稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃 課件（機(jī)工） 第6章 個(gè)人所得稅核算與籌劃 56p

第6章個(gè)人所得稅核算與籌劃個(gè)人所得稅核算與籌劃一、個(gè)人所得稅基本規(guī)定二、個(gè)人所得稅計(jì)算三、個(gè)人所得稅核算四、個(gè)人所得稅籌劃總稅收

2046個(gè)62稅571占8總3086稅6收376比36例494(49億個(gè)稅14171737209424523185百分比6.936.756.786.526.44年度20032004200520062007元)年度20082009201020112012總稅收54219631047320289720110740個(gè)稅37223944483760545820百分比6.866.256.616.75.8年度

2003

2004

2005

2006

2007稅收增長(zhǎng)

20.4

環(huán)25.比.比7

增20

長(zhǎng)2情1.9況31.4個(gè)稅增長(zhǎng)

17

22.6

20.5

17.1

29.9年度稅收增長(zhǎng)個(gè)稅增長(zhǎng)2008200920102011201218.89.12322.611.216.65.922.525.1-3.8一、個(gè)人所得稅概述（一）個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅。（二） 納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。1、居民納稅人

指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。

負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)有住所是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。

居民納稅義務(wù)人包括在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民；從公歷1月1日起至12月31日

止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。2、非居民納稅人

指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。

非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

非居民納稅人只能是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺(tái)同胞。(三)所得來(lái)源地的確定(1)工薪所得，以納稅人任職、受雇單位的所在地(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)地;(3)勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)

(4)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)；(5)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地；

(6)利息,股息,紅利所得，以支付所得單位的所在地；(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地；

(8)在境內(nèi)參加活動(dòng)取得的獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)、中彩所得；(9)在境內(nèi)以出版發(fā)表作品的稿酬所得。（四）個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得:與任職或受雇有關(guān)的所有所得2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。4.勞務(wù)報(bào)酬所得：會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、董事費(fèi)5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。7.利息、股息、紅利所得。8.財(cái)產(chǎn)租賃所得。9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)10.偶然所得。得獎(jiǎng),中獎(jiǎng),中彩及其他偶然性所得個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。

政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免個(gè)稅的補(bǔ)貼、津貼。

4.按省級(jí)以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項(xiàng)基金,免稅；超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分，計(jì)征個(gè)人所得稅。領(lǐng)取時(shí)，也免稅。

5.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);達(dá)到離退休年齡,延長(zhǎng)離退休的工資，免稅。

6.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等，免稅。

7.發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品；個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，免稅。

8.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且唯一的家庭居住用房的所得；拆遷補(bǔ)償款，免稅。

9.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得,暫不征收個(gè)人所得稅。分類(lèi)征收的弊端■

個(gè)人所得稅制度實(shí)行分類(lèi)征收模式，存在不公平的地方。一次性勞務(wù)與連續(xù)性勞務(wù)之間的不公平

例：甲教授與某企業(yè)簽訂合同，本月培訓(xùn)授課3次，每次收入20

000元，這個(gè)月收入60

000元；乙教授本月被3個(gè)企業(yè)請(qǐng)去講課各一次，各得20000元。甲、乙納稅情況如下：甲納稅=60 000×(1-20%)×30%-2

000=48

000×30％-2

000=12

400(元)乙納稅=20 000×(1-20％)×20%×3=9

600(元)個(gè)稅全員全額扣繳申報(bào)辦法

2006年1月1日起，單位向個(gè)人支付九類(lèi)收入時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，單位都應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息。

稅總要求據(jù)此逐人建立個(gè)人收入與納稅檔案。二、個(gè)人所得稅計(jì)算

1、工薪所得：與任職和受雇有關(guān)的全部所得?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)

費(fèi)、住房公積金可以扣除，再按月扣除3500元。應(yīng)納稅=(月收入－3500或4800)×稅率－扣除數(shù)附加減除1300：外國(guó)人在中國(guó)；中國(guó)人在國(guó)外

華僑：⑴長(zhǎng)期或永久居留權(quán)，連續(xù)居留兩年且累計(jì)居留不少于18個(gè)月。

⑵取得連續(xù)5年以上合法居留資格，且累計(jì)居留不少于30個(gè)月。

出國(guó)留學(xué)在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)在外工作期間，均不視為華僑。七級(jí)超額累進(jìn)稅率每月稅前所得額稅率速算1500以下3％0扣除數(shù)1500－450010％1054500－900020％5559000－3500025％100535000－5500030％275555000－8000035％550580000以上45％13505月工資扣除四項(xiàng)基金后的計(jì)稅收入20000應(yīng)納稅=(20000-3500)×25％-1005=3120年終獎(jiǎng)納稅

年終獎(jiǎng)：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。

年終獎(jiǎng)54000元,平均每月4500元，適用稅率10％,交稅54000×10%-105=5295，實(shí)得48705元

若年終獎(jiǎng)55000元,平均每月4583元,適用稅率20％,交稅55000×20%-555=10445元，實(shí)得44555元。

如果年終獎(jiǎng)54001元，則要交稅10245.2元，比年終獎(jiǎng)54000元要多交4950.2元。月收入3000元，低于3500元,年終獎(jiǎng)18000元。納稅=（3000+18000-3500)×3％=525元。特殊工薪1、個(gè)人股票期權(quán)所得：?jiǎn)T工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，不征稅；

行權(quán)時(shí)，取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)的差額，按工薪所得征稅；

將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，獲得高于購(gòu)買(mǎi)日市場(chǎng)價(jià)的差額，為二級(jí)市場(chǎng)股票轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免規(guī)定計(jì)稅。

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，按股息、紅利計(jì)稅。

2、個(gè)人兼職取得的收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得征

稅；退休人員再任職取得的收入，在減除法定扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工薪所得征稅。3、企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得的所得：

行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日市場(chǎng)價(jià)的差額，按工薪所得征稅；

在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前轉(zhuǎn)讓認(rèn)購(gòu)權(quán)的所得，并入當(dāng)月工薪所得征稅；

在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，轉(zhuǎn)讓已認(rèn)購(gòu)的股票，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征免個(gè)人所得稅。

4、企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，按股息、紅利征稅，但可按稅局確定金額扣除部分所得。該車(chē)折舊不能在企業(yè)稅前扣除2.勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅

勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入,以取得該收入為一次；同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次。(1)每次收入不超過(guò)4

000元的，應(yīng)納稅＝(每次收入－800)×20%；(2)每次收入在4

000元元以上的，應(yīng)納稅所得額=每次收入－收入×20%應(yīng)納稅=應(yīng)納稅所得額×稅率－扣除數(shù)；20

000以下20％020000－5000030％200050

000以上40％70002.勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅案例：任獨(dú)立董事，每季度50000元，應(yīng)納稅所得額＝50000×(1－20％)■＝40000應(yīng)納稅＝40

000×30％－2000＝12000－2000＝10000元3.稿酬計(jì)稅■■

按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為20％。按應(yīng)納稅額減征30％。(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20％×(1-30％)(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20％)×20%×(1-30％)

[案例]兩人合作出版專(zhuān)著，出版社支付稿酬20000元，趙分得8000元，王分得12000元。趙應(yīng)納個(gè)稅=8000×(1-20％)×20%×(1-30%)=6400×14%=896(元)王應(yīng)納個(gè)稅=12000×(1-20%)×20%×(1-30%)=9600×14%=1344(元)4.財(cái)產(chǎn)租賃所得按次納稅，以一個(gè)月為一次。稅率20％扣除后月租金收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納個(gè)人所得稅■

=[月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用-800]×20％扣除后月租金收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅=[月收入-準(zhǔn)予扣除費(fèi)用-修繕費(fèi)用]■×(1-20％)×20％注：修繕費(fèi)用800元為限

準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)，包括：營(yíng)業(yè)稅=租金收入×5％(個(gè)人出租住房3%)城建稅=營(yíng)業(yè)稅×7％(縣、鎮(zhèn)5％、1％)教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅×3％房產(chǎn)稅=租金收入×12％(個(gè)人出租住房4%)各種手續(xù)費(fèi)

自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，按10％的稅率征稅。個(gè)人出租經(jīng)營(yíng)性房屋，仍適用20％稅率。

[案例]李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道維修，發(fā)生維修費(fèi)

1000元。每月按規(guī)定繳納了稅費(fèi)。解析：房產(chǎn)稅=4000×4%＝160（元）營(yíng)業(yè)稅=4000×3%＝120（元）城建稅和附加=120×(7％+3％)=12（元）1月份個(gè)稅=[4000-292-800]×10%=290.8元2月份個(gè)稅=[4000-292-800-800]×10%=210.8元3月份稅=[4000-292-200-800]×10%=270.8元全年繳納個(gè)稅=290.8×10+210.8+270.8=3389.6全年總稅負(fù)=292×12＋3389.6＝6893.6（元）如為出租營(yíng)業(yè)用房，則：房產(chǎn)稅=4000×12％=480（元）營(yíng)業(yè)稅=4000×5％=200（元）城建稅和附加=200×(7％+3％)=20（元）1月份個(gè)稅=[4000-700-800]×20%=500（元）2月份個(gè)稅=[4000-700-800-800]×20%=340元3月份個(gè)稅=[4000-700-200-800]×20%=460元全年繳納個(gè)稅=500×10+340+460=5800（元）全年總稅負(fù)=700×12+5800=14200（元）出租營(yíng)業(yè)用房和住房比較：全年個(gè)稅相差=5800-3389.6=2410.4（元）全年總稅負(fù)相差=14200-6893.6=7306.4（元）

個(gè)人取得房屋轉(zhuǎn)租租金收入，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。稅前扣除稅費(fèi)次序：⑴財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；⑵向出租方支付的租金；⑶由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際修繕費(fèi)用⑷稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次納稅，稅率20%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納個(gè)人所得稅■

=(每次收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi))×20%個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，房屋原值為：1）商品房：購(gòu)房時(shí)實(shí)際支付的房款及相關(guān)稅費(fèi)。2）自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。

3）經(jīng)濟(jì)適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：實(shí)際支付的房款及相關(guān)稅費(fèi)，交納的土地出讓金。

4）已購(gòu)公有住房：標(biāo)準(zhǔn)面積按經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)計(jì)算的房款，超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房款以及按規(guī)定交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。

5）城鎮(zhèn)拆遷安置住房：產(chǎn)權(quán)調(diào)換的，拆遷協(xié)議注明的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)，加或減差額；轉(zhuǎn)讓住房可扣除的合理費(fèi)用包括:

1.支付的住房裝修費(fèi)。稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產(chǎn)權(quán)人一致，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)，扣除比

例：

已購(gòu)公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；

商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的

10%。

2.支付的住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)實(shí)扣除。

3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有效證明據(jù)實(shí)扣除。

個(gè)人能夠確定房屋原值和有關(guān)合理費(fèi)用的，以本次房屋交易價(jià)格減除房屋原值和有關(guān)合理費(fèi)用后的余額，按20%稅率計(jì)算。

納稅人不能提供房屋原值相應(yīng)憑證，信息系統(tǒng)也未能核實(shí)房屋原值的，以本次房屋交易價(jià)格按核定征收率1%計(jì)算。住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入。

國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)：個(gè)人將受贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以轉(zhuǎn)讓收入減除繳納的稅金及合理費(fèi)用后的余額，按20％的稅率，計(jì)算個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2009]78號(hào)明確：

以下房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。購(gòu)房時(shí)稅費(fèi)：契稅、印花稅、中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等.財(cái)稅[2008]137號(hào):(1)對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅;(2)對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅.

財(cái)稅[2010]94號(hào)：對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。

對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。賣(mài)房時(shí)稅費(fèi):包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、土地出讓金、中介服務(wù)費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等。個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房營(yíng)業(yè)稅財(cái)稅[2011]12號(hào)

1.個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；

2.個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；

3.個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。持證明材料，向地稅局申請(qǐng)辦理免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù)。以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的較早時(shí)間確定。個(gè)人對(duì)外銷(xiāo)售住房,持房產(chǎn)證到地稅開(kāi)發(fā)票。財(cái)稅[2009]111號(hào)：

個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：(1)離婚財(cái)產(chǎn)分割；

(2)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

(3)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。轉(zhuǎn)讓2000年購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用房100平方米普通住房，原購(gòu)買(mǎi)價(jià)20萬(wàn)元，其他稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。2013年5月轉(zhuǎn)讓價(jià)300萬(wàn)元,繳納土地出讓金10%。轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅費(fèi)及交易費(fèi)2.5%，評(píng)估費(fèi)1%均由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)。原值=20+0.5=20.5萬(wàn)元

超過(guò)5年的普通住房，免營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅、印花稅。土地出讓金=300×10%=30萬(wàn)元個(gè)人所得稅=(300－20.5－30)×20%=45.9萬(wàn)元交易費(fèi)=7.5萬(wàn)元，評(píng)估費(fèi)=3萬(wàn)元

購(gòu)買(mǎi)方支付的稅費(fèi)為86.4萬(wàn)元（30+45.9+7.5+3）,購(gòu)房總支出386.4萬(wàn)元。

張某5年前購(gòu)買(mǎi)商住房700萬(wàn)元，2013年1月出售，售價(jià)2100萬(wàn)元，稅費(fèi)由賣(mài)方承擔(dān)。交易費(fèi)3%,評(píng)估費(fèi)1%由買(mǎi)方承擔(dān).營(yíng)業(yè)稅=2100×5%=105；城建稅及附加=105×10%=10.5印花稅=2100×0.05%=1.05（萬(wàn)元）土地增值稅允許按買(mǎi)價(jià)每年加計(jì)扣除5％允許扣除＝700＋700×5％×5＋116.55=991.55（萬(wàn)元）增值額=2100-991.55=1108.45；增值率=1108.45/991.55=111%土地增值稅=1108.45×50%-991.55×15%=405.5（萬(wàn)元）個(gè)人所得稅=(2100-700-116.55-405.5)×20%=175.59（萬(wàn)總體稅負(fù)=116.55+405.5+175.59=697.64（萬(wàn)元）實(shí)得=2100-700-697.64=702.36（萬(wàn)元）買(mǎi)方負(fù)擔(dān)交易費(fèi)、評(píng)估費(fèi)=2100×4%=84萬(wàn),印花稅1.05萬(wàn)土地增值稅采取簡(jiǎn)易，按照售價(jià)的1％～3％征收。

張某5年前購(gòu)買(mǎi)高檔住房700萬(wàn)元，2013年1月出售，售價(jià)2100萬(wàn)元，稅費(fèi)由賣(mài)方承擔(dān)。交易費(fèi)

3%，評(píng)估費(fèi)1%由買(mǎi)方承擔(dān)。解析：超過(guò)5年的高檔住房，營(yíng)業(yè)稅按差價(jià)計(jì)算.轉(zhuǎn)讓住房，免征土地增值稅和印花稅。營(yíng)業(yè)稅=（2100-700）×5%=70萬(wàn)元城建稅及附加=70×(7%+3%)=7萬(wàn)元個(gè)人所得稅=(2100-700-77)×20%=264.6萬(wàn)元總稅=77+264.6=341.6萬(wàn)元實(shí)得=2100-700-341.6=1058.4萬(wàn)元交易費(fèi)3%、評(píng)估費(fèi)1%=2100×4%=84萬(wàn)元6.利息股息、中獎(jiǎng)、中彩以每次所得為一次，不作任何扣除，稅率20％應(yīng)納稅＝收入×20％

2008.10.9后儲(chǔ)蓄存款利息，暫免征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅[2012]85號(hào),個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期1個(gè)月以?xún)?nèi)，股息紅利

所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

持股期1個(gè)月以上至1年，暫減按50%計(jì)入所得額；持股期超過(guò)1年，暫減按25%計(jì)入所得額。個(gè)人捐贈(zèng)稅務(wù)處理

個(gè)人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額

30％以?xún)?nèi)的部分，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。中獎(jiǎng)100萬(wàn)元，捐贈(zèng)40萬(wàn)元

則允許捐贈(zèng)額=100×30％=30萬(wàn)元，小于

40萬(wàn)元，稅前可扣除30萬(wàn)元納稅=(100-30)×20％=14萬(wàn)元

某演員取得出場(chǎng)費(fèi)20萬(wàn)元，拿出其中的10萬(wàn)元通過(guò)有資質(zhì)的基金會(huì)捐給打工子弟學(xué)校。計(jì)算該演員應(yīng)納個(gè)人所得稅？⑴應(yīng)稅收入=20×(1-20％)=16萬(wàn)元⑵捐贈(zèng)允許稅前扣除30％，即16×30％=4.8萬(wàn)元實(shí)際捐贈(zèng)10萬(wàn)元，只能扣除4.8萬(wàn)元，其余納稅⑶應(yīng)納稅所得額=16-4.8=11.2萬(wàn)元大于5萬(wàn)元，適用稅率40％，扣除數(shù)0.7萬(wàn)元⑷納稅=11.2×40％-0.7=3.78萬(wàn)元7.境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人的工薪所得計(jì)稅■

1.境內(nèi)無(wú)住所，連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日(183日)

境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負(fù)擔(dān),納稅;境外支付非境內(nèi)負(fù)擔(dān)，不納稅。境外工作期間:不向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。2.境內(nèi)無(wú)住所,連續(xù)或累計(jì)超過(guò)90日(183),不滿(mǎn)1年境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。境外工作期間:除董事,高管外,不納稅。3.境內(nèi)無(wú)住所，境內(nèi)居住滿(mǎn)1年而不超過(guò)5年的境內(nèi)工作期間:境內(nèi)支付和境外支付，均納稅。

境外工作期間:境內(nèi)支付，納稅；境外支付，不納稅。4.高管人員的納稅義務(wù)

境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員取得的由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工薪，在境內(nèi)擔(dān)任職務(wù)期間，不論是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均向中國(guó)納稅；

取得境外企業(yè)支付的工薪：境內(nèi)居住超過(guò)90日或

183日的，屬于境內(nèi)工作期間，納稅；屬于境外工作期間，不納稅。境內(nèi)居住不超過(guò)90日或183日的，進(jìn)一步優(yōu)惠（境內(nèi)工作期間由境外支付且非境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得，不納稅）。5.外籍人員不滿(mǎn)一個(gè)月的工薪所得計(jì)稅應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工薪所得額×稅率-扣除數(shù))×■當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)8.稅收抵免制度

外國(guó)稅收抵免法:即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。

實(shí)際征收稅款為該居民應(yīng)納的本國(guó)稅款與已納的外國(guó)稅款的差額。我國(guó)實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)原則。在境外實(shí)際納稅低于限額的，補(bǔ)繳差額；

實(shí)際納稅高于限額的，5年內(nèi)在扣除限額的余額中補(bǔ)扣。三.個(gè)人所得稅核算1.代扣工薪所得的個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅2.代扣勞務(wù)報(bào)酬等所得的個(gè)人所得稅借：管理費(fèi)用 （勞務(wù)）■■財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）應(yīng)付利潤(rùn)（股息）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅■四、個(gè)人所得稅籌劃少交個(gè)稅的常見(jiàn)方法：(1)多寫(xiě)人頭——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)交了嗎？

(2)報(bào)銷(xiāo)發(fā)票——稽查局長(zhǎng)說(shuō)，辦公用品發(fā)票肯定都是假的，否則，堆積如山！個(gè)人所得稅查賬：費(fèi)用賬和福利賬。福利賬—人人有份的所得并入工資納稅

費(fèi)用賬—高職人員的消費(fèi)？費(fèi)用與個(gè)人消費(fèi)掛鉤的？如按摩椅；費(fèi)用與個(gè)人銀行卡掛鉤的？交稅。公務(wù)卡消費(fèi)。1.不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的籌劃

[案例] 李某是某公司的經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干，公司計(jì)劃對(duì)其給予50萬(wàn)元的年收入。那么，這50萬(wàn)元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？第一種方式：以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。月工資3500元，年終獎(jiǎng)458000元。每月3500元，免稅。年終獎(jiǎng)平均到各月:458000÷12=38166.67(元),適用稅率30％，扣除數(shù)2755應(yīng)納個(gè)人所得稅=458000×30％-2755=134645元■第二種方式：全年平均發(fā)放年薪50萬(wàn)元全年平均發(fā)放，每月41667元。應(yīng)納個(gè)稅=12×[(41667-3500)×30％-2755]=12×8695.1=104

341.2(元)第三種方式：作為股息、紅利發(fā)放將458

000元做股息、紅利的形式發(fā)放。

屬稅后利潤(rùn)分配，按企業(yè)所得稅稅率25％，計(jì)算出已納企業(yè)所得稅為：458000÷(1-25％)×25％=152666.67元應(yīng)納個(gè)稅=458000×20％=91600（元）企業(yè)和個(gè)人納稅合計(jì)為244266.67元。

第四種方式：月工資10000元，年終以7.6元/股獲股票5萬(wàn)股,股票市價(jià)10元/股，預(yù)計(jì)5年后股票市價(jià)

40元/股時(shí)經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)讓股票。(無(wú)其他福利,不分紅)獲得股票時(shí)的所得額=(10-7.6)×50000=120000元股票納稅=120000×45％-13505=40495(元)工資納稅=[(10000-3500)×20％-555]×12=8940元納稅合計(jì)=8940+40495=49435(元)期權(quán)預(yù)期收入=40×50000×0.6806-50000×7.6■

=1361200-380000=981200(元)二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，免交個(gè)人所得稅。2.工薪所得的籌劃

[案例]某國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的一家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)公司，欲以24萬(wàn)元年薪招聘稅收籌劃部經(jīng)理，公司確定了兩種薪金支付辦法：第1種;月薪1萬(wàn)元，其余12萬(wàn)元在年終發(fā)獎(jiǎng)金；第2種：月薪2萬(wàn)元，年終沒(méi)有獎(jiǎng)金。注冊(cè)稅務(wù)師小王應(yīng)聘時(shí)，提出了自己的看法。他與財(cái)務(wù)總監(jiān)一起對(duì)工資發(fā)放方法進(jìn)行了分析。第一種方法：月納稅=(10000-3500)×20％-555=745年終獎(jiǎng)平均到各月：120000÷12=10000，適用稅率25％繳稅=120000×25％-1005=28995元全年稅后凈收入■

=240000-745×12-28995=202065元第二種方法：月納稅=(20000-3500)×25％-1005=3120元全年稅后凈收入=240000-3120×12=202560元工薪所得的籌劃工資激勵(lì)制度在稅收影響大打折扣哪些非貨幣性支出可有效抵減個(gè)人所得稅呢？(l)公司為員工提供住房。(2)公司給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。

我國(guó)工資薪金所得在征稅時(shí)，按固定費(fèi)用扣除，不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平

住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出