我國稅制改革中的增值稅制度研究

我國稅制改革中的增值稅制度研究

一、新時(shí)期我國的稅收政策特征中國的增值稅是1994年稅制改革中引入的新稅。這是通過全面調(diào)整的稅，結(jié)合國家對一些產(chǎn)品的特殊調(diào)整而制定的。消費(fèi)稅的立法主要集中體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策,以及強(qiáng)化消費(fèi)稅作為國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控手段的特征。自開征以來,消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),抑制超前消費(fèi)需求,正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加國家財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極的作用,在一定程度上緩解了社會分配不公和供求之間的矛盾,增強(qiáng)了國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力,促進(jìn)了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展,消費(fèi)稅在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面也表現(xiàn)出與現(xiàn)實(shí)不合拍的地方。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2006年3月聯(lián)合下發(fā)通知從2006年4月1日起,對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整,但仍存在著以下的問題:1.從資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的角度來看，稅率調(diào)整不足(1)容器和家具討論此次政策調(diào)整的范圍僅僅包括一次性筷子、實(shí)木地板和石油制品等產(chǎn)品,而產(chǎn)生環(huán)境污染的一次性電池、一次性飲料容器和高檔家具卻不在征稅范圍之內(nèi)。盡管對一次性筷子征收消費(fèi)稅是國家促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源發(fā)展戰(zhàn)略在稅收上的一個(gè)體現(xiàn),有助于引導(dǎo)人們的消費(fèi)觀念、培養(yǎng)人們的節(jié)約意識,但相比一次性筷子,可能對高檔家具征收消費(fèi)稅會更有益于提高人們的環(huán)保意識,引導(dǎo)消費(fèi)和節(jié)約木材資源。(2)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整后的大排量車的稅率仍然偏低,對真正大排量和能耗高的小轎車和越野車的生產(chǎn)和消費(fèi)缺乏調(diào)節(jié)力度。因?yàn)榇笈帕科囈词枪钯徺I要么是高收入家庭購買,其需求彈性小。以仍然偏低的稅率調(diào)高大排量小汽車的稅率,這類購買者并不會轉(zhuǎn)向購買小排量小汽車。此次沒有調(diào)整排量在1.0升以下和1.5—2.0升小汽車的稅率,僅僅將排量為1.0-1.5升小汽車的稅率從原來的5%降到3%。但是,小排量汽車由于其價(jià)格本來就遠(yuǎn)低于大排量汽車,降低消費(fèi)稅稅率并不會導(dǎo)致其價(jià)格下降,并不能很好地體現(xiàn)國家鼓勵發(fā)展節(jié)能環(huán)保型小排量汽車的產(chǎn)業(yè)政策。對摩托車的稅率調(diào)整也是同樣道理。當(dāng)然,要真正從稅收政策上實(shí)現(xiàn)抑制大排量車和鼓勵小排量車,單靠在車輛購置環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅調(diào)整顯然是不夠的。因?yàn)榕帕?、油耗、環(huán)保三者并沒有直接的對應(yīng)關(guān)系,僅靠消費(fèi)稅的調(diào)整,并不能達(dá)到節(jié)能和環(huán)保的目的。(3)稅收征收中稅收成本的變化由于木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油這類消費(fèi)品需求彈性小、替代品少,開征消費(fèi)稅并不會導(dǎo)致這類產(chǎn)品消費(fèi)需求減少。例如,由于一次性筷子其價(jià)值僅為一兩分錢,對一次性征收稅率為5%的消費(fèi)稅所引起的價(jià)格變化對其消費(fèi)量影響并不大對其征收消費(fèi)稅所得的收入也許還不足以彌補(bǔ)征稅中人力物力的消耗。因此需要很好地評估實(shí)施效果。2.增值稅收入流失嚴(yán)重,是造成社會管理不規(guī)范的一個(gè)重要原因除了金銀首飾為零售環(huán)節(jié)征稅外,調(diào)整后的消費(fèi)稅仍然在單一環(huán)節(jié)征稅,新增應(yīng)稅消費(fèi)品只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)和零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅,這在客觀上為納稅人偷逃稅提供了可乘之機(jī)。例子之一便是大量的國外奢侈品進(jìn)入我國,而征收到的消費(fèi)稅收入?yún)s明顯偏低,由此造成了我國消費(fèi)稅收入的大量流失。此外,有些應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅方法也不盡合理。以小汽車為例,單純的以排量劃分是不夠科學(xué)合理的,因?yàn)椴⒎桥帕看笥秃木鸵欢ǜ?。往往越是排量大的車型技術(shù)含量越高,有些大排量車的油耗甚至低于中低排量車型。而且,同等排量的發(fā)動機(jī)也還有技術(shù)先進(jìn)和不先進(jìn)之分。3.大排量汽車的稅收分配混亂此次調(diào)整新增了游艇、高爾夫球及球具、高檔手表三個(gè)稅目,提高了高檔化妝品以及大排量汽車的消費(fèi)稅稅率,但卻沒把高檔住宅、高檔家具、奢侈服裝等奢侈品包括進(jìn)來,不能夠全面實(shí)施對高檔消費(fèi)品的稅收調(diào)節(jié),從而間接調(diào)節(jié)收入分配。因此,有必要進(jìn)一步擴(kuò)大對奢侈品征收消費(fèi)稅的范圍。二、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅率結(jié)構(gòu)在構(gòu)建面向循環(huán)經(jīng)濟(jì)的消費(fèi)稅過程中,我們應(yīng)把握好以下幾個(gè)原則:(1)環(huán)境的保護(hù)和稅收征管這一原則主要有兩層含義:首先,發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能犧牲環(huán)境,尤其是對那些嚴(yán)重的污染行為和破壞自然資源的行為,更是要課以重稅。在這種情況之下,要優(yōu)先考慮環(huán)境的保護(hù);其次,環(huán)境保護(hù)要考慮其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。消費(fèi)稅的征收不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),以及由此給經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響。這就要求立法者在立法中應(yīng)科學(xué)地設(shè)置納稅主體、課稅客體和稅基、稅率,運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策,考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。尤其目前我國企業(yè)的整體稅負(fù)偏重的情況,在保護(hù)環(huán)境、開征消費(fèi)稅的同時(shí),要把稅收對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低限度。(2)課稅稅率的設(shè)計(jì)原則這一原則要求“誰污染誰納稅”,對污染嚴(yán)重的物品和行為課以重稅,對污染輕微的物品和行為實(shí)行較低的稅率,對污染防治實(shí)施項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)行零稅率。對消費(fèi)稅的具體征收對象和課稅稅率的設(shè)計(jì),大體應(yīng)遵循稅負(fù)和污染相適應(yīng)的原則。這一原則的重要意義在于:假定政府征收與邊際污染成本相等的稅收,那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本,邊際私人收益等于邊際社會收益,即把污染者的外部性成本(社會成本)內(nèi)在化,使其面臨真實(shí)的社會成本和收益,最終必能抑制或減少污染量,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。另外,這一原則的實(shí)施還有利于避免企業(yè)稅負(fù)的畸輕畸重,實(shí)現(xiàn)稅收的公平目標(biāo)。(3)稅收宏觀調(diào)控與治理相結(jié)合的原則所謂預(yù)防是指預(yù)防一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞造成的損害;所謂治理是指對一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞所進(jìn)行的治理。消費(fèi)稅的征收并不是簡單地為環(huán)境污染提供事后治理的資金,其首要作用還在于防止污染。預(yù)防與治理相結(jié)合的原則是稅收宏觀調(diào)控和籌集資金雙重功能的體現(xiàn)和運(yùn)用。以預(yù)防為主、防治結(jié)合的思路設(shè)計(jì)、實(shí)施面向循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策體系,有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)向科學(xué)、環(huán)保的方向發(fā)展,真正促進(jìn)我國實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。(4)提高總體生產(chǎn)負(fù)擔(dān),確保環(huán)境經(jīng)濟(jì)與協(xié)調(diào)發(fā)展重構(gòu)消費(fèi)稅,并不是要盲目的提高我國總體稅負(fù)水平,而是著重在結(jié)構(gòu)上做文章,要通過調(diào)整優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、綠化稅制等措施,在保持總體稅負(fù)合理性的前提下,促進(jìn)我國環(huán)境經(jīng)濟(jì)與協(xié)調(diào)發(fā)展。當(dāng)前,我國總體稅負(fù)水平較高的主要原因是稅收結(jié)構(gòu)不合理,重復(fù)計(jì)征、不合理計(jì)征等現(xiàn)象仍然存在。在宏觀稅負(fù)不變的情況下,對某一方面開征新稅或增稅,意味著就必須相應(yīng)降低其他方面的稅負(fù);反之,對某一方面停征稅收或減稅,則必須在其他方面負(fù)擔(dān)更多的稅收。盡管消費(fèi)稅的改革有可能在某一段時(shí)期內(nèi)會引起稅負(fù)水平的波動,但從長期來看,只要我們堅(jiān)持以調(diào)整結(jié)構(gòu)為主,保持宏觀稅負(fù)的長期穩(wěn)定性和合理性仍是可行的。三、注重境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用在新的歷史時(shí)期,消費(fèi)稅的職能不能僅僅限于簡單的財(cái)政和一般調(diào)節(jié)消費(fèi)的職能,也應(yīng)該在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮寓禁于征的調(diào)節(jié)作用。對破壞生態(tài)、浪費(fèi)資源和污染環(huán)境的消費(fèi)行為,可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式,提高其生產(chǎn)成本,進(jìn)而達(dá)到提高個(gè)人消費(fèi)成本的目的,通過價(jià)格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi),通過消費(fèi)稅的改革進(jìn)一步調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為,鼓勵廣大消費(fèi)者進(jìn)行健康性的消費(fèi)和綠色消費(fèi)。1.實(shí)行節(jié)約型、再利用型、清潔生態(tài)型的絕對對價(jià)、非循環(huán)產(chǎn)品的價(jià)格信號限制適應(yīng)當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展情況和消費(fèi)水平變化情況,在適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí),重點(diǎn)引入和加大消費(fèi)稅的生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能。對資源消耗量大且不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、不符合資源節(jié)約型、再利用型和清潔生產(chǎn)型技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高資源消耗、高污染等消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍,提高消費(fèi)稅率,以此拉開非循環(huán)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。通過價(jià)格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi),鼓勵健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi),將含磷洗滌劑、飲料容器、一次性紙制品、高檔建筑裝飾材料、原漿紙等.列入消費(fèi)稅征收范圍;對一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍,加以必要的限制。對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為,如電池、相機(jī)、剃刀、塑料袋、鞭炮等列入消費(fèi)稅征稅范圍,征收較高的稅額。2.合理確定減稅稅率消費(fèi)稅率的制定,應(yīng)依據(jù)消費(fèi)品和消費(fèi)行為對資源(或能源)的耗費(fèi)及其對環(huán)境的污染程度而采取差別稅率,通過稅收手段來調(diào)節(jié)消費(fèi)者的使用方向比用行政命令的方式限制使用要有效得多。如:(1)對氣缸容量不同的小汽車應(yīng)制定不同的消費(fèi)稅稅率,以引導(dǎo)消費(fèi)者的正確消費(fèi)傾向,減輕資源和環(huán)境壓力;(2)鼓勵清潔產(chǎn)品的使用,如對汽油是否含鉛及含鉛量的高低采取差別稅率,對小汽車應(yīng)按其是否安裝尾氣凈化裝置區(qū)別對待