基于企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制審計路徑分析

企業(yè)財務(wù)管理作為一個有效的控制系統(tǒng)，其主要是企業(yè)為提升會計信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)的完整及安全，保證相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的有效落實而制定的。在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，資金的統(tǒng)籌管理是企業(yè)良好運營的基石，尤其對于財務(wù)管理而言，就是要最大限度地發(fā)揮資金的調(diào)控作用，做好各類資金運營的收支平衡，使企業(yè)以最少的資金獲得企業(yè)利潤效益的最大化。所以，可以說財務(wù)管控為企業(yè)管理水平提高，避免發(fā)生舞弊及錯誤的一類有效機(jī)制，也為如今審計技術(shù)穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)[1]。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)活動中的企業(yè)，通過建立的一種相應(yīng)的操作規(guī)范流程、處理執(zhí)行程序及內(nèi)部基本制度，對企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險進(jìn)行防控的一種行為。內(nèi)部控制對于改善財務(wù)管理、風(fēng)險防控，合理提升經(jīng)濟(jì)活動效益意義巨大。所以，將財務(wù)管理內(nèi)部控制工作做好，應(yīng)規(guī)范會計管理的程序，完善相應(yīng)的監(jiān)管制度，通過實行高效的崗位分工及清晰崗位職責(zé)，來發(fā)揮其“監(jiān)管”的核心作用。而內(nèi)部審計就是通過評價本部門、本單位的內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，提出管理建議，改善審計程序等重要手段，完善內(nèi)部管理機(jī)制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。一、內(nèi)部控制中審計的內(nèi)涵及重要意義(一)內(nèi)部審計的內(nèi)涵內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部各級單位部門、內(nèi)部審計人員進(jìn)行的審計。內(nèi)部審計的目的在于幫助管理人員進(jìn)行有效管理和監(jiān)管，與外部審計形成互補(bǔ)，成為現(xiàn)代審計體系的重要環(huán)節(jié)[4]。企業(yè)管理者通過內(nèi)部審計，行使它的審核職能，即對企業(yè)各類管理報告的分析審核，從而更加精準(zhǔn)直觀地了解到企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營管理中問題，以此為基礎(chǔ)，也會讓企業(yè)財務(wù)管理擁有高質(zhì)量且全面的財務(wù)信息。審計的監(jiān)管職能具體是經(jīng)嚴(yán)格監(jiān)管會計各項經(jīng)濟(jì)活動的工作內(nèi)容，來核準(zhǔn)財務(wù)內(nèi)控的合規(guī)性及真實性，以此來保證審計工作的順利推進(jìn)，同時也為企業(yè)良好運營，提供更匹配企業(yè)自身的優(yōu)質(zhì)管理方法和更先進(jìn)的服務(wù)價值觀。(二)內(nèi)部審計的意義就企業(yè)的財務(wù)管理而言，內(nèi)部審計是一種企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動，它是對企業(yè)全面、系統(tǒng)的內(nèi)部管理，通過內(nèi)部審計我們不僅能夠全面了解企業(yè)的組織文化、人員素質(zhì)、管理理念等各種企業(yè)信息，并客觀、真實地確保財務(wù)報告的真實性和可靠性，還能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理存在的問題，是形成企業(yè)良好內(nèi)部控制管理的重要保障舉措。此外，借助內(nèi)部審計的審核能效，還可以防止財務(wù)信息的造假，而其監(jiān)管功能的運用，更是能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的資金、金融等經(jīng)濟(jì)問題，利于企業(yè)防患于未然，提前做好風(fēng)險防控。所以做好內(nèi)審，就是利用審核、監(jiān)管兩大“抓手”，從而使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中取得行之有效的經(jīng)濟(jì)效果。二、內(nèi)部控制中審計存在的問題中小企業(yè)由于自身特點，對內(nèi)部審計工作基本不重視，在內(nèi)部審計工作過程中缺乏專門的制度指導(dǎo)，而且，促進(jìn)內(nèi)部審計工作發(fā)展的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)很少[2]。隨著如今市場競爭越發(fā)激烈，整個社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大改變，在此背景下，中小企業(yè)也格外關(guān)注內(nèi)部審計工作，并對現(xiàn)在信息技術(shù)有效分析財務(wù)工作，以此更好地提高管理水平和質(zhì)量，切實實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此以下在審計工作中存在的問題，需要引起重視：(一)內(nèi)部審計人員自身業(yè)務(wù)水平不高內(nèi)部審計是一門注重綜合性的專業(yè)工作，不僅要具備良好的專業(yè)知識體系，還要具備一定的綜合素質(zhì)。作為一個企業(yè)的內(nèi)部審計人員，不但要具備財務(wù)、審計等方面的專業(yè)技能，還要對企業(yè)的管理、生產(chǎn)、運營等方面有一定的研究及了解，具備一定的法律、金融、管理等多方面的專業(yè)素養(yǎng)，方能成為一名合格的審計人才。實際上，大多數(shù)企業(yè)會計從業(yè)人員大部分專業(yè)技能比較單一且其他綜合業(yè)務(wù)水平相對較低，導(dǎo)致審計知識結(jié)構(gòu)的單一化問題十分明顯，不能完全滿足現(xiàn)代審計工作的實際工作需要。(二)會計核算實效性不足會計的首要功能是真實、直觀地反映企業(yè)和個人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展情況，從而為企業(yè)的經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動提供參考。所以，對企業(yè)經(jīng)營主體而言，根本需求是會計資料的及時與準(zhǔn)確。但企業(yè)實際經(jīng)營中，因企業(yè)中有各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營活動，而且由于管理工作量大、信息不能及時反饋等諸多原因，使得企業(yè)的會計核算的及時性和準(zhǔn)確性受到很多主客觀因素及內(nèi)外部因素影響，并不能時刻、持續(xù)地保持高精度標(biāo)準(zhǔn)。比如，當(dāng)前許多企業(yè)的經(jīng)營活動多是多個業(yè)務(wù)項目同時開展，與合作方的資金交易往來頻率較高時，會存在一些延遲情況。如果不能對有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時準(zhǔn)確的把握，很有可能導(dǎo)致會計偏差，從而會影響到企業(yè)的經(jīng)營決策，甚至?xí)槠髽I(yè)的未來發(fā)展帶來負(fù)面影響。(三)金融危機(jī)的健全和資產(chǎn)的管理缺失首先，企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)的重要內(nèi)容之一，而國內(nèi)的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對滯后，因而在經(jīng)營上常存在著一些缺陷，企業(yè)管理者也常缺少系統(tǒng)性的經(jīng)營理念。其次，企業(yè)的著眼點也多集中在經(jīng)營收益上，對金融風(fēng)險的控制力度不足。最后，雖然有不少企業(yè)都有自己的內(nèi)部管理制度，但大部分都沒有明確的目標(biāo)及健全體系，沒有把理論和實踐相聯(lián)系，導(dǎo)致了各種財務(wù)問題層出不窮。例如，不能充分利用資本，不能有效地監(jiān)管和規(guī)劃資產(chǎn)，從而影響企業(yè)的經(jīng)營管理。(四)財務(wù)審計監(jiān)管機(jī)制待健全作為企業(yè)管理者，企業(yè)是否注重財務(wù)管理，將是影響企業(yè)財務(wù)管理有效性的重要因素。但由于缺少一套行之有效的監(jiān)管和審核機(jī)制，更容易出現(xiàn)會計人員濫用職權(quán)的風(fēng)險。一些企業(yè)各部門大局意識不強(qiáng)，部門之間關(guān)系比較松散，業(yè)務(wù)聯(lián)系不密切，且缺乏健全的監(jiān)管審核機(jī)構(gòu)，財務(wù)人員的違紀(jì)違法現(xiàn)象時有發(fā)生，給企業(yè)資金管理工作造成很多困難，加大企業(yè)損失。如果沒有一套行之有效的監(jiān)管機(jī)制，這些造成企業(yè)各部門的財務(wù)問題和風(fēng)險隱患就沒有得到及時的警覺與處理，那么審計監(jiān)管的職能將形同虛設(shè)，這都將限制財務(wù)風(fēng)控工作與內(nèi)部控制之間的有效溝通，使得信息傳遞的精確度無法得到保障。(五)企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不健全通過對中小企業(yè)的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)有61.5%的中小企業(yè)沒有設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，沒有核算單位，有46.9%的企業(yè)沒有真正的會計核算。通過大數(shù)據(jù)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)64.17%企業(yè)缺乏內(nèi)控體系；28.33%企業(yè)是存在內(nèi)控體系的，但是并不完善；還有大約7.50%的企業(yè)，盡管內(nèi)部核算體系很完善，但仍然沒有按照系統(tǒng)進(jìn)行管理，只是一個空殼。由于我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系不夠完善，無法充分發(fā)揮其功能，從而影響其內(nèi)部管理者和外部用戶的正確決策。在企業(yè)步入“二次創(chuàng)業(yè)”的時代，在技術(shù)迅速發(fā)展、資金高度集中的時代，由于資金和技術(shù)規(guī)模的限制，僅憑自身的力量和自身的發(fā)展，自我滾動式的融資方式已不能適應(yīng)市場的需要，更不用說擴(kuò)大規(guī)模了。三、如何通過優(yōu)化審計路徑做好內(nèi)控管理針對上述內(nèi)部審計工作中存在的突出問題，我們應(yīng)從企業(yè)實際出發(fā)，建立健全內(nèi)部審計的綜合監(jiān)控體系，強(qiáng)化和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)管功能，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，其具體的審計優(yōu)化路徑如下：(一)明確內(nèi)部審計的目標(biāo)與職責(zé)當(dāng)企業(yè)制定并實施內(nèi)部審計工作管理的過程中，企業(yè)在制定和執(zhí)行內(nèi)部審核制度時，應(yīng)先確定其最終目標(biāo)及職權(quán)責(zé)任，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，將其與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展與運營規(guī)劃緊密聯(lián)系，確保內(nèi)控制度的落地執(zhí)行，為企業(yè)的運營和管理創(chuàng)造更為有利的內(nèi)部環(huán)境，對企業(yè)的外在風(fēng)險進(jìn)行評估和提前防控。(二)建立和完善的財務(wù)審核體系要使我國的會計工作得以有效地進(jìn)行，必須要建立健全的會計工作程序和相應(yīng)的審核制度。第一，要在經(jīng)營活動中不斷地改進(jìn)現(xiàn)行的會計與審核制度，使其在企業(yè)的經(jīng)營活動中起到監(jiān)管與審核的效果，從而能夠及時地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營決策中的問題，根據(jù)相關(guān)的財務(wù)審計報告，制定出較為科學(xué)可操作的應(yīng)對措施。第二，要加快建立一個完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)各個環(huán)節(jié)的相互制衡與監(jiān)控，使企業(yè)的財務(wù)管理中存在的問題得以解決，有效地防范會計違法行為。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時，依據(jù)合理、高效的投資決策流程，逐步擴(kuò)展和健全決策體系，達(dá)到防范風(fēng)險的目的，更需要加強(qiáng)對項目的效益投入，更好的解決投資所帶來的風(fēng)險。第三，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立與其實際情況相適應(yīng)的授權(quán)審批制度。以此為依據(jù)，使審計人員對自身的職責(zé)有更為清晰的認(rèn)識，充分發(fā)揮審計職能，提高工作效率，使其企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高。第四，要在企業(yè)內(nèi)部治理過程中，必須制訂出與之相關(guān)的制度，以達(dá)到對審計工作的積極作用，從而達(dá)到提高其工作效能的目的，使審計工作真正地有效運用，才能使企業(yè)的財務(wù)工作順利有序地開展。第五，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，建立相關(guān)的內(nèi)部文件、制度和規(guī)范的程序，從而促進(jìn)審計工作可以有據(jù)可依地開展。企業(yè)可以利用財務(wù)審計文件來記載企業(yè)的發(fā)展情況，分析形勢，為企業(yè)的決策、管理及在相關(guān)財務(wù)問題的處理上，提供充分的理論基礎(chǔ)。(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審，改進(jìn)內(nèi)部審計的管理方法首先，要加強(qiáng)內(nèi)審工作的力度，轉(zhuǎn)變審計的職能。當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計由原先的“監(jiān)管和評價”提升到“咨詢活動”，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)變到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。[3]因此國有企業(yè)內(nèi)部審計職責(zé)也要進(jìn)行相應(yīng)的改變，內(nèi)部審核的重心應(yīng)該由原來的“防錯糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)內(nèi)部管理、決策和效益的管理，內(nèi)部審核的功能也由原來的審核、監(jiān)察變?yōu)樵u估和顧問。加強(qiáng)對內(nèi)部審計的管理方式。運用電子計算設(shè)備進(jìn)行內(nèi)審，目的在于建立完善的審計信息化體系和運行機(jī)制，對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)信息和會計工作進(jìn)行有效的監(jiān)管和評估，并對企業(yè)的資金和各種資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤。改革現(xiàn)行的人工審核模式，加強(qiáng)對企業(yè)信息化環(huán)境下的審計監(jiān)管和評估。在審核、監(jiān)管、評價的過程中，發(fā)現(xiàn)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提高審計工作的效率與效果，推進(jìn)財務(wù)管理的建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制及運營監(jiān)管，以滿足企業(yè)今后的發(fā)展需求。(四)強(qiáng)化審計者綜合素質(zhì)審計工作者綜合素質(zhì)會直接影響到審計工作質(zhì)量，此外，其也會顯著的影響到財務(wù)管理工作效果?；诖?，企業(yè)現(xiàn)代化管理中，需要將審計者的綜合素質(zhì)進(jìn)行有效提高。企業(yè)審計者一定要有豐富的審計專業(yè)相關(guān)知識，且可以熟練掌握各類審計工作方法。然而，因?qū)徲嫻ぷ饔泻軓?qiáng)的專業(yè)性及技術(shù)性，也會涉及很廣泛的范圍，所以，實際工作開展起來不容易，這對審計工作者的專業(yè)性要求很高。鑒于此，審計者需要擁有持續(xù)提高自身專業(yè)技能及工作實踐能力的思維。審計人員為保障可以充分發(fā)揮出企業(yè)審計職能，應(yīng)對自身職業(yè)道德及操守進(jìn)行持續(xù)提高。審計工作開展中也極易有問題產(chǎn)生，所以，企業(yè)從管理層面就需要持續(xù)提高對審計者職業(yè)道德教育的培訓(xùn)力，以合理科學(xué)的培訓(xùn)方法有效提高審計者的道德素養(yǎng)，唯有如此，方可確保審計工作的公正及客觀。審計工作日常開展中，相關(guān)人員需要積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識，對自身行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，提升綜合素質(zhì)，進(jìn)而更好的確保財務(wù)管理工作高效、規(guī)范化的開展。(五)強(qiáng)化財務(wù)管理部門的內(nèi)部監(jiān)管隨著現(xiàn)代企業(yè)金融觀念變化更迭，財務(wù)管理部門要進(jìn)行更為嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)管，建立健全的內(nèi)部控制體系，這也是保證企業(yè)經(jīng)營活動正常進(jìn)行的必要條件。因此，要保證企業(yè)的財務(wù)審計工作良好有序地進(jìn)行，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部的監(jiān)管。需依照企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r，因地制宜、實事求是地優(yōu)選科學(xué)合理的內(nèi)部管控方式。譬如，企業(yè)內(nèi)進(jìn)行全方位的改革，使企業(yè)擁有一個更為完善的內(nèi)控環(huán)境。在企業(yè)的會計、審計工作中，可以嚴(yán)格遵循不兼容的工作相互分開的基本原理，從而進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)監(jiān)管部門或機(jī)構(gòu)的獨立性，只有這樣，才能使內(nèi)控制度得以實施，才能保證企業(yè)的財務(wù)審計工作不受內(nèi)外多種因素的影響。特別是要運用好內(nèi)部監(jiān)控體系，從而避免企業(yè)管理層直接干預(yù)，確保會計、審計工作的獨立