我國稅制改革中的增值稅制度研究

我國稅制改革中的增值稅制度研究

一、新時期我國的稅收政策特征中國的增值稅是1994年稅制改革中引入的新稅。這是通過全面調(diào)整的稅，結合國家對一些產(chǎn)品的特殊調(diào)整而制定的。消費稅的立法主要集中體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策,以及強化消費稅作為國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控手段的特征。自開征以來,消費稅在調(diào)節(jié)消費結構,抑制超前消費需求,正確引導消費方向和增加國家財政收入等方面發(fā)揮了積極的作用,在一定程度上緩解了社會分配不公和供求之間的矛盾,增強了國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力,促進了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結構合理化。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展,消費稅在征稅范圍、稅目設置、稅率結構等方面也表現(xiàn)出與現(xiàn)實不合拍的地方。財政部、國家稅務總局于2006年3月聯(lián)合下發(fā)通知從2006年4月1日起,對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調(diào)整,但仍存在著以下的問題:1.從資源節(jié)約和環(huán)境保護的角度來看，稅率調(diào)整不足(1)容器和家具討論此次政策調(diào)整的范圍僅僅包括一次性筷子、實木地板和石油制品等產(chǎn)品,而產(chǎn)生環(huán)境污染的一次性電池、一次性飲料容器和高檔家具卻不在征稅范圍之內(nèi)。盡管對一次性筷子征收消費稅是國家促進環(huán)境保護和節(jié)約資源發(fā)展戰(zhàn)略在稅收上的一個體現(xiàn),有助于引導人們的消費觀念、培養(yǎng)人們的節(jié)約意識,但相比一次性筷子,可能對高檔家具征收消費稅會更有益于提高人們的環(huán)保意識,引導消費和節(jié)約木材資源。(2)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整后的大排量車的稅率仍然偏低,對真正大排量和能耗高的小轎車和越野車的生產(chǎn)和消費缺乏調(diào)節(jié)力度。因為大排量汽車要么是公款購買要么是高收入家庭購買,其需求彈性小。以仍然偏低的稅率調(diào)高大排量小汽車的稅率,這類購買者并不會轉(zhuǎn)向購買小排量小汽車。此次沒有調(diào)整排量在1.0升以下和1.5—2.0升小汽車的稅率,僅僅將排量為1.0-1.5升小汽車的稅率從原來的5%降到3%。但是,小排量汽車由于其價格本來就遠低于大排量汽車,降低消費稅稅率并不會導致其價格下降,并不能很好地體現(xiàn)國家鼓勵發(fā)展節(jié)能環(huán)保型小排量汽車的產(chǎn)業(yè)政策。對摩托車的稅率調(diào)整也是同樣道理。當然,要真正從稅收政策上實現(xiàn)抑制大排量車和鼓勵小排量車,單靠在車輛購置環(huán)節(jié)的消費稅調(diào)整顯然是不夠的。因為排量、油耗、環(huán)保三者并沒有直接的對應關系,僅靠消費稅的調(diào)整,并不能達到節(jié)能和環(huán)保的目的。(3)稅收征收中稅收成本的變化由于木制一次性筷子、實木地板、成品油這類消費品需求彈性小、替代品少,開征消費稅并不會導致這類產(chǎn)品消費需求減少。例如,由于一次性筷子其價值僅為一兩分錢,對一次性征收稅率為5%的消費稅所引起的價格變化對其消費量影響并不大對其征收消費稅所得的收入也許還不足以彌補征稅中人力物力的消耗。因此需要很好地評估實施效果。2.增值稅收入流失嚴重,是造成社會管理不規(guī)范的一個重要原因除了金銀首飾為零售環(huán)節(jié)征稅外,調(diào)整后的消費稅仍然在單一環(huán)節(jié)征稅,新增應稅消費品只在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)和零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅,這在客觀上為納稅人偷逃稅提供了可乘之機。例子之一便是大量的國外奢侈品進入我國,而征收到的消費稅收入?yún)s明顯偏低,由此造成了我國消費稅收入的大量流失。此外,有些應稅消費品計稅方法也不盡合理。以小汽車為例,單純的以排量劃分是不夠科學合理的,因為并非排量大油耗就一定高。往往越是排量大的車型技術含量越高,有些大排量車的油耗甚至低于中低排量車型。而且,同等排量的發(fā)動機也還有技術先進和不先進之分。3.大排量汽車的稅收分配混亂此次調(diào)整新增了游艇、高爾夫球及球具、高檔手表三個稅目,提高了高檔化妝品以及大排量汽車的消費稅稅率,但卻沒把高檔住宅、高檔家具、奢侈服裝等奢侈品包括進來,不能夠全面實施對高檔消費品的稅收調(diào)節(jié),從而間接調(diào)節(jié)收入分配。因此,有必要進一步擴大對奢侈品征收消費稅的范圍。二、基于循環(huán)經(jīng)濟的稅率結構在構建面向循環(huán)經(jīng)濟的消費稅過程中,我們應把握好以下幾個原則:(1)環(huán)境的保護和稅收征管這一原則主要有兩層含義:首先,發(fā)展經(jīng)濟不能犧牲環(huán)境,尤其是對那些嚴重的污染行為和破壞自然資源的行為,更是要課以重稅。在這種情況之下,要優(yōu)先考慮環(huán)境的保護;其次,環(huán)境保護要考慮其對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響。消費稅的征收不能不考慮企業(yè)的稅收負擔,以及由此給經(jīng)濟帶來的負面影響。這就要求立法者在立法中應科學地設置納稅主體、課稅客體和稅基、稅率,運用稅收優(yōu)惠政策,考慮企業(yè)的整體稅負。尤其目前我國企業(yè)的整體稅負偏重的情況,在保護環(huán)境、開征消費稅的同時,要把稅收對經(jīng)濟的負面影響降到最低限度。(2)課稅稅率的設計原則這一原則要求“誰污染誰納稅”,對污染嚴重的物品和行為課以重稅,對污染輕微的物品和行為實行較低的稅率,對污染防治實施項目的建設實行零稅率。對消費稅的具體征收對象和課稅稅率的設計,大體應遵循稅負和污染相適應的原則。這一原則的重要意義在于:假定政府征收與邊際污染成本相等的稅收,那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本,邊際私人收益等于邊際社會收益,即把污染者的外部性成本(社會成本)內(nèi)在化,使其面臨真實的社會成本和收益,最終必能抑制或減少污染量,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。另外,這一原則的實施還有利于避免企業(yè)稅負的畸輕畸重,實現(xiàn)稅收的公平目標。(3)稅收宏觀調(diào)控與治理相結合的原則所謂預防是指預防一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞造成的損害;所謂治理是指對一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞所進行的治理。消費稅的征收并不是簡單地為環(huán)境污染提供事后治理的資金,其首要作用還在于防止污染。預防與治理相結合的原則是稅收宏觀調(diào)控和籌集資金雙重功能的體現(xiàn)和運用。以預防為主、防治結合的思路設計、實施面向循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策體系,有利于引導產(chǎn)業(yè)向科學、環(huán)保的方向發(fā)展,真正促進我國實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟。(4)提高總體生產(chǎn)負擔,確保環(huán)境經(jīng)濟與協(xié)調(diào)發(fā)展重構消費稅,并不是要盲目的提高我國總體稅負水平,而是著重在結構上做文章,要通過調(diào)整優(yōu)化稅收結構、綠化稅制等措施,在保持總體稅負合理性的前提下,促進我國環(huán)境經(jīng)濟與協(xié)調(diào)發(fā)展。當前,我國總體稅負水平較高的主要原因是稅收結構不合理,重復計征、不合理計征等現(xiàn)象仍然存在。在宏觀稅負不變的情況下,對某一方面開征新稅或增稅,意味著就必須相應降低其他方面的稅負;反之,對某一方面停征稅收或減稅,則必須在其他方面負擔更多的稅收。盡管消費稅的改革有可能在某一段時期內(nèi)會引起稅負水平的波動,但從長期來看,只要我們堅持以調(diào)整結構為主,保持宏觀稅負的長期穩(wěn)定性和合理性仍是可行的。三、注重境保護的調(diào)節(jié)作用在新的歷史時期,消費稅的職能不能僅僅限于簡單的財政和一般調(diào)節(jié)消費的職能,也應該在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境保護方面發(fā)揮寓禁于征的調(diào)節(jié)作用。對破壞生態(tài)、浪費資源和污染環(huán)境的消費行為,可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅的方式,提高其生產(chǎn)成本,進而達到提高個人消費成本的目的,通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費,通過消費稅的改革進一步調(diào)節(jié)消費者的消費行為,鼓勵廣大消費者進行健康性的消費和綠色消費。1.實行節(jié)約型、再利用型、清潔生態(tài)型的絕對對價、非循環(huán)產(chǎn)品的價格信號限制適應當前我國社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展情況和消費水平變化情況,在適當調(diào)整消費稅征收范圍的同時,重點引入和加大消費稅的生態(tài)環(huán)境保護功能。對資源消耗量大且不符合節(jié)能技術標準、不符合資源節(jié)約型、再利用型和清潔生產(chǎn)型技術標準的高資源消耗、高污染等消費品和消費行為納入消費稅征稅范圍,提高消費稅率,以此拉開非循環(huán)與循環(huán)經(jīng)濟范疇產(chǎn)品的稅負差距。通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費,鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費,將含磷洗滌劑、飲料容器、一次性紙制品、高檔建筑裝飾材料、原漿紙等.列入消費稅征收范圍;對一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應列入消費稅的征收范圍,加以必要的限制。對導致環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為,如電池、相機、剃刀、塑料袋、鞭炮等列入消費稅征稅范圍,征收較高的稅額。2.合理確定減稅稅率消費稅率的制定,應依據(jù)消費品和消費行為對資源(或能源)的耗費及其對環(huán)境的污染程度而采取差別稅率,通過稅收手段來調(diào)節(jié)消費者的使用方向比用行政命令的方式限制使用要有效得多。如:(1)對氣缸容量不同的小汽車應制定不同的消費稅稅率,以引導消費者的正確消費傾向,減輕資源和環(huán)境壓力;(2)鼓勵清潔產(chǎn)品的使用,如對汽油是否含鉛及含鉛量的高低采取差別稅率,對小汽車應按其是否安裝尾氣凈化裝置區(qū)別對待