稅收優(yōu)惠政策及其稅務(wù)問題

稅收優(yōu)惠政策及其稅務(wù)問題輔導(dǎo)主講曾建斌老師廣州理道財稅咨詢有限公司“硬件+軟件+安裝”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析業(yè)務(wù)合同基本情況對方：某信息技術(shù)公司合同內(nèi)容硬件設(shè)備部分：設(shè)備+電腦+網(wǎng)絡(luò)設(shè)備軟件部分：外購軟件增值業(yè)務(wù)平臺系統(tǒng)系統(tǒng)集成增值業(yè)務(wù)平臺系統(tǒng)的培訓(xùn)發(fā)票：等額增值稅發(fā)票2“硬件+軟件+安裝”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析合同付款方式預(yù)付款(40%)貨到款(40%)初驗及初驗款(10%)終驗及尾款(10%)：系統(tǒng)正常運行三個月后，乙方將書面通知甲方進行系統(tǒng)終驗，終驗報告簽訂后，甲方應(yīng)在五個工作日之內(nèi)按本合同總價

10％關(guān)于安裝的約定：經(jīng)甲、乙雙方勘測確認具備安裝條件且全部貨物到貨后，乙方應(yīng)在兩天內(nèi)派技術(shù)人員安裝調(diào)試，平臺基本功能安裝工作在硬件設(shè)備到齊且具備安裝條件之日起45天內(nèi)完成3“硬件+軟件+安裝”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析業(yè)務(wù)模式涉及的稅務(wù)政策：軟件系統(tǒng)的增值稅優(yōu)惠一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，該優(yōu)惠政策自2011年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行，新政策沒有期限限制享受退稅的條件：軟件產(chǎn)品必須滿足規(guī)定條件取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》4“硬件+軟件+安裝”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析業(yè)務(wù)模式涉及的稅務(wù)政策：安裝費用自產(chǎn)設(shè)備安裝費用與貨物銷售分別繳納稅金，安裝費用交納營業(yè)稅安裝費用適用工程勞務(wù)的相關(guān)規(guī)定不符合規(guī)定，地稅機構(gòu)可以核定安裝營業(yè)額外購貨物按混合銷售處理部分自產(chǎn)、部分外購無具體規(guī)定，建議參考企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)5“硬件+軟件+安裝”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析業(yè)務(wù)模式涉及的增值稅：培訓(xùn)費用納稅人銷售軟件產(chǎn)品隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策（財稅[2005]165號）一年年度發(fā)生的培訓(xùn)、維護費用交納營業(yè)稅業(yè)務(wù)模式涉及的增值稅：外購軟件按配套產(chǎn)品處理進項可以抵扣，不能享受嵌入式軟件的優(yōu)惠6“硬件+軟件+安裝”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按預(yù)收款方式處理發(fā)貨應(yīng)確認收入提前開具發(fā)票提前確認收入關(guān)注混合銷售方式的納稅義務(wù)時間確認風(fēng)險7“硬件+軟件+安裝”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析所得稅收入的確認時間根據(jù)國稅函[2008]875號：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入檢驗完畢按初驗按終驗：系統(tǒng)正常運行三個月以后應(yīng)該按終驗與增值稅的差異協(xié)調(diào)8“硬件+軟件+安裝”業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理會計收入的確認會計成本的核算保修成本的核算會計、稅務(wù)、發(fā)票差異的協(xié)調(diào)9利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃與技術(shù)相關(guān)的優(yōu)惠政策技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征所得稅高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠技術(shù)研發(fā)費加計扣除技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠與科技相關(guān)的財政扶持政策10利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃享受與技術(shù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策技術(shù)的含義技術(shù)的載體技術(shù)作價技術(shù)合同技術(shù)業(yè)務(wù)的監(jiān)管11利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營業(yè)稅依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實

<中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字［1999］273號)12利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不能免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓：將擁有的專利和非專利技術(shù)所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人技術(shù)開發(fā)：接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為，僅限于自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)技術(shù)咨詢：就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等13利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅涉及的問題合同格式：采取科技部門示范版本理解科技部門審核合同的要點合同金額：如何合理確定技術(shù)價格合同審批：如何辦理審批手續(xù)稅務(wù)備案：如何辦理備案手續(xù)發(fā)票開具：超經(jīng)營范圍時發(fā)票開具14利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃利用集團公司持有技術(shù)，解決母子公司費用分攤15集團公司子公司支付技術(shù)使用費技術(shù)許可使用利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策所得小于500萬元，免征所得稅所得超過500萬元，減半征收所得稅適用范圍（財稅〔2010〕111號）限于轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)，簡單許可使用不涉及發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計轉(zhuǎn)讓5年以上全球獨占許可使用權(quán)計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)植物新品種、生物醫(yī)藥新品種16利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅的管理境內(nèi)轉(zhuǎn)讓：按《關(guān)于印發(fā)<技術(shù)合同認定登記管理辦法>的通知》（國科發(fā)政字[2000]063號）規(guī)定向省級以上科技部門申請認定跨境轉(zhuǎn)讓：需按《技術(shù)進出口合同登記管理辦法》（商務(wù)部令2009年第3號）等規(guī)定向省級商務(wù)部門申請認定財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓：需向省級以上科技部門申請審批，該審批只在開發(fā)轉(zhuǎn)讓時有要求，再次轉(zhuǎn)讓應(yīng)不受該條件限制17利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍（財稅[2010]111號）技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍:專利技術(shù)、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓內(nèi)容：技術(shù)所有權(quán)或5年以上全球獨占許可使用權(quán)境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策18利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅的核算要求（國稅函[2009]212號）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費企業(yè)同時從事應(yīng)稅和免稅公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，期間共同費用的合理分攤比例可以按照下列參數(shù)確定（國稅發(fā)〔2009〕80號）投資額銷售收入資產(chǎn)額人員工資19利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）特區(qū)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策2008年1月1日之后在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，享受兩免三減半政策。（國發(fā)[2007]40號）20利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃高新技術(shù)企業(yè)認定條件在中國境內(nèi)注冊，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動21利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)認定高新技術(shù)企業(yè)的難點專利問題外購相關(guān)技術(shù)專利分析關(guān)聯(lián)公司獨家許可分析研發(fā)費用問題注意與加計扣除政策的差異人員結(jié)構(gòu)問題外包、派遣22利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃高新技術(shù)企業(yè)復(fù)查期間如何預(yù)繳所得稅（總局公告2011年第4號）高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審中的問題：研發(fā)費投入不足23利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃技術(shù)研發(fā)費加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條）可以享受加計扣除的研發(fā)費用范圍從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動24利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃可以加計扣除的研發(fā)費用范圍新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)攤銷費用專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用25利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃與研發(fā)活動直接相關(guān)研發(fā)部門差旅費、會議費、研發(fā)人員的培訓(xùn)費、聘請專家的咨詢費等，只要不屬于國稅發(fā)[2008]116號文限定范圍內(nèi)的研發(fā)費用，就不能享受加計扣除，部分地方稅務(wù)機關(guān)對此有明確的規(guī)定，比如大連市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號）第二十二條的規(guī)定26利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃研發(fā)費用會計核算要求按照研發(fā)項目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立研發(fā)費用臺賬未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)在專賬管理中按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用。公共費用根據(jù)相關(guān)性、合理、配比的原則分攤按項目進行核算歸集27利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃研發(fā)費用的會計核算要求執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)應(yīng)在“管理費用”科目下專設(shè)“研究開發(fā)費用”二級科目，在“研究開發(fā)費用”二級科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算執(zhí)行新會計準則的企業(yè)應(yīng)在成本類會計科目中專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出”科目下專設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算28利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃研發(fā)加計扣除常見問題分支機構(gòu)發(fā)生的研究開發(fā)費用在總機構(gòu)統(tǒng)一核算并在總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請備案集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定在受益集團成員公司間進行分攤的方法委托外單位進行技術(shù)開發(fā)的，研發(fā)費用由委托方計算加計扣除，受托方不可加計扣除，受托方根據(jù)財稅[1999]273號可申請免征營業(yè)稅29利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃研發(fā)部門獨立后加計扣除的處