商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)

商業(yè)銀行管理睬計(jì)

德國(guó)SAP公司是一家國(guó)際領(lǐng)先的ERP系統(tǒng)供應(yīng)商，占據(jù)全球ERP市場(chǎng)份額的三分之一以上，甚至連國(guó)際出名的IT公司如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶。在SAP公司提供的整個(gè)金融業(yè)解決方案中，PA作為一種相對(duì)獨(dú)立的模塊，能夠提供多緯度盈利能力分析報(bào)告。從我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際狀況出發(fā)，充足發(fā)揮ERP系統(tǒng)的集成功效，完畢從核心銀行系統(tǒng)到管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和加工，并借助信息技術(shù)的大容量存貯和大規(guī)模運(yùn)算功效，能夠克服長(zhǎng)久以來商業(yè)銀行管理睬計(jì)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)等復(fù)雜數(shù)據(jù)解決的困難，從而增進(jìn)商業(yè)銀行管理睬計(jì)的實(shí)施和應(yīng)用。正是基于上述考慮，浦發(fā)銀行從開始實(shí)施管理睬計(jì)項(xiàng)目，但愿借助SAPPA模塊的引進(jìn)，建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全方面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹匾獌?nèi)容的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系，并在此基礎(chǔ)上出具從機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品乃至于客戶經(jīng)理的盈利分析報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，從而從整體上完畢商業(yè)銀行管理睬計(jì)辦法和架構(gòu)的應(yīng)用。本文重要圍繞浦發(fā)銀行SAP管理睬計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施案例，來分析國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行管理睬計(jì)應(yīng)用的整體框架、基本內(nèi)容、重要辦法以及將來的發(fā)展趨勢(shì)。

一、管理睬計(jì)信息系統(tǒng)的整體框架

浦發(fā)銀行管理睬計(jì)項(xiàng)目在啟動(dòng)之初定下的整體目的，是通過SAPPA模塊的建立和實(shí)施來構(gòu)建基于管理睬計(jì)基礎(chǔ)的盈利能力分析和績(jī)效管理流程，以技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)管理睬計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用，為經(jīng)營(yíng)管理決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供全方面的內(nèi)部管理信息。概括而言，通過實(shí)施SAPPA系統(tǒng)來搭建的管理睬計(jì)應(yīng)用框架涉及這樣幾個(gè)部分。

以責(zé)任中心會(huì)計(jì)為核心的責(zé)任會(huì)計(jì)體系

SAPPA通過借助ERP系統(tǒng)的集成支持，將全行各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)劃分為不同的責(zé)任中心，并根據(jù)各責(zé)任中心責(zé)任范疇和歸屬關(guān)系的不同，劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和內(nèi)部衡量的利潤(rùn)中心等不同類型。同時(shí)，借助信息技術(shù)手段，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務(wù)條線。這些基礎(chǔ)工作的到位，為商業(yè)銀行管理睬計(jì)體系的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也實(shí)現(xiàn)了長(zhǎng)久以來我們夢(mèng)寐以求的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。

以全方面成本管理為核心的成本管理體系

由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和核算的特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理體系相對(duì)于公司而言，略顯單薄和局限性。在浦發(fā)銀行的實(shí)施案例中，在借助系統(tǒng)手段實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用核算按責(zé)任中心入賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將成本理念擴(kuò)展為全方面成本管理理念。即它不僅涵蓋了直接費(fèi)用，還能夠計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用；不僅覆蓋營(yíng)業(yè)費(fèi)用等財(cái)務(wù)成本，還能夠計(jì)算資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。同時(shí)借助成本類型的劃分，能夠根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)管理用途，分辨不同的費(fèi)用類型。

以全方面風(fēng)險(xiǎn)衡量為核心的資本管理體系

預(yù)期損失計(jì)算和風(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)?，是?guó)內(nèi)商業(yè)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)實(shí)施過程中最具挑戰(zhàn)性的工作之一。不僅是由于此項(xiàng)工作在國(guó)內(nèi)銀行業(yè)當(dāng)中沒有成型的辦法和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并且它也挑戰(zhàn)了SAP系統(tǒng)的功效極限。浦發(fā)銀行的資本管理體系是在借鑒BASELII重要思想的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的監(jiān)管規(guī)定和現(xiàn)狀來擬定的。它涵蓋了信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，更加關(guān)注以客戶信用狀況為第一風(fēng)險(xiǎn)來源的信用風(fēng)險(xiǎn)理念，將預(yù)期損失計(jì)算作為當(dāng)期計(jì)提的準(zhǔn)備金成本，以更為穩(wěn)健的管理理念來對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行計(jì)算和分派。

以資金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的資金成本管理體系

作為商業(yè)銀行成本管理中最重要的成本構(gòu)成部分，構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的資金成本衡量體系，是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的一大夢(mèng)想，也是面對(duì)利率市場(chǎng)化挑戰(zhàn)的必要準(zhǔn)備。SAPPA系統(tǒng)通過探索構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合FTP機(jī)制，將利率風(fēng)險(xiǎn)從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營(yíng)管理部門能夠集中精力關(guān)注于客戶營(yíng)銷和信用風(fēng)險(xiǎn)。

以風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)為基礎(chǔ)的多維盈利分析體系

在前述實(shí)施內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過與SAPBW功效集成，SAPPA能夠出具比較靈活的基于機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品以及客戶經(jīng)理的、多緯度的盈利分析報(bào)告，能夠計(jì)算出基于以上計(jì)算流程的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)后的經(jīng)濟(jì)增加值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)后的資本回報(bào)率。

二、管理睬計(jì)系統(tǒng)的重要內(nèi)容和辦法

從理論上來說，構(gòu)成整個(gè)商業(yè)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)辦法論基礎(chǔ)的重要有三大方面，一是成本分?jǐn)?，二是資金轉(zhuǎn)移定價(jià)和內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)，三是預(yù)算損失和風(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)?，而如何確認(rèn)收入和成本則構(gòu)成上述三個(gè)辦法論的基礎(chǔ)原則。

收入和成本確認(rèn)原則

運(yùn)轉(zhuǎn)良好的管理睬計(jì)系統(tǒng)對(duì)于收入確認(rèn)所遵照的原則應(yīng)當(dāng)是，業(yè)務(wù)或交易的收入應(yīng)由承當(dāng)和管理業(yè)務(wù)或交易風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任中心所享有；在業(yè)務(wù)或交易運(yùn)行過程中，提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的責(zé)任中心，能夠通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移的方式從獲得收入的一方獲得合理的賠償；收入不應(yīng)當(dāng)在不同的責(zé)任中心之間重復(fù)計(jì)算，但是能夠從不同的分析緯度來衡量。

同時(shí)，系統(tǒng)對(duì)責(zé)任中心成本歸屬所遵照的原則是，責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)對(duì)自己責(zé)任范疇內(nèi)的可控成本負(fù)責(zé)；為了維持整個(gè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只承當(dāng)管理職責(zé)和為業(yè)務(wù)或交易提供支持服務(wù)的責(zé)任中心，應(yīng)當(dāng)按照全方面成本管理的規(guī)定進(jìn)行成本分?jǐn)?，從而在最后分析層面能夠體現(xiàn)全部的期間成本；責(zé)任成本、管理成本和交易成本應(yīng)當(dāng)分類顯示，針對(duì)不同的用途提供不同的輔助決策信息；能夠明確確認(rèn)的專屬服務(wù)成本或者雙方承認(rèn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，應(yīng)當(dāng)專項(xiàng)計(jì)入承當(dāng)該成本的責(zé)任中心。

成本分?jǐn)傓k法

商業(yè)銀行管理睬計(jì)的成本分?jǐn)偛煌谄胀ㄖ圃旃?。從SAP系統(tǒng)的實(shí)際狀況來看，它重要涉及兩個(gè)部分，一種是責(zé)任中心之間的成本分?jǐn)偅环N是責(zé)任中心向成本分析對(duì)象的分?jǐn)偂?/p>

對(duì)于CO分?jǐn)偠?，從成本中心類型的角度出發(fā)，我們能夠?qū)⑷康某杀局行膭澐譃闃I(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和業(yè)務(wù)服務(wù)中心，并按照總分行兩級(jí)劃分。支行則按照運(yùn)行業(yè)務(wù)、公司金融業(yè)務(wù)和個(gè)人金融業(yè)務(wù)三大基礎(chǔ)條線進(jìn)行劃分。業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費(fèi)用按照一定的成本分?jǐn)傇瓌t依次向下進(jìn)行分?jǐn)?。通過CO分?jǐn)偤螅詈蟪晒侨康钠陂g費(fèi)用歸集到各個(gè)營(yíng)銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心進(jìn)行。在分?jǐn)偟倪^程中，總行和分行業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和部分業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費(fèi)用，會(huì)分類進(jìn)行反映，以分辨各個(gè)營(yíng)銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的直接可控費(fèi)用。

另外，對(duì)于運(yùn)行部門等業(yè)務(wù)支持中心，CO分?jǐn)偨梃b了作業(yè)成本管理的基本思路，采用了按照公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)各自的業(yè)務(wù)量乘以單筆業(yè)務(wù)成本為分?jǐn)傇瓌t的分?jǐn)傓k法，將全行運(yùn)行部門的期間費(fèi)用向公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)兩大條線進(jìn)行分?jǐn)?。這樣，運(yùn)行部門責(zé)任中心能夠視同內(nèi)部衡量的利潤(rùn)中心進(jìn)行運(yùn)行效率和績(jī)效的評(píng)價(jià)分析。

對(duì)于PA分?jǐn)?，在各營(yíng)銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心對(duì)成本進(jìn)行歸集后，根據(jù)其服務(wù)的產(chǎn)品和客戶的不同，分別向各自條線的客戶、產(chǎn)品進(jìn)行最后的成本分?jǐn)偂A分?jǐn)偦趩喂P交易進(jìn)行。在對(duì)成本進(jìn)行分類后，PA分?jǐn)偟脑瓌t根據(jù)成本類型和業(yè)務(wù)條線的不同而不同，分別按照

單個(gè)賬戶的平均余額或者賬戶數(shù)進(jìn)行。PA分?jǐn)偼戤吅?，形成最后的盈利分析信息?gòu)造。這個(gè)信息構(gòu)造既涉及客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、條線、客戶經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理等基本的緯度信息，也涉及利息收入、FTP成本、中間業(yè)務(wù)收入、直接成本、分?jǐn)偟拈g接成本、預(yù)期損失、風(fēng)險(xiǎn)資本等各類需要的計(jì)算成果。對(duì)這些信息構(gòu)造的組合分析，就能夠生成最后所需要的各類盈利能力分析報(bào)告。

資金轉(zhuǎn)移定價(jià)

資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，是基于金融市場(chǎng)的資金供求關(guān)系擬定的一種內(nèi)部資金機(jī)會(huì)利率，通過應(yīng)用這個(gè)內(nèi)部利率將資金的利率風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)配損益集中于專門的利率管理部門，同時(shí)以此利率來衡量資金籌集部門的機(jī)會(huì)收益和資金運(yùn)用部門的機(jī)會(huì)成本。FTP的擬定有賴于收益率曲線的建立。在浦發(fā)銀行的管理睬計(jì)系統(tǒng)中，人民幣的收益率曲線根據(jù)同業(yè)債券回購(gòu)利率及國(guó)債利率構(gòu)建，外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場(chǎng)利率及SWAP中長(zhǎng)久利率的市場(chǎng)利率曲線擬合構(gòu)建。

根據(jù)各類產(chǎn)品的期限構(gòu)造和利率構(gòu)造，不同的產(chǎn)品采用不同的辦法在基準(zhǔn)收益率曲線的基礎(chǔ)上來擬定各自的FTP.例如對(duì)定時(shí)存款、短期貸款等產(chǎn)品期限構(gòu)造和利率構(gòu)造比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的辦法；對(duì)于各項(xiàng)墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動(dòng)平均方、法；對(duì)于寄存準(zhǔn)備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率參考的產(chǎn)品采用固定邊際法；對(duì)于各類活期存款采用混合利率法等等。

應(yīng)當(dāng)指出的是，基于FTP計(jì)算出來的各類存、貸款的利差奉獻(xiàn)，是基于機(jī)會(huì)奉獻(xiàn)基礎(chǔ)計(jì)算出來的收益。作為客觀反映資金成本的衡量機(jī)制，不應(yīng)當(dāng)過多地人為加以調(diào)節(jié)，以避免信息扭曲。如果要將其與績(jī)效評(píng)價(jià)或者激勵(lì)機(jī)制結(jié)合的話，對(duì)不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差奉獻(xiàn)擬定不同的激勵(lì)政策可能更為合理。

預(yù)期損失和風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算

對(duì)預(yù)期損失計(jì)算的考慮，重要是為了避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金計(jì)提辦法所容易形成的利潤(rùn)波動(dòng)、人為干擾嚴(yán)重、損失確認(rèn)滯后和計(jì)提原則簡(jiǎn)樸化等缺點(diǎn)。浦發(fā)銀行的管理睬計(jì)系統(tǒng)重要借鑒了BASELII內(nèi)部評(píng)級(jí)法的基本思路，以及參考國(guó)外商業(yè)銀行有關(guān)不同信用等級(jí)客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進(jìn)行的。

其基本模型為：

LLP=PD×LGD×EAD/N

其中：LLP為按月計(jì)算的單筆貸款預(yù)期損失金額；

EAD為按月計(jì)算的單筆貸款日均余額；

PD為計(jì)算月末該客戶的信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的違約概率；

LGD為違約發(fā)生時(shí)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露的損失程度，由單筆貸款的擔(dān)保方式和抵押品價(jià)值大小來決定；

N為分?jǐn)偲谙?，按?2個(gè)月計(jì)算。

對(duì)于資本分?jǐn)?，所考慮的風(fēng)險(xiǎn)包含信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，操作風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算是參考BASELII的原則法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性，以業(yè)務(wù)線的收入為基礎(chǔ)，按照一定的比例計(jì)算得到。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，重要針對(duì)交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算直接與SAP的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊集成，將該模塊計(jì)算的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值直接傳入PA并通過簡(jiǎn)樸計(jì)算后得到。

對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算重要借鑒BASELII原則法的基本思路，并以客戶內(nèi)部信用評(píng)級(jí)替代外部信用評(píng)級(jí)，同時(shí)參考銀監(jiān)會(huì)的《商業(yè)銀行資本充足率管理方法》有關(guān)規(guī)定擬定。其基本計(jì)算模型是：

風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)：

A=風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值×風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重

無風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)：

B=[合同貸款額-風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值-專項(xiàng)準(zhǔn)備]×客戶信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重

信用風(fēng)險(xiǎn)資本：

EC=×CAR

其中：CAR為資本充足率比率，根據(jù)全行管理目的擬定。

三、SAPPA系統(tǒng)的應(yīng)用意義及應(yīng)注意的問題

ERP系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理睬計(jì)中的實(shí)施，不僅僅是信息技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用，更重要的是管理理念的更新和管理辦法的創(chuàng)新。但在認(rèn)識(shí)其意義和影響的同時(shí)，我們也要對(duì)某些問題有對(duì)的的認(rèn)識(shí)。

通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，為經(jīng)營(yíng)管理提供多緯度的盈利分析手段，并延伸成為績(jī)效考核工具

從浦發(fā)銀行的實(shí)施案例來看，SAPPA模塊的功效定位，是從特定緯度、對(duì)特定分析對(duì)象進(jìn)行盈利能力分析的工具，并借此實(shí)現(xiàn)管理睬計(jì)的應(yīng)用。

它不僅提供客戶、機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報(bào)告，還能夠?qū)⒃撓到y(tǒng)延伸成為各個(gè)責(zé)任中心的績(jī)效考核工具。但是在此過程中，我們要注意兩個(gè)問題，一是當(dāng)把PA作為績(jī)效評(píng)價(jià)工具時(shí)，與否意味著我們只看重財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)這個(gè)單一績(jī)效指標(biāo)？二是由于PA的設(shè)計(jì)與國(guó)內(nèi)銀行傳統(tǒng)的營(yíng)銷觀念不同，對(duì)于客戶經(jīng)理的績(jī)效成果，它與否足以滿足我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)需要而不會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響？基于上述考慮，筆者認(rèn)為，我國(guó)商業(yè)銀行把SAPPA這種盈利分析系統(tǒng)作為績(jī)效考核工具時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)要把握好下列幾點(diǎn)。

1.應(yīng)區(qū)別不同的分析緯度和需要來擬定分析和績(jī)效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，譬如能夠運(yùn)用PA的成果作為分行和條線等機(jī)構(gòu)總體的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；而對(duì)產(chǎn)品和客戶兩個(gè)緯度，則必須從決策的角度來使用PA的分析成果。換言之，兩個(gè)緯度的分析成果一定要與經(jīng)營(yíng)決策的戰(zhàn)略選擇緊密結(jié)合起來。PA分析成果顯示盈利能力不好的客戶或產(chǎn)品，并不完全意味著一定要做出“放棄”的決策。

2.為了不同的工作目的，PA分析報(bào)告使用的內(nèi)容要有所側(cè)重。例如對(duì)于分?jǐn)偤蟮钠陂g費(fèi)用信息，當(dāng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)看該分析對(duì)象的責(zé)任成本；當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析時(shí)，則能夠涉及全部的直接和間接費(fèi)用；當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析其直接成本和間接費(fèi)用中的支持費(fèi)用。

3.基于FTP計(jì)算得到的凈利息收入成果與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的成果會(huì)有較大的差別，對(duì)此要有對(duì)的的認(rèn)識(shí)。FTP的實(shí)質(zhì)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的凈利息收益在資金籌集部門和資金運(yùn)用部門之間進(jìn)行分割，分割的根據(jù)是各項(xiàng)存貸款業(yè)務(wù)有關(guān)資金的期限構(gòu)造和利率條件。要牢牢把握的是，F(xiàn)TP所反映的是資金的機(jī)會(huì)收益或者機(jī)會(huì)成本。

4.要以科學(xué)的態(tài)度來看待PA分析成果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成果之間的差別。兩者間存在差別是不可回避的事實(shí)，核心是要對(duì)差別產(chǎn)生的因素有清晰的認(rèn)識(shí)和合理的解釋。從理論上來說，管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成果是能夠核對(duì)的，但這種核對(duì)是在對(duì)差別進(jìn)行合理解釋的基礎(chǔ)上展開的。在PA分析報(bào)告中，系統(tǒng)會(huì)將部分PA分析成果歸入“未分派項(xiàng)目”，重要指那些無法歸集到對(duì)應(yīng)分析緯度里的數(shù)據(jù)信息。

通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，來推動(dòng)管理睬計(jì)工作的起步和發(fā)展

浦發(fā)銀行對(duì)PA系統(tǒng)的應(yīng)用，是將其定位于商業(yè)銀行管理睬計(jì)的應(yīng)用實(shí)施。首先使全行責(zé)任中心的構(gòu)造設(shè)立更趨于合理和清晰，從而有助于責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建；另首先，通過應(yīng)用預(yù)期損失、分?jǐn)偝杀竞虵TP收益等概念和辦法，使得PA分析的成果完全不同于以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算成果。另外，配合責(zé)任會(huì)計(jì)體系的建立，還能夠擬定基于內(nèi)部互相服務(wù)的內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移體系。這為商業(yè)銀行將來管理睬計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展打下了較好的基礎(chǔ)。

1.從組織架構(gòu)設(shè)立的角度來看，系統(tǒng)的實(shí)施增進(jìn)了浦發(fā)銀行專門的管理睬計(jì)與成本管理架構(gòu)的設(shè)立和建設(shè)。SAP系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用有力增進(jìn)了全行管理睬計(jì)核算、產(chǎn)品定價(jià)、FTP政策、資本分?jǐn)?/p>

和成本管理等一系列管理睬計(jì)專業(yè)工作的進(jìn)一步開展。

2.通過系統(tǒng)集成，與SAPPA互相配合，能夠支持銀行不同業(yè)務(wù)條線間交叉銷售或者跨責(zé)任中心聯(lián)合營(yíng)銷而造成的內(nèi)部成本互相轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任利潤(rùn)的合理計(jì)算。非常重要的是，上述基于內(nèi)部評(píng)價(jià)辦法進(jìn)行的核算解決，都不會(huì)影響對(duì)外公開披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算成果。

3.在內(nèi)部服務(wù)定價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)專項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行專門的成本轉(zhuǎn)移核算，由接受服務(wù)的一方承當(dāng)，以增強(qiáng)成本的可歸屬性并貫徹成本責(zé)任。例如由于下級(jí)行責(zé)任中心內(nèi)部管理等因素，致使商業(yè)銀行上級(jí)管理部門對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)或?qū)ｍ?xiàng)檢查工作，由此發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能夠通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移直接計(jì)入接受服務(wù)一方的責(zé)任中心，而不會(huì)向其它責(zé)任中心分?jǐn)偂?/p>

4.能夠?qū)?nèi)部虛擬的利潤(rùn)中心進(jìn)行管理和運(yùn)行績(jī)效的評(píng)價(jià)分析。對(duì)這些責(zé)任中心，能夠采用按照其提供的服務(wù)量乘以單筆服務(wù)價(jià)格的方式，進(jìn)行成本分?jǐn)偦蛘叱杀巨D(zhuǎn)移。單筆服務(wù)價(jià)格由雙方協(xié)商擬定。對(duì)這些內(nèi)部虛擬的利潤(rùn)中心而言，分?jǐn)偦蜣D(zhuǎn)移出去的費(fèi)用能夠視作其內(nèi)部的收入，從而能夠?qū)ζ淇?jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析。

通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理念的更新，增進(jìn)資本管理工作的發(fā)展浦發(fā)銀行的管理睬計(jì)系統(tǒng)通過引入以BASELII為代表的新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以及嘗試建立的預(yù)期損失計(jì)算模型，將主動(dòng)推動(dòng)全行風(fēng)險(xiǎn)管理理念的更新，并增進(jìn)經(jīng)濟(jì)資本管理工作的進(jìn)一步發(fā)展。

1.通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)后的資本回報(bào)率指標(biāo)，為資本分?jǐn)偤唾Y本使用效率評(píng)定提供了工具和可能，從而變化長(zhǎng)久以來國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行資本管理工作停留在書面研究、無法實(shí)際實(shí)施的現(xiàn)狀。

2.遵照BASELII所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)理念，浦發(fā)銀行的管理睬計(jì)系統(tǒng)中預(yù)期損失和信用風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算，都將客戶信用評(píng)級(jí)視為第一還款確保，而將傳統(tǒng)意義上的擔(dān)保方式和抵押質(zhì)押物的風(fēng)險(xiǎn)緩釋效力對(duì)應(yīng)調(diào)低，從而有助于扭轉(zhuǎn)銀行經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，使得信貸風(fēng)險(xiǎn)管理工作更加關(guān)注客戶本身的信用狀況。

3.借助FTP機(jī)制和資本分?jǐn)偅瑏硗苿?dòng)商業(yè)銀行將來的風(fēng)險(xiǎn)管理模式向大風(fēng)險(xiǎn)管理和專業(yè)化管理模式轉(zhuǎn)變。例如，系統(tǒng)初次考慮了操作風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算；并借助FTP機(jī)制將利率風(fēng)險(xiǎn)集中到資金管理部門進(jìn)行專業(yè)管理，營(yíng)銷部門能夠集中精力于客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的衡量、評(píng)定和管理，從而從細(xì)化內(nèi)部分工、提高專業(yè)化管理水平的角度來推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的進(jìn)一步提高。

四、商業(yè)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展方向

實(shí)事求是地講，我國(guó)商業(yè)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施基礎(chǔ)單薄，系統(tǒng)建設(shè)難度相稱大?？偨Y(jié)浦發(fā)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，借鑒國(guó)際銀行業(yè)管理睬計(jì)應(yīng)用的最佳實(shí)踐和發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為，隨著我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理理念的進(jìn)一步提高、數(shù)據(jù)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高和組織架構(gòu)的進(jìn)一步明確，將來國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用工作還可能在下列幾個(gè)方面求得進(jìn)一步的發(fā)展。

成本分?jǐn)傓k法向真正的作業(yè)成本法演進(jìn)

即使浦發(fā)銀行的管理睬計(jì)系統(tǒng)里，部分借鑒了作業(yè)成本法的思路，但重要還是采用了傳統(tǒng)的成本分?jǐn)傓k法。通過對(duì)系統(tǒng)的使用，隨著成本管理理念和辦法的提高，將來商業(yè)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)成本分?jǐn)傓k法可能會(huì)向著兩個(gè)方向發(fā)展，一種是遵照現(xiàn)有的分?jǐn)偧軜?gòu)，逐步將銀行內(nèi)部各重要業(yè)務(wù)條線的成本在條線內(nèi)按照作業(yè)量進(jìn)行分?jǐn)?；另一種思路是當(dāng)商業(yè)銀行的工作流程、組織架構(gòu)、崗位設(shè)立和管理細(xì)度進(jìn)一步規(guī)范后，成本分?jǐn)傓k法將有可能進(jìn)一步向真正、完全的作業(yè)成本法演進(jìn)。到那時(shí)，我們將能夠直接核算成本分析對(duì)象的直接成本，并能與作業(yè)成本管理相配套，來切實(shí)提高我國(guó)商業(yè)銀行整體成本管理水平和業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程的工作效率。

使銀行產(chǎn)品定義和條線架構(gòu)更加清晰化

產(chǎn)品的盈利能力分析是管理睬計(jì)系統(tǒng)的重要功效之一。但是從現(xiàn)在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的實(shí)際狀況來看，產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)以及管理的水平還較低，諸多銀行并沒有自己獨(dú)立、完整的產(chǎn)品目錄。浦發(fā)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)使用的產(chǎn)品目錄也不是全行通用的產(chǎn)品目錄，其合理性、全方面性以及與會(huì)計(jì)核算的集成性等方面都還存在許多值得商榷和改善的地方。另首先，產(chǎn)品歸屬與業(yè)務(wù)條線的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也會(huì)由于商業(yè)銀行組織架構(gòu)定位的不清晰、業(yè)務(wù)條線設(shè)立的不明確，尚有進(jìn)一步改善和完善的空間。將來隨著商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)核算流程的進(jìn)一步科學(xué)化和合理化、產(chǎn)品管理工作的進(jìn)一步規(guī)范化和完善化、組織架構(gòu)的進(jìn)一步明確化和穩(wěn)定化，商業(yè)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品目錄構(gòu)造和條線架構(gòu)設(shè)計(jì)方面還將有進(jìn)一步的發(fā)展和完善。

資本分?jǐn)偰Ｐ拖蜃杂袛?shù)量模型發(fā)展

預(yù)期損失和資本分?jǐn)傆?jì)算，是商業(yè)銀行管理睬計(jì)系統(tǒng)最具挑戰(zhàn)性的部分。這重要是由于預(yù)期損失和資本分?jǐn)們?nèi)