公立醫(yī)院提升財政專項資金預算執(zhí)行率研究

一、公立醫(yī)院實施財政專項資金預算執(zhí)行率分析的重要性財務預算執(zhí)行率管理制度是為適應醫(yī)療市場的需要，應對當前日益嚴峻的醫(yī)療市場競爭局面，所實施的財務內(nèi)部管理的重要制度方式。公立醫(yī)院的收入來源一般為醫(yī)療總收入以及財政補貼總收入，但國家財政對公立醫(yī)院的財務扶持無法解決公立醫(yī)院經(jīng)營者基本醫(yī)療的經(jīng)營問題。所以公立醫(yī)院必須制定整體的財務預算制度，在保證公立醫(yī)院的嚴格執(zhí)行國家有關醫(yī)療收費規(guī)定的前提下，才能以好地運用有限的公共資源，降低成本，增強公立醫(yī)院實力，為公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展起到關鍵作用。隨著醫(yī)療系統(tǒng)改革的深入，衛(wèi)健體系、公立醫(yī)院與醫(yī)療市場的爭奪愈演愈烈，公立醫(yī)院企業(yè)化管理的意識日益提高，財務分析在公立醫(yī)院管理工作中越來越關鍵，領導要提高認識和重視這一管理工作的關鍵地位，有領導的關注與付出，財務人員才能進行財務分析工作。對醫(yī)院的全部的經(jīng)營活動運用科學、合理的方式加以分析，掌握醫(yī)院活動中需要的財政執(zhí)行狀況，有關管理人員要更多對宏觀環(huán)境加以認識，財務人員時刻了解經(jīng)營決策和管理經(jīng)濟的客觀聯(lián)系，以保證醫(yī)院的成本、效率、效益、為醫(yī)院創(chuàng)造良好的經(jīng)營計劃。通過做好院內(nèi)財務管理分析，促進院內(nèi)預算規(guī)劃的實現(xiàn)，更好地理解收入與費用管理，利用市場經(jīng)濟規(guī)則，主動查明問題的成因，組織收入節(jié)約開支，幫助醫(yī)院發(fā)揮其潛能，增強資本運用的效果，健全內(nèi)部財務體系，為院內(nèi)領導班子進行決策提供重要依據(jù)。二、公立醫(yī)院預算績效管理的重要性(一)提高運算執(zhí)行率是提高公共財政服務的要求加強預算績效管理是優(yōu)化財政資金配置，提高公共衛(wèi)生服務質(zhì)量的關鍵。我國已經(jīng)基本形成完整的預算績效管理體系格局，把所有的項目列入績效管理體系范疇，形成了全預算編制的標準、計劃實施的控制、預算完成有效評價、評價結(jié)果有應用、結(jié)果應用有問責的全過程預算績效管理運行機制，對化績效管理約束等方面提出了具體要求。這表明預算績效管理已從醫(yī)院等基層層面上升到國家層面來推進基層、部門整理績效改革。(二)預算績效管理有利于提高績效水平隨著我國醫(yī)療體制的不斷改革，醫(yī)療市場的競爭日益激烈。目前我國已實現(xiàn)藥品零差價，徹底改變了以往以藥養(yǎng)醫(yī)的運行模式，未來或許還將實行衛(wèi)生材料零差價。但是財政補助是有限的，公立醫(yī)院需要在維持公益性的前提下，進行科學的財務管理，維護和諧的醫(yī)患關系，提高管理水平來維持醫(yī)院運轉(zhuǎn)。預算管理作為財務管理的重要組成部分，對公立醫(yī)院的健康、穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。(三)預算績效管理有利于資源的合理配置財政資金有限，但公立醫(yī)院普遍存在重項目、輕績效的現(xiàn)象。加強預算績效管理有利于公立醫(yī)院在關心預算投入的同時，注重預算產(chǎn)出的理念，把預算績效目標的設定、跟蹤、評價和結(jié)果應用歸入績效考核全過程，可以提高財政資金配置，提高公共服務的質(zhì)量。三、公立醫(yī)院財政專項資金預算執(zhí)行過程中存在的問題(一)對財務預算控制在整個醫(yī)院財務中的主要功能理解不足受社會主義計劃市場體制的影響，在新舊體制轉(zhuǎn)換的階段，對于公立醫(yī)院行政管理者的市場競爭認識、財務管理風險意識的欠缺和質(zhì)量控制意識滯后，公立醫(yī)院對于財務預算的全程管理與控制意識欠缺，以及財務管理部門在整個公立醫(yī)院的治理與運行過程中的重要角色意識缺失的情況，嚴重制約著醫(yī)療資金的合理使用與公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。由此可見，公立醫(yī)院的管理者并沒有認識到財政專項資金預算管理執(zhí)行的重要意義，沒有認識到財政預算控制在整個財務管理中的重要作用，致使對于財務預算管理的認知存在缺陷，影響整個公立醫(yī)院財務管理的實效難以提高，公立醫(yī)院財務管理的質(zhì)量。(二)財務計劃的管理落后在日趨激烈的醫(yī)院市場競爭中，盡管醫(yī)院決策人員對預算編制管理工作的規(guī)定也越來越規(guī)范，但在實際財務管理工作中，預算管理卻不夠健全。醫(yī)院財務預算品種達上百種，單憑本以及有關單據(jù)是不能夠及時發(fā)現(xiàn)逾額情況的，所以這些落后的管理手段和搞好財務預算、起到預算管理效果的原則是相互背離的。目前，醫(yī)院的決策人員并沒有根據(jù)醫(yī)院實際變化調(diào)整財政專項資金的預算執(zhí)行，各項執(zhí)行管理工作依舊按照前些年的套路，直接導致財務計劃的管理落后于醫(yī)院實際發(fā)展的要求，無法提高公立醫(yī)院財政專項資金預算執(zhí)行的質(zhì)量。(三)財務預算內(nèi)容不夠全面，無法起到應有效果收入預算編制不實仍有部門經(jīng)費游離在部門計劃外逃脫財政監(jiān)督。而正常的每日支出費用計劃缺乏現(xiàn)金流出和資金費用及其他非量化指標的計劃，這是不全面的，因而不能夠被用作醫(yī)院的發(fā)展的總體指南。部門計劃的制定以綜合計劃為主體內(nèi)容協(xié)調(diào)制定、統(tǒng)一監(jiān)督管理、統(tǒng)籌安排各機關和單位預算內(nèi)、外經(jīng)費以及其他財務收支。在現(xiàn)實運行中仍有一些公立醫(yī)院并未把預算外總收入、營業(yè)總收入、計提的繳納手續(xù)費收入、稅收返還收入、上年結(jié)轉(zhuǎn)總收入等作為計劃管理部門總收入被坐支使用或用于本單位員工住宅樓基本建設以及發(fā)放福利獎金等。(四)財務管理成本控制的制度不完善，體系不健全公立醫(yī)院的財務預算制度也將趨向于走多種形式。財務預算概要，沒有院內(nèi)各環(huán)節(jié)、所有人員及上級領導建議的傾聽、研究和采納，只有負責財務管理的主任審批，沒有成本控制、管理。也沒有負責成本控制的計劃管理制度，體系不明確，職責不清。與此同時，醫(yī)院內(nèi)部各部門并沒有真正參與到財務成本控制之中，許多部門認為財務成本管理控制與自身的聯(lián)系并不大，成本控制工作應該是由財務部門負責，而財務部門也并不知曉各部門有關財務管理的落實狀況，不了解成本管控的具體措施，這些都會導致公立醫(yī)院財務管理成本的控制制度不夠完善，難以提高成本控制體系的質(zhì)量。(五)財務預算的制定、審查、考核的方式不夠科學合理，缺乏嚴肅性與權威公里醫(yī)院預算編制方式簡單，無法準確判斷與預算管理相關的信息，無法按照實際需求進行彈性預算、績效預算、滾動預算等科學預算方式，醫(yī)療資金開支可以不受預算管理，不能把預算實施績效和科室考評有機融合，缺乏建立財務預算管理的剛性，不能形成針對預算的會計管理系統(tǒng)。由此可見，當前的財務預算制定以及審查考核制度并不夠科學，存在一定的隨意性，難以提高財務預算的時效，也難以確保財務預算的質(zhì)量。除此之外，財務預算的考核方式也不夠科學，并沒有就財務預算的真實狀況作為考核的具體內(nèi)容，沒有查明每一筆財務資金的去向，這也導致考核缺乏威懾力。(六)預算績效管理制度形同虛設以浙江各公立醫(yī)院為例，預算績效管理制度基本建立，但在執(zhí)行工作時，對項目支出是否合規(guī)，沒有按照相關文件制度的規(guī)定嚴格執(zhí)行，大多數(shù)是從字面上理解，從主觀出發(fā)，認為和項目有關的支出就放在項目中開支。等到第四季度時發(fā)現(xiàn)項目支出執(zhí)行進度不夠，又東拼西湊把額度用完，對預算資金產(chǎn)生的績效并不關注，沒有分析資金使用過程中存在的問題，在下一年預算資金的使用沒有起到反饋應用的效果，制度形同虛設。由此可見，當前醫(yī)院的預算績效管理制度并沒有真正落實到位，缺乏完善的審核機制，這也導致預算績效管理制度，無法有效規(guī)范各項預算管理行為，難以提高預算資金的使用規(guī)范性。(七)預算績效管理執(zhí)行進度缺乏有效控制一方面，公立醫(yī)院每年編制完預算就束之高閣。在預算執(zhí)行過程中，財務和相關科室之間缺乏有效溝通，業(yè)務科室在財政項目資金報銷時，未填列財政項目資金報銷單，為未在發(fā)票上注明使用的是財政項目資金。財務人員入賬時未在年初申報的財政項目資金中列支，使得項目資金的實際使用進度和賬面執(zhí)行進度不符。另一方面，醫(yī)院對預算績效不夠重視，管理流程不規(guī)范，責任不到位，導致資金執(zhí)行滯后，預算執(zhí)行率考核不達標，存在年底突擊的現(xiàn)象，嚴重影響了財政資金的使用效果。(八)預算績效監(jiān)督方面不到位財政部和衛(wèi)健委也已經(jīng)指出，公立醫(yī)院作為社會公開披露的主要單位，應當經(jīng)常披露社會公眾比較關心的內(nèi)容。這些公立醫(yī)院的財政數(shù)據(jù)只是“三公經(jīng)費”的數(shù)據(jù)，其余數(shù)據(jù)幾乎都不在醫(yī)院發(fā)布，這樣一來就封閉了外界公開的輿論監(jiān)督的渠道，從一定意義上降低了公立醫(yī)院預算監(jiān)管的能力。浙江的公立醫(yī)院除了一些規(guī)模較大的三甲醫(yī)院，下面的三乙、二甲等公立醫(yī)院基本沒有預算控制軟件的支撐，手工工作量太大，很難實現(xiàn)預算績效過程監(jiān)督。(九)預算執(zhí)行率激勵機制不完善公立醫(yī)院對于預算實施率的評估通常沒有重視，由于很多公立醫(yī)院都缺乏有效成本管理，導致不能在預算執(zhí)行過程中及時獲取數(shù)據(jù)，提出問題，要求整改，年底考核時底氣不足，只能粗線條進行獎罰，這種現(xiàn)象會導致職工缺乏預算執(zhí)行意識，在很大程度上影響預算執(zhí)行率的實施，對醫(yī)院提高預算績效水平十分不利。四、完善公立醫(yī)院財政專項資金預算執(zhí)行情況的建議(一)解決重“爭取資金”輕“項目推進”的矛盾如項目前期論證不足即申報資金，項目申報成功后，因論證不足導致項目進展緩慢，甚至無法實施，造成資金閑置等風險。項目主體部門應科學謀劃，做好資金與項目的銜接。從立項必要性、實施方案可行性、支出預算合理性、績效目標適配性對項目進行全過程監(jiān)管，做到專項資金與項目推進有效銜接，確保預算一經(jīng)批準即可實施。與此同時，醫(yī)院可以成立專門的項目推進工作小組，由項目推進工作小組了解整個項目的推進狀況，確保各項資金能夠真正扶持項目建設，以此提高項目建設的實效。(二)解決資金缺口與資金閑置并存的矛盾部分公立醫(yī)院由于財務與項目各自為政，項目只管建設不與財務及時對接溝通，易引發(fā)資金出現(xiàn)缺口；財務未及時按照項目進度支付資金，易造成專項資金閑置。財政等主管部門要對項目的實施進行有效評估，合理分配資金，加強項目建設與資金管控的力度，使有限的資金用于我市發(fā)展的急需領域。與此同時，為了有效解決資金缺口與資金閑置之間的矛盾，醫(yī)院還可以發(fā)揮信息技術在資金管理中的重要作用，通過信息技術提高資金的使用效率，避免出現(xiàn)缺口，提高資金使用能力。(三)提高預算管理意識，預算和績效緊密聯(lián)系公立醫(yī)院的專項資金投入，項目開展艱難，而經(jīng)費用不出去，也不利公立醫(yī)院長遠規(guī)劃。因此增加了預算計劃編寫隊伍，以減少預算計劃編寫的隨意性。還可以組建專業(yè)的預算計劃編寫隊伍，并開展專門的技術培訓，以進一步提高預算編寫的科學化。在預算計劃編寫工作過程中，加強業(yè)財一體化，財會人員可以更深層次地掌握業(yè)務單位的實際工作狀況，為建設項目服務單位提出更有效的指導意見。此外，在開展建設項目申報工作中，建設項目論證隊伍也應更全面地發(fā)揮其功能。嚴格把好建設項目申報書，除了嚴格規(guī)定建設項目的具體內(nèi)容以外，還要求對建設項目申請單位進行詳細、合理、嚴格的建設項目預算編制。預算編制的合理與否將影響到項目支出效果評估。如果分數(shù)過低，會直接影響專項資金的撥付，所以應加強對預算編制的關注，同時將計劃控制與目標管理緊密聯(lián)系，使計劃控制貫穿整個工作流程，按照計劃要求，在工作實施流程中有效管理經(jīng)費的支付與進行，確保專項經(jīng)費起到良好的使用效益。(四)完善專項資金管理，提升執(zhí)行率進一步提高專項資金使用效果，首先采用了常規(guī)的“基金等項目管理”“資金導向管理模式”的公立醫(yī)院，要改革為“計劃引導模式”的計劃等資金投入。確保建設項目所需經(jīng)費與國家財政部門下?lián)艿膶ｍ椊?jīng)費比例一致，以減少二者的誤差，從而增加了專項經(jīng)費的實際使用價值。然后通過培訓提升預算編制工作人員的專業(yè)知識能力，細化預算編制，能夠根據(jù)計劃的事項進行分期詳細計劃，減少項目管理初期費用少，后期突擊費用的產(chǎn)生。然后加快項目采購的速度，簡化時間跨度，減少不必要的審核過程，部分環(huán)節(jié)能夠從現(xiàn)場操作變成線上審核，增加工程支付的有效性。(五)完善考核目標設置，增強績效評價實效設置一個科學合理、正確、完整的評價指標體系不但可以準確體現(xiàn)出建設項目的實施情況，更可以體現(xiàn)出專項資金的應用價值。完備的評價指標體系是實施專項經(jīng)費績效控制的基礎。在設計考核指標體系中，盡可能用量化方法更準確的體現(xiàn)建設項目成效和經(jīng)費的落實狀況。根據(jù)建設項目性質(zhì)，根據(jù)獨立性原則，盡量避免主觀隨意性。根據(jù)全方位原理，多方位具體表現(xiàn)建設項目成效。同時，專項經(jīng)費績效考核指標體系必須保證比較穩(wěn)定，只要設計好了，除非特定情況，同一建設項目不能任意變化。這樣在實施以后同類建設項目績效考核中，才能進行研究及時發(fā)現(xiàn)情況。此外，由于現(xiàn)階段的公立醫(yī)院對專項經(jīng)費績效評價仍然以自為主體，在自評過程中，也難以避免個人感情因素會左右評估得分。(六)建立問責激勵機制，注重評估成果運用一是在公立醫(yī)院通過內(nèi)部審核機制設立審計組，對項目的經(jīng)費使用開展中期審核，以監(jiān)控項目發(fā)展情況和專項資金的使用進度。對項目發(fā)展速度緩慢、經(jīng)費使用效益低下的項目加以監(jiān)督，并要求項目單位及時提出整改措施，以重視項目的后期發(fā)展。二是將績效