行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督手冊

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督手冊行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督手冊內(nèi)部控制評價與監(jiān)督是單位內(nèi)部控制得以有效實施的保障機(jī)制，是確保內(nèi)部控制建設(shè)得以開展并有效實施的重要環(huán)節(jié)。本章根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》確立的內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的約束機(jī)制，規(guī)范了單位實施內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的內(nèi)容、流程及實施環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制評價與監(jiān)督重要能夠分為：內(nèi)部控制自我評價工作與內(nèi)部審計工作。內(nèi)部控制自我評價一、內(nèi)部控制自我評價綜述內(nèi)部控制自我評價是指由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實施的，對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。單位通過內(nèi)部控制自我評價發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的高風(fēng)險點和單薄環(huán)節(jié)，有針對性的修補管控過程的漏洞，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的不停完善。本手冊旨在確保單位內(nèi)部控制自我評價的有效實施，建立內(nèi)部控制自我評價制度，明確各有關(guān)處室及崗位在內(nèi)部控制自我評價中的職責(zé)權(quán)限，并規(guī)范有關(guān)程序、辦法和規(guī)定。本章合用范疇：合用于W局及下屬行政事業(yè)單位。單位財務(wù)處是內(nèi)部控制自我評價的歸口管理部門，負(fù)責(zé)組織本單位的各職能處室開展內(nèi)部控制自我評價工作。各職能處室按照內(nèi)部控制自我評價規(guī)定，配合財務(wù)處完畢各項工作。二、內(nèi)部控制自我評價關(guān)重視點1.單位層面內(nèi)部控制自我評價的重點（1）內(nèi)部控制工作的組織狀況：重點關(guān)注內(nèi)部控制主管處室與否已經(jīng)擬定、與否建立單位各處室在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制，確保風(fēng)險防備及內(nèi)部控制體系在組織及人員方面有充足的保障、各有關(guān)處室有效的進(jìn)行協(xié)作。（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)狀況：關(guān)注單位的經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督與否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)與否對等、與否建立健全；關(guān)注單位的議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。（3）內(nèi)部管理制度的完善狀況：關(guān)注單位內(nèi)部管理制度與否健全、執(zhí)行與否有效，單位與否建立完善內(nèi)部管理制度，明確經(jīng)濟(jì)活動流程、崗位職責(zé)和審批權(quán)限，使單位經(jīng)濟(jì)活動有據(jù)可依、有章可循。（4）內(nèi)部控制核心崗位工作人員的管理狀況：關(guān)注單位對內(nèi)部控制核心崗位工作人員的管理狀況，涉及與否建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機(jī)制，以及工作人員與否含有對應(yīng)的資格和能力等。（5）財務(wù)信息的編報狀況：關(guān)重視點財務(wù)信息的編報狀況，涉及與否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行賬務(wù)解決；與否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告；與否能夠全方面、客觀、總括反映單位的全部經(jīng)濟(jì)活動。（6）其它狀況：關(guān)注單位其它與經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險有關(guān)的制度安排和機(jī)制設(shè)計。2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制自我評價的重點（1）預(yù)算管理狀況：涉及但不限于在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各職能處室間溝通協(xié)調(diào)與否充足，預(yù)算編制與資產(chǎn)配備與否相結(jié)合、與具體工作與否相對應(yīng)；與否按照批復(fù)的額度和開支范疇執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度與否合理，與否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報與否真實、完整、精確、及時。（2）收支管理狀況：涉及但不限于收入與否實現(xiàn)歸口管理，與否按照規(guī)定及時向計財處提供收入的有關(guān)憑據(jù)，與否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)，與否有隱瞞收入的狀況等；發(fā)生支出事項時與否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、正當(dāng)性，與否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。（3）政府采購管理狀況：涉及但不限于與否按照預(yù)算和計劃組織政府采購業(yè)務(wù)；與否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；與否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)有關(guān)檔案。（4）資產(chǎn)管理狀況：涉及但不限于與否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；與否認(rèn)期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，對賬實不符的狀況及時進(jìn)行解決；與否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。（5）合同管理狀況：涉及但不限于與否實現(xiàn)合同歸口管理；與否明確應(yīng)訂立合同的經(jīng)濟(jì)活動范疇和條件；與否有效監(jiān)控合同推行狀況，與否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（6）其它狀況：涉及單位在業(yè)務(wù)層面還存在的與經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險有關(guān)的其它制度安排、內(nèi)控方法設(shè)計及執(zhí)行狀況。三、內(nèi)部控制自我評價工作組織與分工為了內(nèi)部控制自我評價工作的有序、高效開展，單位明確了內(nèi)部控制自我評價的組織機(jī)構(gòu)。單位各處室在內(nèi)部控制自我評價中的職責(zé)劃分以分工制衡、協(xié)調(diào)工作、提高效率為宗旨。為了確保內(nèi)控評價的客觀性和公正性，確保單位決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的互相制約、互相協(xié)調(diào)，內(nèi)控自我評價機(jī)構(gòu)與內(nèi)控建設(shè)機(jī)構(gòu)相對獨立。普通而言，參加單位內(nèi)部控制自我評價的崗位和處室重要涉及單位負(fù)責(zé)人、審計處和紀(jì)檢監(jiān)察處。根據(jù)實際狀況，單位也能夠成立跨處室的內(nèi)控自我評價工作小組開展內(nèi)控自我評價工作。各方的職責(zé)以下：（1）單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制自我評價承當(dāng)最后責(zé)任，對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人需審議內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容，審定內(nèi)部控制重大缺點、重要缺點整治意見，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制自我評價工作實施過程中的困難與問題。（2）審計處作為內(nèi)部控制自我評價的牽頭機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范疇內(nèi)組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督單位的自我評價工作。參加審議內(nèi)部控制自我評價報告的內(nèi)容，審定內(nèi)部控制重大缺點、重要缺點整治意見，協(xié)調(diào)解決權(quán)限與能力范疇的困難與問題，及時向單位負(fù)責(zé)人報告自評工作進(jìn)度與狀況。（3）紀(jì)檢監(jiān)察處側(cè)重管理內(nèi)部黨員職工工作中違反黨風(fēng)廉政建設(shè)、貪污腐敗的監(jiān)督監(jiān)察工作，從“管人”角度對參加單位各業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之中的有關(guān)崗位人員進(jìn)行監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察處需審核內(nèi)部控制自我評價報告，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)班子在建立與實施內(nèi)部控制過程中的責(zé)任推行，監(jiān)督重要及特殊事務(wù)的解決程序的規(guī)范。（4）在單位管理成熟且條件允許的狀況下，通過單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)，能夠組建內(nèi)部控制自我評價工作小組來獨立開展內(nèi)控自我評價工作。內(nèi)部控制自我評價工作小組能夠由跨處室的人員組建，對單位內(nèi)部控制設(shè)計及運行的有效性進(jìn)行評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告，向單位負(fù)責(zé)人報告內(nèi)控評價的成果，督促內(nèi)控缺點的貫徹整治。（5）單位內(nèi)部控制自我評價工作必須得到單位領(lǐng)導(dǎo)班子的高度重視和大力支持，使單位內(nèi)控自我評價機(jī)構(gòu)有充足的權(quán)威性。同時，內(nèi)控評價人員必須含有有關(guān)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)。（6）在實踐中，如果單位內(nèi)部考慮到人手缺少、力量單薄、專業(yè)勝任能力局限性等因素，能夠委托含有專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。此時，審計處須加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機(jī)構(gòu)受托為單位實施內(nèi)部控制評價是一種非確保服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任仍然應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人承當(dāng)。四、自我評價辦法與程序內(nèi)部控制自我評價工作組通過對被評價單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專項討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等辦法，充足收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行與否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺點。內(nèi)部控制自我評價程序普通涉及：制訂評價工作方案、構(gòu)成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價成果、編報評價報告等。概括而言，重要分為下列幾個階段：1.準(zhǔn)備階段（1）制訂評價工作方案：內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)須根據(jù)單位日常監(jiān)督與專項監(jiān)督狀況和管理規(guī)定，分析單位經(jīng)濟(jì)活動管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，擬定檢查評價辦法，制訂科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子同意后實施。評價工作方案須明確評價主體范疇、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等有關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既能夠以全方面評價為主，也能夠根據(jù)需要采用重點評價的方式。（2）構(gòu)成評價工作組：評價工作組是在內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承當(dāng)內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)同意的評價方案，挑選含有獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實施評價。評價工作構(gòu)組員須吸取單位內(nèi)部有關(guān)處室熟悉狀況、參加日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。單位根據(jù)本身條件，建立長效內(nèi)部控制評價培訓(xùn)機(jī)制。2.實施階段（1）理解被評價單位基本狀況：充足與單位溝通組織文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)立及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)班子組員構(gòu)成及分工等基本狀況。（2）擬定檢查評價范疇和重點：評價工作組根據(jù)掌握的狀況進(jìn)一步擬定評價范疇、檢查重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。檢查重點和分工狀況能夠根據(jù)需要進(jìn)行適時調(diào)節(jié)。（3）開呈現(xiàn)場檢查測試：評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用多個評價辦法對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場檢查測試，按規(guī)定填寫工作底稿、統(tǒng)計有關(guān)測試成果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺點進(jìn)行初步認(rèn)定。3.匯總評價成果、編制評價報告階段（1）評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認(rèn)定內(nèi)部控制缺點，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿須進(jìn)行交叉復(fù)核簽字，并由評價工作組負(fù)責(zé)人審核后簽字確認(rèn)。評價工作組將評價成果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進(jìn)行通報，由被評價單位有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，提交內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)。（2）內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)匯總各評價工作組的評價成果，對工作組現(xiàn)場初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺點進(jìn)行全方面復(fù)核、分類匯總；對缺點的成因、體現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進(jìn)行定量或定性的綜合分析，按照對控制目的的影響程度鑒定缺點等級。（3）內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)以匯總的評價成果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺點為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體狀況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送單位領(lǐng)導(dǎo)班子。4.報告反饋和跟蹤階段對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺點，內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)結(jié)合單位領(lǐng)導(dǎo)班子規(guī)定，提出整治建議，規(guī)定責(zé)任單位及時整治，并跟蹤其整治貫徹狀況；已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，追究有關(guān)人員的責(zé)任。五、自我評價報告內(nèi)容要點單位每年最少進(jìn)行一次全方面性自我評價，以每年年末作為年度內(nèi)部控制自我評價報告的基準(zhǔn)日，于基準(zhǔn)后來一定時間內(nèi)與審計報告一同報出內(nèi)部控制自我評價報告。單位的內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價的最后體現(xiàn)，內(nèi)部控制評價對外報告普通涉及下列內(nèi)容：（1）單位領(lǐng)導(dǎo)班子聲明：單位領(lǐng)導(dǎo)班子對報告內(nèi)容的真實性、精確性、完整性承當(dāng)個別及連帶責(zé)任，確保報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳說或重大遺漏。（2）內(nèi)部控制自我評價工作的總體狀況：明確單位內(nèi)部控制自我評價工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排。（3）內(nèi)部控制自我評價的根據(jù)：闡明單位開展內(nèi)部控制自我評價工作所根據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。（4）內(nèi)部控制自我評價的范疇：描述內(nèi)部控制自我評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范疇的業(yè)務(wù)事項，及重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制自我評價的范疇如有所遺漏的，須闡明因素，及其對內(nèi)部控制自我評價報告真實完整性產(chǎn)生的重大影響等。（5）內(nèi)部控制自我評價的程序和辦法：描述內(nèi)部控制自我評價工作遵照的基本流程，以及評價過程中采用的重要辦法。（6）內(nèi)部控制效果分析：分析內(nèi)部控制實施后，對單位各項業(yè)務(wù)與內(nèi)部管理提高的增進(jìn)作用。（7）內(nèi)部控制缺點及其認(rèn)定：描述合用本單位的內(nèi)部控制缺點具體認(rèn)定原則，并聲明與以前年度保持一致或做出的調(diào)節(jié)及對應(yīng)因素；根據(jù)內(nèi)部控制缺點認(rèn)定原則，擬定評價期末存在的重大缺點、重要缺點和普通缺點，并對缺點進(jìn)行分析，敘述發(fā)生因素與源頭，提出具體的整治方式與計劃。（8）內(nèi)部控制缺點的整治狀況：對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完畢整治的重大缺點，須敘述單位的整治成果。對于評價期末存在的內(nèi)部控制缺點，須敘述單位擬采用的整治方法及預(yù)期效果。（9）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論與完善對策：對不存在重大缺點的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺點的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并須描述該重大缺點的性質(zhì)及其對實現(xiàn)有關(guān)控制目的的影響程度，以及可能給單位將來運行帶來的有關(guān)風(fēng)險。自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺點的，單位須責(zé)成內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)予以核算，并根據(jù)核查成果對評價結(jié)論進(jìn)行對應(yīng)調(diào)節(jié)，闡明單位擬采用的方法。無論單位內(nèi)部控制與否有效，都需針對本單位在內(nèi)控建設(shè)中碰到的障礙與問題提出建議。六、自我評價缺點整治單位對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺點，及時采用整治方法，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并貫徹有關(guān)機(jī)構(gòu)或有關(guān)人員的整治責(zé)任。單位內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺點與各職能處室共同商議，提出整治建議，并報單位領(lǐng)導(dǎo)班子同意。獲批后，各職能處室須制訂切實可行的整治方法，涉及整治目的、內(nèi)容、環(huán)節(jié)、方法、辦法、期限和負(fù)責(zé)人等。整治期限超出一年的，整治目的須明確近期和遠(yuǎn)期目的以及對應(yīng)的整治工作內(nèi)容。單位內(nèi)部控制自我評價機(jī)構(gòu)須跟進(jìn)內(nèi)控缺點的整治狀況，對整治效果進(jìn)行評價，督促各職能處室不停完善本身的內(nèi)控流程。內(nèi)部審計一、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜述內(nèi)部審計是單位內(nèi)部開展的、獨立的、客觀的監(jiān)督和評價活動，是內(nèi)部控制的重要手段。內(nèi)部審計通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的辦法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，協(xié)助單位實現(xiàn)其目的。本手冊旨在確保單位建立完善的內(nèi)部審計工作機(jī)制，增進(jìn)單位形成有效的經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督機(jī)制；建立內(nèi)部審計制度、審計原則，為內(nèi)部審計工作的科學(xué)性、規(guī)范性提供支持；建立精干、高效的內(nèi)部審計隊伍，增進(jìn)內(nèi)部審計工作的有序開展。本章合用范疇：合用于W局及下屬行政事業(yè)單位。單位的審計處是單位內(nèi)部審計的歸口管理部門，負(fù)責(zé)根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點開展內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)管理的單薄環(huán)節(jié)和管理中存在的問題，進(jìn)行不停改善和提高。各職能處室根據(jù)內(nèi)部審計的規(guī)定，配合審計處開展工作。二、內(nèi)部審計關(guān)重視點（1）在內(nèi)部審計工作準(zhǔn)備階段，應(yīng)避免無內(nèi)部審計計劃、未能有序組織的內(nèi)部審計工作，造成內(nèi)部審計人力、物力的浪費，影響內(nèi)部審計工作目的的實現(xiàn)。（2）在內(nèi)部審計項目組建時，應(yīng)當(dāng)注意內(nèi)部審計人員的甄選，避免未含有審計專業(yè)能力、素質(zhì)水平規(guī)定的人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作，影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。（3）在內(nèi)部審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)注意避免內(nèi)部審計實施方案制訂不完整，審計實施程序不明確，影響內(nèi)部審計工作的實施。（4）在內(nèi)部審計現(xiàn)場工作完畢后，避免未能與被內(nèi)部審計進(jìn)行充足溝通，或沒有針對內(nèi)部審計問題進(jìn)行反饋和改善，達(dá)不到增進(jìn)有關(guān)部門和負(fù)責(zé)人進(jìn)一步完善工作的目的。三、制訂內(nèi)部審計計劃審計處每年初根據(jù)單位具體狀況及有關(guān)負(fù)責(zé)人規(guī)定，擬定審計重點，編制年度審計工作計劃。內(nèi)容涉及：納入內(nèi)部審計范疇的單位、負(fù)責(zé)人、經(jīng)費類別等；時間安排；內(nèi)部審計項目的組織形式，即自行評價、委托中介機(jī)構(gòu)評價、其它方式的評價；擬聘內(nèi)部審計項目的負(fù)責(zé)人。年度審計工作計劃根據(jù)單位授權(quán)狀況，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批后執(zhí)行。四、組建內(nèi)部審計項目組審計處根據(jù)經(jīng)同意的年度審計工作計劃，結(jié)合具體狀況，擬定審計對象，組織審計小組，并制訂項目負(fù)責(zé)人。當(dāng)審計處人員能力局限性以完畢工作任務(wù)時，可提出申請，由外聘專家或者其它專業(yè)人士協(xié)助完畢審計工作，或經(jīng)同意后委托中介機(jī)構(gòu)獨立完畢。五、實施內(nèi)部審計工作（1）審計項目負(fù)責(zé)人在初步理解被審計單位的狀況的基礎(chǔ)上，編制項目審計方案，擬定具體審計時間、范疇和方式等內(nèi)容，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批后執(zhí)行。（2）審計處根據(jù)同意的項目審計方案，在項目審計開始前的規(guī)定時間，將審計的時間、范疇、內(nèi)容、方式、規(guī)定及審計人員名單等事項告知被審計單位。（3）審計小組根據(jù)工作計劃，實施各項審計程序，收集審計證據(jù)。審計人員收集審計證據(jù)時需根據(jù)審計工作的具體規(guī)定