍應劃分為流淌負債。經營性負債期中使用的營運資金的一局部。資產負債表日后事項對流淌負債與非流淌負債劃分的影響流淌負債與非流淌負債的劃分是否正確，直接影響到對企業(yè)短期和長期償債力氣的推斷。企業(yè)在推斷流淌負債與非流淌負債的劃分時，對于資產負債表日后事項對流淌負債與非流淌負債劃分的影響，需要特別加以考慮?？偟耐茢嘣瓌t是，企業(yè)在資產負債表上對債務流淌和非流淌的劃分，應當反映在資產負債表日有效的合同安排，考慮在資產負債表日起一年內企業(yè)是否必需無條件清償，而資產負債表日之后〔即使是財務報告批準報出日前〕的再融資、展期或供給寬限期等行為，與資產負債表日推斷負債的流淌性狀況無關。資產負債表日起一年內到期的負債本準則規(guī)定，對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)有意圖且有力氣自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流淌負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重安排清償打算協(xié)議，該項負債在資產負債表日仍應當歸類為流動負債?！纠?】甲企業(yè)于2×14年7月1日向A銀行舉借五年期的長期借款，則在2×18年12月31日的資產負債表上，該長期借款應當劃分為流淌負債。假定存在以下狀況：①假定甲企業(yè)在2×18年12月1日與A銀行完成長期再融資或展期，則該借款在2×18年12月31日的資產負債表上應當劃分為非流淌負債。②假定甲企業(yè)在2×19年2月1日〔財務報告批準報2×19331日借款在2×18年12月31日的資產負債表上應當劃分為流淌負債。③假定甲企業(yè)與A期借款到期前可以自行打算是否展期，無需征得債權人同意，并且甲企業(yè)打算要展期，則該借款在2×18年12月31日的資產負債表上應當劃分為非流淌負債。在資產負債表日或之前企業(yè)違反長期借款協(xié)議本準則規(guī)定，企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流淌負債。這是由于，在這種狀況下，債務清償的主動權并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動地無條件歸還貸款，而且該事實在資產負債表日即己存在，所以該負債應當作為流淌負債列報。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意供給在資產負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償的，在資產負債表日的此項負債并不符合流淌負債的推斷標準，應當歸類為非流淌負債。企業(yè)的其他長期負債存在類似狀況的，應當比照上述有關規(guī)定進展處理。〔四〕全部者權益的列報資產負債表中的全部者權益是企業(yè)資產扣除負債后的剩余權益。資產負債表中的全部者權益類一般依據凈資產的不同來源和特定用途進展分類，本準則規(guī)定，資產負債表中其他綜合收益、盈余公積、未安排利潤等工程分項列示。〔五〕一般企業(yè)資產負債表的列報格式和列報方法1.一般企業(yè)資產負債表的列報格式依據本準則的規(guī)定，資產負債表承受賬戶式的格式，即左側列報資產方，右側列報負債方和全部者權益方，且資產負債表中的資產各工程的合計等于負債和全部者權益各工程的合計。依據本準則的規(guī)定，企業(yè)需要供給比較資產負債表，以便報表使用者通過比較不同時點資產負債表的數據，把握企業(yè)財務狀況的變動情況及進展趨勢。資產負債表還就各工程再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。范文二一、跨期攤提類賬戶的利弊分析跨期攤提類賬戶也叫跨期攤配賬戶，是用來反映和監(jiān)視應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進展分攤和預提的賬戶。會計計量遵循的根本原則之一的權責發(fā)生制原則要求：但凡當期已實現的收入和已發(fā)生或應當負擔的費用，不管款項是否收到，都應當作為當期的收入和費用；反之，不管款項是否收到，都不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制是相對收付實現制設置的，為了貫徹權責發(fā)生制，會計制度這些跨期攤提類賬戶，此類賬戶設置的目的是按權責發(fā)生制原則，嚴格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的在一年期內均勻攤銷，每期攤銷數應根本保持全都，不能隨意變動每期攤銷數額；預提費用需要事前估算將要發(fā)生費用的攤銷標準，事前清楚具體的金額或標準，不能任意多提或少提。雖然權責發(fā)生制在真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果方面有較大的優(yōu)越性，但其也存在一些固有的缺陷。由于權責發(fā)生制與會計信息質量要求的慎重性原則相沖突，跨期攤提類賬戶有時會使企業(yè)虛列資產和利潤。例如：待攤費用是已經發(fā)生了的費用，不行能收回，更不行能在將來帶來收益，只不過支付的款項包括了將來一個年度內的費用，沒有在發(fā)生的當期作為費用進入損益表，未表達發(fā)生當期的利潤削減。假設企業(yè)存在數額較大，既無法變現，又無法收回，更無法實現利潤的待攤費用，只能夠在將來期間依據費用所屬期間計入當期費用，從整個意義上講，存在虛列當期資產和拖延費用列入損益表的問題。在實際工作中，這兩個科目常被企業(yè)作為調整生產經營利潤承包的企業(yè)往往濫用跨期攤提類賬戶，以到達多計提效1，某公司2023年9月1日以經營租賃方式租入某固定資產，按合同商定一次性支付6個月租金120萬元，原打算在2023年9月—2023年2月6次攤銷，20239月—1120萬元，但該公司2023年年底考慮到調整當年利潤的需要，將剩余未攤銷60萬元全部計入了202312月的損益。二、會計準則下原會計制度規(guī)定的跨期攤提類費用的會計核算變化由于會計處理中一般遵循的原則是：準則或制度沒有規(guī)定應當怎樣處理的交易或者事項，會計人員可以參考類似的交易或事項進展相應的處理。因此，筆者在參考類似交易或事項的根底上，對原會計制度中具有待攤性質和預提性質的費用支出在會計準則下如何核算分析如下：〔一〕原“待攤費用”核算內容在會計準則下核算的變化原“待攤費用”核算內容包括低值易耗品和出租出借包預付報刊訂閱費、攤銷期在一年〔含一年〕以內的待攤固定資產修理費用、一次購置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。會計準則取消了待攤費用科目，但對上述內容如何核算沒有一一作出具體規(guī)定。筆者認為，對于準則中有明確規(guī)定的從其規(guī)定，沒有明確規(guī)定的應依據重要性原則區(qū)分對待，對于金額小、對當期損益影響不大的可以在發(fā)生時一次計入損益；對于金額大、對當期損益影響大的，為避開利潤不均衡，可以先計入預付賬款等科目，具體在每一受益期時分攤計入本錢或損益。會計準則首次執(zhí)行日的待攤費用余額計入首次執(zhí)行日當期損益。低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷。舊準則中的低值易耗品和包裝物在準則中歸類到“周轉材料”科目核算。準則應用指南指出，企業(yè)能夠屢次使用、漸漸轉移其價值但仍保持原有實物形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，屬于周轉材料?！爸苻D進展明細核算，應當承受一次轉銷法或者五五攤銷法進展攤銷。承受一次攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管售費用”等科目。承受其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料——在用”科目，貸記“周轉材料——科目。同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。預付財產保險費、經營租賃固定資產租金和報刊訂閱費。由于會計準則及應用指南對預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付的報刊費如何核算沒有明確規(guī)缺乏以影響企業(yè)當期會計利潤，則在預付上述款項時一次性售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。假設預付金額大，對企業(yè)當期會計利潤影響大，則在預付上述款項時先通過借記“預付賬款”科目核算比較合理，具體在每一受益期貸記“預付賬款”科目。攤銷期在一年〔含一年〕以內的待攤固定資產修理費用。會計準則規(guī)定，與固定資產有關的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產本錢，不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。筆者認為，固定資產的日常維護支出只是確保固定資產處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產確實認條件，應在發(fā)生時計入治理費用或銷售費用，不得承受預提或待攤方式處理。一次購置印花稅票、繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金。對于一次購置印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，會計準則及應用指南均沒有明確規(guī)定。筆者認為也應依據重要性原則處理，對于一次購置金額較小的可以一次性計入當期損益，借記“治理費用”，貸記費”等，具體在每一受益期分攤時借記“治理費用”等，貸〔二〕原“預提費用”核算內容在會計準則下核算的變化原預提費用包括短期借款的利息費用、預提的固定資產符合負債的定義，則轉入相應應付款項，假設不符合負債的定義，則只能核銷，依據前期過失更正原則處理。1.短期借款的利息費用。準則應用指南規(guī)定，通過“應付利息”科目核算企業(yè)依據合同商定應支付的利息，包括吸取存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。資產負債表日應按攤余本錢和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，調整”等科目。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。預提的固定資產修理費用。依據對待攤費用局部固定資產修理費用的分析可以得知，準則及應用指南不再對固定資產的修理費用進展預提，而是在實際發(fā)生時依據支出能否資本化分別進展相應的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產賬面價值。預提的租金和保險費。對于當期應付未付的租金和保險費，筆者認為，由于其性質是應付的款項，但為了與購置商品和外購勞務所產生的等科目，貸記“其他應付款”科目?！踩吃伴L期盼攤費用”核算內容在會計準則下核算的變化1年以上〔1年〕的各項費用，原會計制度規(guī)定包括租入固定1年以上的固定資產大修理支出、開辦費、股票發(fā)行費用。會計準則僅保存了經營方式租入固定資產的改進支出。筆者認為，除經營方式租入固定資產的改進支出仍按待攤方式處理外，其他幾種會計事項處理如下：1年以上的固定資產大修理支出。準則規(guī)定，與固定資產有關的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產本錢；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。攤銷期1年以上的固定資產大修理支出，通常滿足固定資產確實認條件，應在發(fā)生時計入固定資產本錢，不得承受待攤方式處理。開辦費。原會計制度下，除購置和建筑固定資產以外，全部籌建期間發(fā)生的費用，先在長期盼攤費用歸集，待企業(yè)開頭生產經營起一次計入開頭生產經營當期的損益。會計準則下，發(fā)生的開辦費在發(fā)生時就應直接計入當期損益，借記“治理股票發(fā)行費用。原會計制度下，股份托付其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，可作為長期盼攤費用，在不超過兩年的期限內平均攤銷，計入損益。會計準則下，該費用減去利息收入后不夠行存款”等。三、會計準則縮減跨期攤提類賬戶核算的意義會計準則下的財務會計確認原則發(fā)生了變化，原準則關注利潤表，主要表達利潤觀；準則更關注資產負債表，主要表達資產觀。原準則規(guī)定，財務會計確認與計量必需符合配比原則，即收入必需與實現收入所發(fā)生的費用本錢相互會計準則取消了待攤費用和預提費用科目，規(guī)定原先在待攤費用和預提費用核算的一些費用在實際發(fā)生時確認為發(fā)生當期的費用。值得留意的是，會計準則應用指南關于會兩個科目，但保存了“長期盼攤費用”科目，只是核算內容削減，僅核算經營租入固定資產改進支出。不斷提高會計信息質量是會計準則制定的一個根本目標，也是衡量會計準則質量凹凸的一個重要標準。準則對跨期攤提費用的變化是會計理論和會計實務的一大進步，是以提高和保證會計信息的質量為最終目標和歸宿的。筆者認為，準則縮小可跨期攤提費用的范圍，正如取締權益法下股權投資差額攤銷的、對于長期股權投資與以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資之間劃轉的制止等，都可以有效地防止企業(yè)治理當局利用會計確認、計量方面的漏洞任憑調整利潤和進展盈余治理，保證會計信息的質量。【主要參考文獻】企業(yè)會計準則及指南［S］.北京：中國審計出版社，2023.［2］財政部會計司.企業(yè)會計制度講解［S］.北京：中國財政經濟出版社，2023.［3］中華人民共和國財政部.［S］.北京：經濟科學出版社，2023.［4］中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——應用指南［S］.北京：中國財政經濟出版社，2023.杜淑娟.會計之友，范文三〔一〕照舊稱為根本準則，全部企業(yè)均須執(zhí)行，未依據國際慣例使用“財務〔〕一詞?！捕趁鞔_了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者供給與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)治理層受托責任履行狀況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。從理論上講，我國的會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標明顯將受托責任觀放在第一位，強調會計信息的牢靠性，與國際上普遍強調會計信息的相關性有確定差異。〔三〕刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質量要求。會計信息的質量要求包括牢靠性、相關性、清楚性、可比性、實質重于形式、重要性、慎重性和準時性等八個方面。〔四〕權責發(fā)生制融合在根本假定中，歷史本錢表達在會計要素計量局部?！参濉硶嬕囟x遵照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，但收入與費用的定義局部地引入了資產負債觀，這〔B框架》的相關條款?！擦骋肜煤蛽p失兩個概念。同時，對于利得和損失又區(qū)分為直接計入全部者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現，后一種利得和損失已經實現。〔七〕首次標準會計計量屬性。規(guī)定了歷史本錢、重置本錢、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，而且強調企業(yè)在會計計量時，一般應承受歷史本錢。國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》中規(guī)定，財務報表的計量屬性包括歷史本錢、現行本錢、可變現價值和現值?！舶恕橙∠藭嬘涃~須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。二、《企業(yè)會計準則第1號——存貨》〔一〕符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。17即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨工程，也就是那些需要相當長時間才能夠到達可銷售狀態(tài)的存貨〔如造船廠的船舶。由于象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必需借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清特地借款與非特地借款，原準則規(guī)定只允許特地借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理?！捕橙∠撕筮M先出法。一是由于改進后的《國際2號——存貨》取消了后進先出法；二是由于后進先出法不能反映存貨流轉的真實狀況?！踩橙∠艘苿蛹訖嗥骄āＳ捎谝苿蛹訖嗥骄▽嵸|上是加權平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。〔四〕明確了低值易耗品和包裝物承受一次轉銷法或者五五攤銷法進展攤銷。三、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》〔一〕縮小了適用范圍。與原《企業(yè)會計準則——投資》相比，本準則僅標準長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》標準，這一標準與國際會計準則完全全都?！捕硨τ谄髽I(yè)合并形成的長期股權投資，分別同一把握下的企業(yè)合并和非同一把握下的企業(yè)合并，承受不同的方法確定其投資本錢，這主要是與《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》相協(xié)調?！踩持貥藴柿吮惧X法與權益法的適用范圍。本錢法適用于投資企業(yè)能夠對被投資單位實施把握的長期股權投資，權益法適用于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同把握或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能牢靠計量的長期股權投資，上述規(guī)定與國際會計準則完全全都。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應以本錢法核算，編制合并財務報表時，應當依據權益法進展調整，即際會計準則協(xié)調全都?！菜摹橙∠碎L期股權投資差額。長期股權投資的初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資本錢；長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的本錢。四、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》〔一〕投資性房地產須單獨列報。企業(yè)持有的土地、房產中特地用于投資而非自用的局部，應按本準則的規(guī)定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產”工程?！捕骋?guī)定投資性房地產的后續(xù)計量可以承受本錢模式或公允價值模式，但以本錢模式為主導。對投資性房地產承受本錢模式進展后續(xù)計量時，與固定資產〔或無形資產〕類似，應提取折舊〔或攤銷〕及減值；在有確鑿證據說明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)牢靠取得的狀況下，可以對投資性房地產承受公允價值模式進展后續(xù)計量，此時不再對該局部投資性房地產進展折舊或攤銷。已承受公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為本錢模式。但是，國際會計準則對投資性房地產的計量以公允價值模式為主。五、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》〔一〕首次定義了固定資產的各組成局部。固定資產的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)供給經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成局部確認為單項固定資產?！捕橙∠罄m(xù)支出確實認原則。固定資產發(fā)生后續(xù)支出確實認原則與固定資產初始確認的原則一樣，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)、該資產的本錢能夠牢靠地計量。也就是說，后續(xù)支出假設進展資本化，必需符合資產確認的條件?！踩骋?guī)定了將來棄置費用的會計處理。固定資產估量棄置費用等于將來處置固定資產所發(fā)生費用的現值，其應計入固定資產的本錢并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應計入固定資產本錢，同時確認一項負債?！菜摹持囟x估量凈殘值。一是強調估量凈殘值應是現值，而不是終值；二是在企業(yè)預備出售固定資產時，應復核估量凈殘值〔通常等于公允價值減去處置費用后的凈額，這一規(guī)定類似于《國際財務報告準則第5待售的非流淌資產和終止經營》的相關規(guī)定?！参濉趁鞔_規(guī)定固定資產使用壽命、估量凈殘值和折舊方法的轉變均屬于會計估量變更?！擦硨l(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產本錢的，應當終止確認被替換局部的賬面價值。六、《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》〔一〕明確了生產特產的分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。國際會計準則41號對生物資產并沒有明確的分類要求?！捕骋?guī)定企業(yè)應承受本錢模式計量生物資產。但有確鑿證據說明生物資產的公允價值能夠持續(xù)牢靠取得的，應41號要求全面承受公允價值計量生物資產?！踩骋笊a性生物資產計提減值預備，而且計提的減值預備不得轉回，但公益性生物資產不得計提減值預備。6號——無形資產》〔一〕無形資產的定義發(fā)生了變化。準則規(guī)定無形資產是指企業(yè)擁有或者把握的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產，把可識別作為無形資產的根本特征，從而將商譽排的限制，與國際會計準則的無形資產定義一樣?！捕吃试S外購無形資產借款費用的資本化。購置無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的本錢以購置價款的現值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現值之間的差額，除依據《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。〔三〕改革爭論開發(fā)費用的會計處理。準則規(guī)定對企業(yè)在爭論開發(fā)過程中發(fā)生的費用進展區(qū)分對待：爭論過程中發(fā)生的費用應予以費用化；爭論到達確定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，假設符合相關條件，允許資本化。我國關于爭論、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準則全都，但美國會計準則規(guī)定全部爭論開發(fā)支出均資本化，但這一規(guī)定并沒有完全貫徹到全部準則中去。〔四〕依據無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進展攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進展攤銷?！参濉橙∠恕捌髽I(yè)為首次發(fā)行股票而承受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。7號——非貨幣性資產交換》非貨幣性資產交換取得的資產，分別承受賬面價值和公允價值計量。交易具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠牢靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢，不確認損益。交易是否具有商業(yè)實質是推斷非貨幣資產交換公允性的根本標準。推斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生現金流量時間、金額、風險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產與換出資產的估量將來現金流量現值是否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有治理關系——存在關聯方關系的狀況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質。這一規(guī)定與國際會計準則根本全都，154號準則完全一樣。質的非性資產貨幣交易，按換出資產的公允價值來計量換入資產的入賬價值，同時確認資產處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業(yè)實質的非貨幣交易，按換出資產的賬面價值來計量換入資產的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。8號——資產減值》〔一〕單列準則規(guī)定資產減值的會計處理。準則主要對固定資產、無形資產、使用本錢計量的投資性房地產的減值會計處理進展了標準?！捕骋氲馁Y產組及資產組組合。資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當根本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入，這一規(guī)定與定義與國際會計準則全都。資產組組合，是指由假設干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產局部。資產組在國際會計準則中稱作現金產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義?！踩趁鞔_資產減值跡象的推斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估量其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進展減值測試。〔四〕具體規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應當依據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產估量將來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值小于可收回金額時，資產即發(fā)生減值。〔五〕明確計提的減值預備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規(guī)定一樣。必須留意的是，依據該準則的規(guī)定，不得轉回的減值預備只包括固定資產減值預備、無形資產減值預備和按本錢計量的投5號——生物資產》規(guī)定，消耗性生物資產和生產性生物資產提取的減值預備不得轉回；依據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能牢靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產的減值損失，不得轉2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價預備可以轉回；依據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余本錢計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益?！擦硢为氁?guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進展減值測試。商譽難以獨立于其他資產為企業(yè)單獨產生現金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進展減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進展減值測試，不得攤銷。9號——職工薪酬》〔一〕標準了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的全部酬勞。值得留意的是，準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必需確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債?！捕辰y(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入治理費用，有些企業(yè)依據職工崗位分別計入本錢費用。本準則規(guī)定全部的職工薪酬均應依據職工崗位分別計入本錢或費用。〔三〕單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足確定條件的解除勞動關系的相關支出，企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關系賜予補償而產生的估量負債，同時計入當期費用。10號——企業(yè)年金基金》鑒于我國法律法規(guī)的限制，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準則第26號中的設定提存打算退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。賬戶治理人以及投資治理人的資產與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產分開治理，分別核算。企業(yè)年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)年金基金的財務報表由資產負債表、凈資產變動表和附注組成。11號——股份支付》〔一〕明確了股份支付會計標準的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獵取職工和其他方供給效勞而授予權益工具或者擔當以權益工具為根底確定的負債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準則標準的內容，而國際會計準則所標準的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。a)股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資 本公積；以現金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。12號——債務重組》〔一〕重標準債務重組的含義，將讓步作為推斷債務重組的根本標準。準則關于債務重組的定義與2023年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初公布的債務重組準則根本全都?！捕吃试S確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產進展的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。〔三〕債務重組形成的資產按公允價值計量?！菜摹硞鶆杖藨敶_認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。13號——或有事項》〔一〕企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產，但由或有事項導致的符合條件的現時義務，應確認為估量負債?！捕彻懒控搨挠嬃恳肓酥虚g值、概率及貨幣時間價值等因素?！踩呈状蚊鞔_變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。假設待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足估量負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業(yè)原100元銷售一批商品，但在資產負債表日，該商品的進價已經到達110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應對履行上述合同可能產生的虧損計提估量負債。該規(guī)定與國際會計準則相全都。〔四〕企業(yè)不應當就將來經營虧損確認為估量負債，但可以為符合條件的重組確認估量負債。14號——收入》〔一〕收入定義變化。準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致全部者權益增加的、與全部者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產負債觀，說明我國會計準則制定局部地轉向了資產負債觀，與國際會計準則漸漸趨同。〔二〕明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取承受遞延方式，實質上具有融資性質的，應當依據應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內承受實際利率法進展攤銷，計入當期損益。這一規(guī)定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品〔或勞務〕收入與利息收入。15號——建筑合同》本準則與原《企業(yè)會計準則——建筑合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))16號——政府補助》〔一〕政府補助全面承受收益法進展會計處理。我國原來很多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應承受資本法進展會計處理，馬上政府補助計入資本公積。而《國際會計政府補助均承受收益法，馬上政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求承受收益法核算政府補助。〔二〕將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入固然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。〔三〕已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估量變更處理。17號——借款費用》〔一〕使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。例如，船舶、飛機等制造時間格外長，相關借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準則全都?！捕硵U大了可以資本化的借款范圍。準則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于特地借款，還可以包括國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化?！踩辰杩畲嬖谡蹆r或溢價的，應當依據實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，不再使用直線法進展攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規(guī)定。18號——所得稅》〔一〕制止承受應付稅款法，規(guī)定承受資產負債表債務法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)〔財會字〔1994〕第025號〕規(guī)定的損益表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債?！捕秤门R時性差異取代時間性差